Streamlined oder verspätete FBAR: Welcher Weg passt zu Ihnen?

Streamlined oder verspätete FBAR und Formulare: Welcher Weg passt?

• Alle Einkünfte wurden erklärt, nur Formulare fehlen: Reichen Sie die verspäteten Formulare ein; die Streamlined-Verfahren passen nicht.
• Einkünfte aus ausländischen Finanzwerten wurden weggelassen, und zwar nicht vorsätzlich: Wählen Sie zwischen einem Streamlined-Verfahren und einer selbst eingereichten Form 1040-X mit verspäteten Formularen.
• Es war möglicherweise vorsätzlich, oder der IRS hat Sie bereits kontaktiert: Holen Sie Rat ein, bevor Sie etwas einreichen.

Der IRS nennt drei Möglichkeiten: das Voluntary Disclosure Practice (Verfahren zur freiwilligen Offenlegung), die Streamlined-Verfahren und die Delinquent International Information Return Submission Procedures (DIIRSP, Verfahren zur nachträglichen Einreichung internationaler Informationserklärungen) (IRS-Übersicht). Verspätete FBARs allein folgen der IRS-Seite zur FBAR.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn das Verhalten vorsätzlich gewesen sein könnte, der IRS bereits geschrieben oder eine Prüfung eröffnet hat, eine ausländische Gesellschaft oder ein ausländischer Trust beteiligt ist, die Kontostände hoch sind oder Sie in zwei Ländern leben. Sammeln Sie für jedes Konto: die Kontoauszüge und den höchsten Kontostand für jedes der letzten sechs Jahre, die eingereichten Erklärungen, alle IRS-Schreiben und wie und warum das Konto eröffnet wurde.

Gibt es das Delinquent FBAR Submission Procedure noch?

Nein. Die Übersichtsseite des IRS nennt drei Möglichkeiten, und keine ist ein Delinquent FBAR Submission Procedure. Verwechseln Sie es nicht mit den DIIRSP, die weiterhin verspätete internationale Informationserklärungen wie Form 8938, 5471 und 3520 abdecken; FBARs werden bei FinCEN eingereicht. Für eine verspätete FBAR bleibt die gewöhnliche verspätete Einreichung: Wenn der IRS Sie nicht wegen einer verspäteten FBAR kontaktiert hat und gegen Sie weder zivilrechtlich noch strafrechtlich ermittelt wird, reichen Sie die verspäteten FBARs so bald wie möglich ein und erklären den Grund (IRS-Seite zur FBAR).

Wählen Sie bei einer verspäteten FBAR einen Grund aus der Auswahlliste von FinCEN oder wählen Sie „other“ und schreiben Sie eine kurze Erklärung (FinCEN: Verspätete Einreichung). Die IRS-Seite zur FBAR sagt, eine verspätete Einreichung sei ein Verstoß, der Strafzuschläge nach sich ziehen kann, eine Einreichung so bald wie möglich halte mögliche Strafzuschläge gering, und ob ein Strafzuschlag festgesetzt wird, hänge von den Tatsachen und Umständen ab. Das Handbuch für Prüfer fügt hinzu, dass für ein Konto kein Strafzuschlag festgesetzt wird, wenn das Versäumnis nicht vorsätzlich war, auf einem triftigen Grund beruhte und das Konto in der verspäteten FBAR ordnungsgemäß gemeldet ist (IRM 4.26.16.3.11); das ist eine interne Anweisung, kein gesetzliches Versprechen.

FAQ 9 zu Streamlined Domestic nennt weiterhin die Delinquent FBAR Submission Procedures (SDOP-FAQ). Der IRS hat nicht gesagt, wie dieser Verweis zu seiner aktuellen Übersichtsseite passt; verlassen Sie sich also nicht darauf. Für in den USA Ansässige, die alle Einkünfte erklärt haben, siehe versäumte ausländische Meldungen nachholen.

SDOP oder eine Form 1040-X für etwas weggelassene ausländische Zinsen?

Beides ist erlaubt; man tauscht bekannte Kosten gegen Schutz. Streamlined Domestic Offshore (SDOP) erhebt 5 % des höchsten Jahresend-Gesamtbetrags der ausländischen Vermögenswerte in der Bemessungsgrundlage des Strafzuschlags, zuzüglich Steuer und Zinsen. Dafür setzt der IRS auf das, was Sie melden, keine Strafzuschläge für ungenaue Angaben, Informationserklärungen oder FBAR fest, auch wenn die Erklärungen später geprüft werden, es sei denn, die ursprüngliche Erklärung war betrügerisch oder die FBAR-Verletzung vorsätzlich (SDOP-Bedingungen des IRS). Der Schutz gilt für das, was Sie melden: Eine vom IRS festgestellte zusätzliche Nachforderung kann weiterhin Strafzuschläge nach sich ziehen, und bereits für diese Jahre festgesetzte Strafzuschläge werden nicht aufgehoben.

Eine selbst eingereichte Form 1040-X mit verspäteten FBARs und Erklärungen zum triftigen Grund zahlt nicht die 5 %, und kein Programm schützt sie. Wird sie eingereicht, bevor der IRS Sie erstmals wegen einer Prüfung dieses Jahres kontaktiert, ist sie eine qualifizierte Änderungserklärung (Qualified Amended Return), und der Strafzuschlag für ungenaue Angaben gilt nicht für die dadurch zusätzlich entstehende Steuer (26 CFR 1.6664-2(c)). Das Risiko, das offen bleibt:

• FBAR: ein Strafzuschlag bei nicht vorsätzlichem Verstoß von bis zu $16.536 pro verspäteter Meldung, nicht pro Konto (IRM 4.26.16). Das Gesetz entschuldigt einen nicht vorsätzlichen Verstoß aufgrund eines triftigen Grundes, wenn der Kontostand ordnungsgemäß gemeldet wurde (31 U.S.C. 5321(a)(5)); der IRS wendet das an, wenn das Konto in der verspäteten FBAR ordnungsgemäß gemeldet ist (IRM 4.26.16.3.11).
• Form 8938: $10.000 für jedes versäumte Formular (Anleitung zu Form 8938).
• Bearbeitung: Verspätete Informationserklärungen können mit einem Strafzuschlag belegt werden, ohne dass die Erklärung zum triftigen Grund zuerst gelesen wird, außer bei Form 3520 und 3520-A (Verfahren des IRS).

Was den Ausschlag gibt: die Höhe der Kontostände, wie viele Jahre und Formulare versäumt wurden und wie stark die Begründung des triftigen Grundes ist. Zur Bemessungsgrundlage des Strafzuschlags und zu den Jahren siehe Streamlined Domestic Offshore Procedures; für weggelassene Einkünfte, die keine Einkünfte aus ausländischen Finanzwerten sind, siehe Änderungserklärung für weggelassene Einkünfte früherer Jahre.

Im Ausland nie eingereicht und keine US-Steuer fällig: Streamlined oder einfach verspätete Erklärungen?

Der Verspätungszuschlag beträgt 5 % der noch unbezahlten Steuer pro Monat, höchstens 25 % (IRS). Auf eine verspätete Erklärung ohne unbezahlte Steuer lässt er sich grundsätzlich nicht anwenden, aber versäumte FBARs und Informationserklärungen können dennoch mit Strafzuschlägen belegt werden: Diese hängen nicht von einer geschuldeten Steuer ab.

Streamlined Foreign Offshore (SFOP) beseitigt diese Strafzuschläge für einen Berechtigten: keine Verspätungszuschläge, Säumniszuschläge, Strafzuschläge für ungenaue Angaben, Informationserklärungen oder FBAR (SFOP-Bedingungen des IRS). Sie setzt nicht erklärte Einkünfte aus einem ausländischen Finanzwert voraus, etwa Bankzinsen. Ausländischer Lohn sind keine Einkünfte aus einem ausländischen Finanzwert; wer nur Lohn nicht erklärt hat, erfüllt diese Bedingung womöglich nicht. Passt kein Streamlined-Verfahren, werden die verspäteten Erklärungen, FBARs und Formulare normal mit Erklärungen zum triftigen Grund eingereicht, und Strafzuschläge bleiben möglich: siehe nie eingereichte Steuererklärungen nachholen. Berechtigung und Jahre: Streamlined Foreign Offshore Procedures. Wer in Kanada lebt und nie eingereicht hat: versäumte US-Steuererklärungen nachholen.

Ändert der Wohnort in den USA oder im Ausland die Kosten der einzelnen Wege?

Ja innerhalb der Streamlined-Verfahren; nein außerhalb davon. Wo Sie leben, entscheidet, welches Streamlined-Verfahren gilt, und die beiden bepreisen denselben Fehler unterschiedlich (IRS).

Außerhalb der Programme gelten dieselben Strafzuschlagsregeln, wo auch immer Sie leben. Die Schwellenwerte für Form 8938 sind für Steuerpflichtige im Ausland höher: siehe Meldung ausländischer Konten.

Kann ich nur dieses Jahr in Ordnung bringen und ab jetzt korrekt einreichen?

Nicht allein: Eine korrekte Erklärung in diesem Jahr schließt die fehlerhaften Jahre nicht ab. Der IRS hat sechs Jahre ab dem Fälligkeitstag jeder FBAR Zeit, einen FBAR-Strafzuschlag festzusetzen, ob die FBAR je eingereicht wird oder nicht (Publication 5970). Eine fehlende Form 8938 kann die Erklärung dieses Jahres ganz oder teilweise bis drei Jahre nach der Einreichung des Formulars offen halten. Wurden mehr als $5.000 an Einkünften aus ausländischen Finanzwerten weggelassen, kann die Steuer für dieses Jahr sechs Jahre nach der Einreichung der Erklärung festgesetzt werden (Anleitung zu Form 8938).

Frühere Erklärungen selbst zu ändern, außerhalb eines Programms (eine „stille“ Änderung), schließt eine spätere Streamlined-Einreichung nicht aus, aber bereits für diese Einreichungen festgesetzte Strafzuschläge werden nicht aufgehoben (IRS). Beide Streamlined-Verfahren decken feste Zeitfenster ab: die letzten 3 Jahre der Erklärungen und die letzten 6 Jahre der FBARs.

Wann ist mir ein Streamlined-Weg verschlossen?

Ein Streamlined-Weg ist verschlossen, wenn eines der Folgenden zutrifft (Streamlined-Regeln des IRS):

• Eine IRS-Prüfung: eine zivilrechtliche Prüfung eines beliebigen Steuerjahres, auch zu einem anderen Thema, oder ein Ermittlungsverfahren wegen einer Straftat.
• Vorsätzliches Verhalten: Nur Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit, ein Versehen oder ein Missverständnis in gutem Glauben qualifiziert. Der IRS beschreibt vorsätzliches Verhalten als absichtlich oder bewusst, nicht versehentlich oder aus Missverständnis (IRS VDP); auf welche Seite ein Fall fällt, hängt von seinen Tatsachen ab.
• Keine nicht erklärten Einkünfte aus ausländischen Finanzwerten: Beide Verfahren setzen nicht erklärte Einkünfte aus einem ausländischen Finanzwert voraus (SDOP, SFOP).
• Eine nicht eingereichte Erklärung (nur SDOP): Für jedes der letzten 3 Jahre muss eine verlangte Erklärung eingereicht worden sein (IRS). Wenn Sie nie eingereicht haben, siehe versäumte ausländische Meldungen nachholen.
• Keine gültige Steuernummer: Wer Anspruch auf eine Social Security Number hat, muss eine besitzen.

Auch das gewöhnliche Verfahren der verspäteten Einreichung von Informationserklärungen ist nur für Steuerpflichtige geschrieben, die nicht in einer Prüfung oder einem Ermittlungsverfahren stehen und die der IRS nicht wegen der fehlenden Erklärungen kontaktiert hat (IRS). Das Voluntary Disclosure Practice ist der Weg des IRS für vorsätzliches Verhalten. Es muss rechtzeitig sein: bevor der IRS eine Prüfung oder Ermittlung beginnt, von Dritten Informationen über Sie erhält oder durch eine strafrechtliche Maßnahme wie einen Durchsuchungsbeschluss oder eine Vorladung vor eine Grand Jury Informationen über Ihre Pflichtverletzung erlangt (IRS VDP). Der IRS hat überarbeitete Bedingungen vorgeschlagen und öffentliche Stellungnahmen eingeholt; prüfen Sie die aktuellen Bedingungen, bevor Sie sich auf eine Beschreibung verlassen. Ob ein Verhalten vorsätzlich war, ist eine Tatsachenfrage; holen Sie individuellen Rat ein, bevor Sie etwas einreichen. Siehe was, wenn das Versäumnis vorsätzlich gewesen sein könnte.

Welches Risiko trägt jeder Weg, wenn der IRS später anderer Meinung ist?

Jeder Weg kann wieder aufgerollt werden, aber die Kosten unterscheiden sich (Streamlined-Regeln des IRS).

• Streamlined: Die Erklärungen werden wie alle anderen bearbeitet, ohne Empfangsbestätigung und ohne Abschlussvereinbarung. Sie können geprüft und mit Bankdaten abgeglichen werden. Stellt eine Prüfung Betrug oder eine vorsätzliche FBAR-Verletzung fest, endet der Schutz, und zivilrechtliche Strafzuschläge und sogar strafrechtliche Haftung können folgen. Ein Paket, das die Anweisungen nicht befolgt, wird normal bearbeitet, ohne die Streamlined-Bedingungen.
• Verspätete Formulare oder eine selbst eingereichte 1040-X: Änderungserklärungen werden nicht automatisch geprüft, können aber wie jede Erklärung für eine Prüfung ausgewählt werden; Strafzuschläge können festgesetzt werden, und möglicherweise müssen Sie IRS-Schreiben mit einem triftigen Grund beantworten (IRS).
• Feststellung einer vorsätzlichen FBAR-Verletzung: Der Strafzuschlag kann den höheren Betrag aus $165.353 oder 50 % des Kontostands erreichen, pro Konto, ohne Ausnahme für einen triftigen Grund (31 U.S.C. 5321; IRM 4.26.16).
• Freiwillige Offenlegung: Sie räumen Vorsatz ein und arbeiten in einer zivilrechtlichen Prüfung mit; Straffreiheit ist nicht garantiert (IRS VDP).

Wie fügen sich verspätete Form 3520, 5471 und 8938 in die einzelnen Wege ein?

Außerhalb eines Programms folgen sie den Verfahren für verspätete Informationserklärungen; innerhalb eines Streamlined-Verfahrens kommen sie mit der Erklärung des jeweiligen Jahres in das Paket.

Quellen: Verfahren des IRS, SDOP, SFOP.

Außerhalb eines Programms betragen die Grundstrafzuschläge $10.000 für Form 8938, $10.000 für Form 5471 und mindestens $10.000 für die Meldung ausländischer Trusts auf Form 3520 oder 3520-A (Anleitung zu Form 3520). Wie diese Formulare die Bemessungsgrundlage des SDOP-Strafzuschlags verändern, steht in Streamlined Domestic Offshore Procedures. Welches Formular für eine Gesellschaft gilt, steht in Informationsformulare für eine ausländische Gesellschaft; für eine Schenkung oder Erbschaft aus dem Ausland siehe Schenkungen und Erbschaften aus dem Ausland.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; Beträge in US-Dollar.

Alle Zinsen erklärt, FBARs versäumt

Ein in den USA Ansässiger hat ein ausländisches Konto mit $30.000 und hat dessen Zinsen von $300 jedes Jahr erklärt, aber nie FBARs eingereicht. Nichts wurde in seinen Erklärungen weggelassen, daher passt keines der Streamlined-Verfahren. Er reicht die verspäteten FBARs mit einer Begründung bei FinCEN ein. Strafzuschläge bleiben möglich, und in keine Richtung ist etwas zugesagt.

$500 Zinsen in einer Erklärung weggelassen

Eine in den USA Ansässige hat in einer Erklärung $500 ausländische Zinsen weggelassen und FBARs für ein Konto versäumt, dessen höchster Kontostand am Jahresende $20.000 betrug. Mit SDOP ändert sie jedes der letzten 3 Jahre und zahlt 5 % von $20.000, also $1.000, zuzüglich Steuer und Zinsen, mit Schutz vor Strafzuschlägen für das, was sie meldet. Mit einer selbst eingereichten Form 1040-X samt verspäteten FBARs und Erklärungen zum triftigen Grund zahlt sie die $1.000 nicht, und reicht sie vor einem IRS-Kontakt ein, gilt der Strafzuschlag für ungenaue Angaben nicht für die zusätzliche Steuer, aber FBAR-Strafzuschläge bleiben möglich.

Eine Amerikanerin in Japan, die nie eingereicht hat

Eine in Japan lebende Amerikanerin hat nie US-Steuererklärungen eingereicht und sechs Jahre FBARs versäumt. Ihr japanischer Lohn lag über der US-Einreichungsschwelle, daher waren Erklärungen Pflicht, und ihr Bankkonto brachte jedes Jahr $200 Zinsen, die nie erklärt wurden. Japanische Steuergutschriften lassen keine US-Steuer übrig. Nehmen Sie an, ihr Verhalten war nicht vorsätzlich und sie erfüllt den Test für den Wohnsitz im Ausland.

• Mit SFOP: Sie reicht 3 Jahre Form 1040, 6 Jahre FBARs und Form 14653 ein und zahlt keinen Strafzuschlag.
• Verspätete Erklärungen außerhalb eines Programms: Auf nicht geschuldete Steuer fällt kein Verspätungszuschlag an, aber FBAR-Strafzuschläge und Strafzuschläge für Informationserklärungen bleiben möglich.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie leben in den USA und haben alle Einkünfte erklärt: siehe versäumte ausländische Meldungen nachholen.
• Sie leben in Kanada, haben US-Steuererklärungen eingereicht, aber die Formulare versäumt: siehe versäumte FBAR- oder TFSA-Formulare.
• Sie leben im Ausland und wollen das Streamlined-Paket: siehe Berechtigung und Paket zusammenstellen.
• Sie sind nicht sicher, ob ein Konto eine FBAR braucht: siehe welche Konten zählen.
• Sie haben Ihre Staatsbürgerschaft aufgegeben oder wollen es tun: siehe US-Staatsbürgerschaft aufgeben.
• Der IRS hat Ihnen geschrieben, das Verhalten war möglicherweise vorsätzlich, Sie besitzen eine ausländische Gesellschaft oder einen ausländischen Trust, oder die Kontostände sind hoch: Diese Fälle brauchen eine individuelle Einschätzung, bevor etwas eingereicht wird. Holen Sie FBAR-Hilfe.