Streamlined Foreign Offshore (SFOP): Wer sich qualifiziert, welche Jahre

Wer erfüllt die Voraussetzungen der Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Eine Einzelperson oder deren Nachlass erfüllt die Voraussetzungen der Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP), wenn alle Bedingungen in der Tabelle zutreffen. Der IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) legt sie auf seiner Seite zu den Streamlined-Verfahren und auf seiner Seite für Steuerpflichtige mit Wohnsitz außerhalb der USA dar.

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn Tatsachen auf vorsätzliches Verhalten hindeuten, wenn Sie in Schedule B bei ausländischen Konten „Nein“ angekreuzt haben, wenn Sie eine ausländische Gesellschaft oder einen ausländischen Trust besitzen, wenn der IRS Sie bereits kontaktiert hat oder wenn Sie als Nächstes Ihre Staatsbürgerschaft aufgeben wollen. Jeder dieser Punkte ändert, was Sie einreichen oder versichern.

Legen Sie vor der Entscheidung Folgendes bereit:

• Ein- und Ausreisedaten für jede US-Reise in den drei betroffenen Jahren sowie Ihre Adressen
• Alle früher eingereichten US-Steuererklärungen und FBARs sowie alle IRS-Schreiben
• Für sechs Jahre: den höchsten Kontostand und den Kontostand am Jahresende jedes ausländischen Kontos
• Ausländische Einkommensnachweise und gezahlte ausländische Steuern für drei Jahre
• Ihre SSN oder den Nachweis, dass Sie keinen Anspruch darauf haben

Wer ist von der SFOP ausgeschlossen?

Unternehmen, Personen, deren Steuerjahr vom IRS geprüft wird, und Personen, gegen die der IRS strafrechtlich ermittelt, können die SFOP nicht nutzen. Der Ausschluss wegen einer Prüfung gilt auch dann, wenn die Prüfung nichts mit ausländischen Vermögenswerten zu tun hat (IRS).

• Keine gültige SSN, obwohl Sie Anspruch auf eine haben: Die Erklärungen verlieren die Strafzuschlag-Erleichterungen der SFOP (siehe die SSN-Frage weiter unten).
• Stille Offenlegung: Wenn Sie bereits verspätete oder geänderte Erklärungen eingereicht haben, um ausländische Meldungen von sich aus zu korrigieren, können Sie die SFOP trotzdem nutzen, aber bereits festgesetzte Strafzuschläge für diese Einreichungen bleiben bestehen.
• Vorsätzliches Verhalten: Die SFOP gilt nur für nicht vorsätzliches Verhalten, das Sie unter Strafandrohung bei falscher Versicherung bestätigen. Der IRS sagt, wer fürchtet, vorsätzlich gehandelt zu haben, sollte das Voluntary Disclosure Practice der IRS Criminal Investigation (Verfahren zur freiwilligen Offenlegung) prüfen und einen Fachberater hinzuziehen. Siehe versäumte ausländische Meldungen nachholen.

Wie erfülle ich den 330-Tage-Test für den Wohnsitz im Ausland?

Ein US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber erfüllt den Test, wenn er in einem der drei letzten Jahre, deren Frist für die Steuererklärung abgelaufen ist, keinen US-Wohnsitz hatte und mindestens 330 volle Tage körperlich außerhalb der USA war. Ein einziges Jahr genügt (IRS).

Wohnsitz (Abode) hat nur die Bedeutung nach Section 911(d)(3) und Treasury Regulation 1.911-2(b), sagt der IRS in FAQ 1. Andere Teile der Regeln zum Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte entscheiden nicht über die Ansässigkeit für die SFOP. Nach der Regulation gilt:

• Ein vorübergehender Aufenthalt in den USA begründet nicht zwingend einen Wohnsitz in den USA.
• Ein Haus in den USA zu behalten, auch wenn Ehepartner und Kinder es nutzen, begründet nicht zwingend einen Wohnsitz in den USA.

Wohnsitz bedeutet Ihr Zuhause oder Ihre Wohnstätte, nicht Ihren Arbeitsort. Der IRS prüft, wo Sie Ihre familiären, wirtschaftlichen und persönlichen Bindungen haben, und sagt, dass ein Haus in den USA oder Besuche in den USA dennoch zu einem US-Wohnsitz beitragen können (IRS: Tax Home).

Volle Tage: Der SFOP-Text definiert den vollen Tag nicht. Für den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte zählt Treasury Regulation 1.911-2(d)(2) einen vollen Tag als 24 Stunden von Mitternacht bis Mitternacht; ein Tag, an dem Sie in die USA einreisen oder sie verlassen, zählt also nicht. Der IRS hat nicht gesagt, ob die SFOP dieselbe Zählung nutzt. Wie der Ausschluss Tage zählt, steht in Tests für den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte.

Zählen Sie jedes Jahr für sich. Der SFOP-Wortlaut bindet die 330 Tage an eines der drei Jahre und nicht an einen beliebigen Zeitraum von 12 Monaten wie der Test der körperlichen Anwesenheit beim Ausschluss, und Form 14653 fragt für jedes Jahr mit Ja oder Nein.

Ich bin in die USA zurückgekehrt: Kann ich die SFOP noch nutzen?

Sie können die SFOP auch nach der Rückkehr in die USA nutzen, wenn eines der drei betroffenen Jahre den 330-Tage-Test erfüllt. Die IRS-Anleitung nennt eine Postadresse für das Papierpaket und beschränkt nicht, von wo aus Sie es versenden. Das eigene Beispiel des IRS ist ein im Ausland aufgewachsener Mann, der später einen US-Wohnsitz erworben hat; er erfüllt den Test, weil er ein früheres Jahr im Zeitfenster im Ausland verbracht hat (IRS Example 2).

Das Risiko ist die Zeit: Das Zeitfenster rückt jedes Jahr vor, sobald die Frist einer weiteren Erklärung abläuft. Sind alle drei betroffenen Jahre US-Jahre, entfällt die SFOP. Dann können stattdessen die Streamlined Domestic Offshore Procedures infrage kommen, mit einem Strafzuschlag von 5 % und der Bedingung, dass die Erklärungen bereits eingereicht wurden. Wer diese Erklärungen nie eingereicht hat, kann auch das inländische Verfahren nicht nutzen; siehe nie eingereichte US-Steuererklärungen nachholen.

Ich bin kein US-Staatsbürger und kein Green-Card-Inhaber: Wie funktioniert der Test?

Wer nur wegen des Substantial-Presence-Tests (Test nach Aufenthaltstagen) in den USA steuerlich ansässig war, erfüllt den Test der SFOP für den Wohnsitz im Ausland, wenn er in einem der drei betroffenen Jahre den Substantial-Presence-Test nicht erfüllt hat (IRS). Die 330-Tage-Regel gilt für diese Personen nicht.

Den Substantial-Presence-Test erfüllen Sie mit mindestens 31 Tage Tagen in den USA im Jahr und 183 Tage über drei Jahre, wobei alle Tage dieses Jahres, ein Drittel der Tage des Vorjahres und ein Sechstel der Tage des Jahres davor zählen (Publication 519). Im Beispiel des IRS wurde eine Frau mitten im Jahr in die USA versetzt; sie erfüllte den Test in ihren zwei US-Jahren, aber nicht im Jahr davor, und erfüllt daher den Test für den Wohnsitz im Ausland.

Form 14653 verlangt eine Tageszählung für die drei betroffenen Jahre und die zwei Jahre davor, die zeigt, dass Sie den Test nicht erfüllt haben. Ohne sie ist die Einreichung unvollständig und erfüllt die Voraussetzungen nicht (Form 14653).

Welche drei Steuerjahre und sechs FBAR-Jahre deckt die SFOP ab?

Die SFOP deckt die drei letzten Steuerjahre ab, deren Frist für die Steuererklärung oder deren ordnungsgemäß beantragte verlängerte Frist abgelaufen ist, und die sechs letzten Jahre, deren FBAR-Frist abgelaufen ist (IRS). Sie reichen alle ein, zusammen mit allen verlangten Informationserklärungen wie Form 3520 (ausländische Trusts und Schenkungen), Form 5471 (ausländische Kapitalgesellschaften) und Form 8938 (ausländische Finanzwerte). Bei nicht erklärten Einkünften aus einer Specified Foreign Corporation muss gegebenenfalls auch die Übergangssteuer nach Section 965 behandelt werden, und verspätete Abkommenswahlen zum Aufschub der Steuer auf ausländische Altersvorsorgepläne erfolgen mit der Einreichung; siehe Was gehört in das SFOP-Paket. Eine FBAR ist für ein Jahr nötig, in dem Ihre ausländischen Konten zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt $10.000 überstiegen (FinCEN).

Eine Fristverlängerung gehört nicht zu den Voraussetzungen, verändert aber das Zeitfenster: Ein Jahr, dessen Erklärung ordnungsgemäß verlängert wurde, bleibt außerhalb des Fensters, bis die verlängerte Frist abgelaufen ist. Treasury Regulation 1.6081-5 gewährt einem Staatsbürger oder Ansässigen, dessen Tax Home und Wohnsitz außerhalb der USA und von Puerto Rico liegen, automatisch zwei Monate mehr Zeit, wenn der Erklärung eine Erklärung dazu beigefügt wird; ein Aufenthalt in den USA am Fälligkeitstag schadet nicht. Publication 54 beschreibt dieselbe Regel.

Der IRS sagt nicht, wie diese zweimonatige Verlängerung für eine nie eingereichte Erklärung gilt oder ob die FBAR-Frist das ursprüngliche Datum oder die automatische Verlängerung meint. Beides kann ändern, welche Jahre abgedeckt sind, und das Fenster rückt jedes Jahr vor.

Verlangt die SFOP nicht erklärte Einkünfte aus einem ausländischen Konto?

Ja, der Zulassungstext der SFOP verlangt nicht erklärte Einkünfte aus einem ausländischen Finanzwert. Die SFOP ist für Personen gedacht, die „Einkünfte aus einem ausländischen Finanzwert nicht erklärt und die Steuer nicht gezahlt“ haben und die auch FBARs versäumt haben können (IRS). Wer nie eine verlangte Erklärung eingereicht hat, in der ausländische Zins- oder Kapitaleinkünfte hätten stehen müssen, passt offenbar zu diesem Wortlaut; das erste Beispiel des IRS ist ein in den USA geborener, in Deutschland aufgewachsener Mann.

Der IRS hat nicht gesagt, wie die SFOP mit ausländischen Konten umgeht, die nichts eingebracht haben; die Bescheinigung auf Form 14653 lautet „Ich habe Einkünfte aus einem oder mehreren ausländischen Finanzwerten nicht erklärt.“ FAQ 5 sagt jemandem, dessen einziges Problem nicht erklärte Erträge aus einem kanadischen Altersvorsorgeplan sind, er solle die SFOP nicht nutzen, sondern normal ändern. Wer alle Einkünfte erklärt und nur Informationserklärungen versäumt hat, reicht sie über die Verfahren des IRS zur nachträglichen Einreichung internationaler Informationserklärungen ein, wobei weiterhin Strafzuschläge festgesetzt werden können; verspätete FBARs allein werden mit einer Begründung für die Verspätung eingereicht (IRS-Seite zur FBAR). Einkünfte aus einer US-Quelle, etwa eine US-Pension, sind keine Einkünfte aus einem ausländischen Finanzwert. Für diese Fälle vergleichen Sie die anderen Wege in Streamlined oder verspätete FBARs und Formulare. Welche Konten in eine FBAR gehören, steht in FBAR: welche Konten zählen.

Was bedeutet „nicht vorsätzlich“, und welche Tatsachen können vorsätzlich wirken?

Nicht vorsätzliches Verhalten ist Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit, ein Versehen oder ein Missverständnis des Gesetzes in gutem Glauben (IRS). Sie versichern es unter Strafandrohung bei falscher Versicherung auf Form 14653, mit einer Schilderung, in die nach Wunsch des IRS günstige und ungünstige Tatsachen gehören.

Bei FBAR-Strafzuschlägen wertet das IRS-Handbuch als vorsätzlich: eine wissentliche Verletzung, grobe Gleichgültigkeit gegenüber der Pflicht oder bewusstes Wegsehen, also die gezielte Anstrengung, von der Pflicht nichts zu erfahren (IRM 4.26.16.5.5.1). Tatsachen, die das Handbuch als Hinweis in diese Richtung nennt:

• In Schedule B bei ausländischen Konten das falsche oder gar kein Kästchen ankreuzen
• Ein Konto in früheren FBARs melden und dann damit aufhören
• Eine FBAR nach einem Warnschreiben des IRS versäumen
• Schritte zur Verheimlichung von Konten und die betroffenen Beträge

Keiner dieser Punkte entscheidet einen Fall allein; das Handbuch gewichtet sie mit den übrigen Tatsachen. Die SFOP-FAQ sagt, viele Steuerpflichtige hätten in Schedule B Zeile 7a „Nein“ angekreuzt, und ein versehentliches „Nein“ wird in der Schilderung auf Form 14653 erklärt (FAQ 6). Wenn diese Punkte auf Sie zutreffen, lesen Sie versäumte ausländische Meldungen nachholen, bevor Sie etwas versichern.

Können wir die SFOP bei einer gemeinsamen Erklärung nutzen, wenn mein Ehepartner in den USA lebte oder nicht unterschreibt?

Bei einer gemeinsamen Erklärung müssen beide Ehepartner den Test für den Wohnsitz im Ausland erfüllen. Hat ein Ehepartner unter den drei Jahren kein qualifizierendes Jahr, etwa weil er in allen drei in den USA lebte, kann die gemeinsame Erklärung nicht über die SFOP laufen (IRS). Der IRS nennt diese Regel für beide Ehepartner bei gemeinsam Veranlagten. Außerdem haftet bei einer gemeinsamen Erklärung jeder Ehepartner für die gesamte Steuer darauf (26 USC 6013(d)(3)). Den Veranlagungsstatus für nie eingereichte Jahre zu wählen, ist eine eigene Entscheidung; ein Ehepartner, der keine US-Person ist, wirft die Fragen in verheiratet mit einem nicht in den USA Ansässigen auf.

Ein Ehepartner, der nicht unterschreibt, wird von FAQ 7 nur bei bereits eingereichten gemeinsamen Erklärungen erfasst: Sie dürfen eine gemeinsame geänderte Erklärung allein mit Ihrer Unterschrift einreichen, wenn sie eine Netto-Steuererhöhung ausweist, den Grund in der Schilderung auf Form 14653 erklären und „SFO FAQ 7“ in Rot in das Unterschriftsfeld des Ehepartners auf jeder geänderten Erklärung und auf Form 14653 schreiben. Der IRS fordert die fehlende Unterschrift regelmäßig an; wenn Sie sie dennoch nicht beschaffen können, antworten Sie mit Verweis auf FAQ 7. Bei einer geänderten Erklärung mit weniger Steuer oder mehr Steuergutschrift ist das nicht erlaubt. FAQ 7 regelt keine nie eingereichten Originalerklärungen.

Brauche ich vor der Einreichung eine Social Security Number?

Sie brauchen vor der Einreichung nach der SFOP eine gültige SSN, wenn Sie Anspruch auf eine haben. Eine Einreichung ohne gültige SSN durch jemanden mit Anspruch darauf kann unter einer vorübergehenden IRS-Nummer bearbeitet werden, jedoch ohne die Erleichterungen der SFOP bei Strafzuschlägen (FAQ 10). Wie Sie eine SSN erhalten, steht in erste Einreichung für Accidental Americans.

Wer keinen Anspruch auf eine SSN hat und keine ITIN besitzt, darf die SFOP mit einem vollständigen ITIN-Antrag im Paket nutzen (IRS).

Was zahle ich bei der SFOP, und welche Strafzuschläge entfallen?

Sie zahlen die gesamte in den Erklärungen ausgewiesene Steuer zuzüglich gesetzlicher Zinsen für jede verspätete Zahlung. Die SFOP kennt keinen Offshore-Strafzuschlag, anders als die 5 % des inländischen Verfahrens (IRS). Wenn Sie jede Anweisung befolgen, werden diese Strafzuschläge nicht erhoben:

• Verspätungszuschläge für die Einreichung und Säumniszuschläge für die Zahlung
• Strafzuschläge für ungenaue Angaben (Accuracy-related Penalties)
• Strafzuschläge für Informationserklärungen, etwa für verspätete Form 3520, 5471 oder 8938
• FBAR-Strafzuschläge

Der IRS sagt, der Erlass bleibt bestehen, wenn nach der SFOP ordnungsgemäß eingereichte Erklärungen später für eine Prüfung ausgewählt werden, mit drei Grenzen:

Fehlt Form 14653 oder ist sie mangelhaft, oder wird eine Anweisung übersprungen, werden die Erklärungen normal bearbeitet, ohne diese Vorteile.

Der IRS bearbeitet SFOP-Erklärungen wie jede andere: keine Empfangsbestätigung und keine Abschlussvereinbarung. Sie werden nicht automatisch geprüft, können aber ausgewählt und mit Bank- und anderen Meldungen abgeglichen werden (IRS). Nach der SFOP müssen Sie jedes Jahr pünktlich einreichen. Die Streamlined-Seiten und FAQs des IRS äußern sich nicht dazu, die Verfahren ein zweites Mal zu nutzen. Wie Sie das Paket zusammenstellen, steht in Was gehört in das SFOP-Paket.

Muss ich Erklärungen für Jahre einreichen, die älter sind als die drei betroffenen?

Die SFOP selbst verlangt drei Steuererklärungen und sechs FBARs, nichts Älteres. Die Bedingungen des IRS verlangen für das Verfahren keine früheren Erklärungen (IRS). Wie viele Jahre außerhalb der SFOP einzureichen sind, steht in nie eingereichte US-Steuererklärungen nachholen.

Zwei Regeln halten ältere Jahre im Blick. Wenn keine Erklärung eingereicht wird, kann die Steuer jederzeit festgesetzt werden (26 USC 6501(c)(3)). Und nach der Richtlinie des IRS reicht die Durchsetzung nicht eingereichter Erklärungen normalerweise nicht weiter als sechs Jahre zurück, es sei denn, ein Vorgesetzter genehmigt mehr (Policy Statement 5-133). FBAR-Strafzuschläge können nur innerhalb von sechs Jahren nach der Verletzung festgesetzt werden (31 USC 5321(b)(1)). Manche Ziele brauchen mehr Jahre: Wer die Staatsbürgerschaft aufgeben will, muss fünf Jahre Steuerehrlichkeit bescheinigen; siehe Staatsbürgerschaft aufgeben nach dem Nachholen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Beträge in US-Dollar.

Im Ausland aufgewachsen, nie eingereicht

Ein US-Staatsbürger lebt seit dem Alter von 5 Jahren in Deutschland und hat nie eine US-Steuererklärung eingereicht. Sein Gehalt von $65.000 wird in Deutschland besteuert. Ein Sparkonto liegt jedes Jahr über $10.000, erreicht höchstens $18.000 und bringt $150 Zinsen im Jahr, die er nie erklärt hat. Er hat keinen US-Wohnsitz und erfüllt jedes Jahr den 330-Tage-Test. Er reicht drei Steuererklärungen und sechs FBARs mit Form 14653 ein und zahlt die fällige Steuer samt Zinsen. Wenn alle Anweisungen befolgt sind, entfallen Verspätungszuschläge, Strafzuschläge für ungenaue Angaben und FBAR-Strafzuschläge. Ob für sein Gehalt der Ausschluss oder die Anrechnung gilt, wird Erklärung für Erklärung entschieden. Eine verspätete Erklärung kann den Ausschluss weiterhin beantragen: immer, wenn danach keine Steuer anfällt, sonst nur, wenn sie eingereicht wird, bevor der IRS die versäumte Wahl bemerkt (26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

In die USA zurückgekehrt

Eine Frau lebte in London und ist vor zwei Jahren nach Boston gezogen. Sie versendet das Paket im November 2026; die betroffenen Erklärungen sind also 2023, 2024 und 2025, die FBARs 2020 bis 2025.

• 2023: 340 volle Tage im Ausland, kein US-Wohnsitz. Erfüllt den Test.
• 2024: Mitte des Jahres nach Boston gezogen. Erfüllt ihn nicht.
• 2025: das ganze Jahr in Boston. Erfüllt ihn nicht.

Ein Jahr genügt, daher erfüllt sie den Test für den Wohnsitz im Ausland und kann das Paket aus Boston versenden; die übrigen Bedingungen gelten weiterhin. Würde sie warten, bis die Erklärung für 2026 fällig ist, würde 2023 aus dem Fenster fallen, und sie erfüllte den Test nicht mehr.

Gemeinsame Erklärung, ein Ehepartner in den USA

Ein Ehepaar möchte für die drei betroffenen Jahre gemeinsam einreichen. Ein Ehepartner lebte in allen drei Jahren in den USA, daher erfüllt die gemeinsame Erklärung den Test für den Wohnsitz im Ausland nicht. Die Streamlined Domestic Offshore Procedures sind eine Möglichkeit, die zu prüfen ist, und sie setzen voraus, dass die Erklärungen für diese Jahre bereits eingereicht sind. Die Regel für beide Ehepartner gilt für gemeinsame Erklärungen, daher kann die Wahl des Veranlagungsstatus die Antwort ändern.

Anders in Ihrem Fall?

• Manche Tatsachen wirken vorsätzlich, oder Sie haben stille geänderte Erklärungen eingereicht: siehe versäumte ausländische Meldungen nachholen und holen Sie Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie etwas versichern.
• Sie haben den Test für den Wohnsitz im Ausland nicht bestanden: lesen Sie Streamlined Domestic Offshore Procedures.
• Ihre Konten haben nichts eingebracht, oder Sie haben nur Formulare versäumt: vergleichen Sie Streamlined oder verspätete FBARs und Formulare.
• Sie sind bereit zur Einreichung: folgen Sie Was gehört in das SFOP-Paket.
• Sie leben in Kanada und haben einen RRSP oder TFSA: siehe versäumte US-Steuererklärungen aus Kanada nachholen.
• Sie wussten nie, dass Sie in den USA steuerpflichtig sind, oder brauchen eine SSN: beginnen Sie mit erste Einreichung für Accidental Americans.
• Sie besitzen eine ausländische Gesellschaft oder einen ausländischen Trust, oder der IRS hat Sie kontaktiert: holen Sie zuerst Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie wollen Ihre Staatsbürgerschaft aufgeben: lesen Sie Staatsbürgerschaft aufgeben nach dem Nachholen.
• Ein früherer Bundesstaat behandelt Sie möglicherweise weiter als Ansässigen: siehe Wohnsitz im Bundesstaat beenden beim Umzug ins Ausland.
• Sie sind auf dem aktuellen Stand: bleiben Sie mit Steuererklärung im Ausland lebend aktuell.