Ciudadano de EE. UU. con corporación canadiense: reglas del IRS

¿Puede un ciudadano de EE. UU. en Canadá ser dueño de una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC)?

Sí. La ciudadanía de EE. UU. por sí sola no impide que una corporación canadiense sea una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC). La pregunta clave en Canadá es si el propietario es residente de Canadá y si la controlan no residentes, corporaciones públicas o ciertas corporaciones con acciones que cotizan en bolsa. Un ciudadano de EE. UU. que vive en Canadá puede ser residente de Canadá para este fin; la ciudadanía y la residencia son pruebas distintas. Revise todos los derechos de voto y la propiedad indirecta, no solo el domicilio del propietario (CRA: tipo de corporación).

El estatus de CCPC determina el acceso a la deducción canadiense para pequeñas empresas, pero no decide la prueba de sociedad extranjera controlada (CFC) de EE. UU. Una empresa puede ser a la vez una CCPC en Canadá y una CFC para el impuesto de EE. UU. Vea propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras para las pruebas de propiedad y las categorías del Form 5471.

¿Qué grava el IRS cuando la corporación retiene sus utilidades?

Si la corporación canadiense es una CFC y usted es un accionista de EE. UU. según las reglas de EE. UU., el IRS puede gravar su parte de ciertos ingresos corporativos en el año en que la corporación los obtiene, aunque usted no reciba efectivo. Las dos reglas principales que gravan el ingreso del año son la Subpart F y el ingreso neto de prueba de una CFC (net CFC tested income) de la sección 951A, antes llamado GILTI (Código de EE. UU.: sección 951A). Un año fiscal de una CFC que comenzó antes de 2026 puede seguir trayendo cálculos de la ley anterior a una declaración de EE. UU. de 2026. Algunos formularios del IRS aún usan el nombre anterior, GILTI.

El impuesto corporativo canadiense le corresponde a la corporación. Un accionista persona física, por lo general, no puede reclamar el impuesto canadiense de la corporación como crédito personal directo por impuestos extranjeros. La deducción de la sección 250 de 40% y el crédito por impuesto presuntamente pagado de la sección 960 de 90% están diseñados para corporaciones de EE. UU.. Una persona física puede acceder a un trato similar al de una corporación mediante una elección de la sección 962 para un año fiscal; esta elección también puede afectar distribuciones posteriores. El propietario la hace adjuntando un escrito (statement) a la declaración de EE. UU. de ese año (Código de EE. UU.: secciones 250 y 960; eCFR: sección 1.962-2). Vea propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras para las reglas detalladas de inclusión y de elección.

¿El impuesto corporativo canadiense califica para la exclusión de EE. UU. por impuesto alto?

Posiblemente. Una partida de ingreso de una CFC puede quedar fuera del cálculo del ingreso neto de prueba de la CFC solo si una elección de impuesto alto (high-tax) está vigente y la tasa efectiva extranjera calculada según EE. UU. de esa partida es mayor que 18.9%. La regla compara el impuesto extranjero sobre la renta de la partida con el ingreso calculado según las reglas de EE. UU.; no se limita a leer la tasa de una T2 canadiense (eCFR: exclusión por impuesto alto).

La elección, la base gravable de la corporación, las deducciones, los créditos, las sucursales y cualquier impuesto reembolsado después pueden cambiar el resultado. El impuesto canadiense que es reembolsable cuando se paga un dividendo requiere un análisis aparte; un reembolso esperado no puede tratarse sin más como impuesto pagado de forma definitiva (IRS: Publicación 514; CRA: impuesto reembolsable sobre dividendos).

Los accionistas controladores de EE. UU. hacen la elección de impuesto alto para el año de la CFC adjuntando un escrito (statement) a una declaración original de EE. UU. presentada a tiempo. También puede hacerse con una declaración enmendada, dentro de los 24 meses posteriores a la fecha de vencimiento original de la declaración (sin contar prórrogas), sujeto a los requisitos de presentación y pago de los demás accionistas. La elección cubre las partidas de ingreso de prueba de la CFC de ese año, y un grupo de CFC puede tener que elegir en conjunto (eCFR: sección 1.951A-2(c)(7)(viii)).

¿Por qué la tasa para pequeñas empresas puede dar un resultado distinto en EE. UU.?

La deducción canadiense para pequeñas empresas reduce el impuesto corporativo sobre los ingresos calificados de un negocio activo, lo que puede dejar el mismo ingreso por debajo del umbral de impuesto alto de EE. UU. Los ingresos a la tasa general tienen más probabilidad de superarlo, pero solo decide la tasa efectiva de la partida. Columbia Británica ilustra la diferencia; otras provincias, y las reglas propias de Quebec, requieren sus propias cifras (CRA: tasas del impuesto corporativo; Columbia Británica: tasas corporativas).

Pagar más impuesto en Canadá solo para alcanzar el umbral de EE. UU. no es necesariamente beneficioso. Los efectos en Canadá y en EE. UU. deben calcularse en conjunto. Para la elegibilidad y las tasas de Canadá, vea cómo se gravan las corporaciones.

¿Debe un propietario ciudadano de EE. UU. tomar sueldo o dividendos?

No hay un ganador fijo. Un sueldo razonable por el trabajo puede reducir la utilidad de la corporación y una inclusión corriente de la CFC en EE. UU., pero genera ingresos de empleo y posibles costos de nómina en Canadá. Un dividendo no reduce la utilidad de la corporación y puede seguir a una inclusión anterior en EE. UU.; al pagarse puede surgir impuesto personal en Canadá. Compare los impuestos corporativos y personales de ambos países, los costos de nómina y el momento de cada pago (Income Tax Act, sección 67; Código de EE. UU.: sección 951A). Un dividendo no puede usar la exclusión de EE. UU. de ingresos del trabajo en el extranjero (IRS: ingresos del trabajo en el extranjero).

El monto y el momento deben fijarse teniendo a la vista ambas declaraciones. Para la decisión de un propietario que dirige su empresa en Canadá, vea sueldo o dividendos. Para el crédito frente a la exclusión de EE. UU. sobre el sueldo, vea estadounidenses que viven en Canadá.

¿Cómo se gravan los dividendos canadienses en la T1 y en el Form 1040?

Un dividendo gravable de una corporación canadiense se declara en la T1 del residente de Canadá, con el incremento (gross-up) y el crédito fiscal por dividendos que correspondan. La corporación declara los dividendos en un comprobante T5 cuando se requiere. El Form 1040 de EE. UU. generalmente parte del dividendo realmente recibido, no del monto incrementado de la T1 de Canadá. El dividendo de una corporación canadiense puede calificar para las tasas reducidas de EE. UU. para dividendos calificados si la corporación y el período de tenencia del propietario cumplen las condiciones de EE. UU.; verifíquelo en lugar de suponerlo (CRA: declaración de dividendos; CRA: reglas del comprobante T5; IRS: Publicación 550).

Si EE. UU. ya gravó las mismas utilidades bajo la Subpart F o la sección 951A, una distribución posterior puede ser utilidades y ganancias previamente gravadas (PTEP) y quedar excluida del ingreso bruto de EE. UU. Canadá determina por separado el trato fiscal del pago: un dividendo gravable se declara en la T1, mientras que un dividendo de capital válido puede estar libre de impuestos. El estatus de PTEP en EE. UU. por sí solo no define ese resultado (CRA: dividendos de capital). Una elección de la sección 962 puede hacer que parte de la PTEP vuelva a ser gravable al distribuirse (Código de EE. UU.: secciones 959 y 962). Los cambios en el tipo de cambio también pueden generar una ganancia o pérdida ordinaria separada en EE. UU. por una distribución de PTEP (Código de EE. UU.: sección 986(c); IRS: instrucciones del Form 5471).

El impuesto personal que usted paga en Canadá sobre un dividendo puede acreditarse contra el impuesto de EE. UU. sobre el mismo ingreso, sujeto a los límites del crédito de EE. UU. por impuestos extranjeros. El tratado generalmente preserva el impuesto de EE. UU. sobre sus ciudadanos conforme al artículo XXIX(2), mientras que el artículo XXIV fija el orden de los créditos y puede cambiar la fuente del ingreso para aliviar la doble tributación. El impuesto corporativo canadiense es el impuesto de otro contribuyente. Si Canadá grava un dividendo de PTEP que EE. UU. excluye, el propietario puede reclamar un crédito por el impuesto personal canadiense que califique en el Form 1116, sujeto a los límites de crédito de EE. UU. Para la PTEP proveniente de una inclusión de la sección 951A posterior al 28 de junio de 2025, la sección 960(d)(4) no admite 10% del impuesto extranjero relacionado. Lleve el control de la PTEP y de los impuestos por año de inclusión y por categoría (IRS: instrucciones del Form 1116; Código de EE. UU.: sección 960(d)(4); Convenio entre Canadá y EE. UU.).

¿Cómo se relacionan la T2, la T1 y el Form 1040?

La corporación canadiense y su propietario tienen años fiscales e ingresos separados. La T2 usa el año fiscal canadiense de la corporación; la T1 y el Form 1040 del propietario generalmente usan años calendario. Para el impuesto de EE. UU., la sección 898 generalmente obliga a una CFC controlada por un accionista de EE. UU. con año calendario a usar año calendario, aunque su T2 tenga otro cierre. El antiguo diferimiento de un mes se derogó para los años de sociedades extranjeras especificadas que comienzan después del 30 de noviembre de 2025, y la transición puede crear un año corto en EE. UU. Concilie cada período de la CFC en EE. UU. con los períodos de la T2 que correspondan (Código de EE. UU.: sección 898). Para los años de una CFC que comienzan después de 2025, una inclusión corresponde al año de EE. UU. del propietario que contiene el último día en que fue dueño de acciones durante el año de la CFC; un año que comenzó antes sigue la regla de momento anterior. El sueldo y los dividendos generalmente siguen el año en que se reciben (CRA: año de presentación de la T2; Código de EE. UU.: sección 951).

Conserve la T2, los estados financieros, los registros de propiedad, los comprobantes de nómina y T5, las determinaciones fiscales de Canadá, los anexos anteriores del Form 5471 y las cuentas de PTEP, y ambas declaraciones personales. Convierta los montos declarables en EE. UU. con las reglas de conversión de moneda del IRS que correspondan, no con un solo tipo de cambio conveniente para todas las líneas (IRS: instrucciones del Form 5471).

¿Qué pasa si la corporación retiene ingresos de inversión?

Los intereses, los dividendos de cartera, los alquileres y muchas ganancias de inversión retenidos pueden generar una inclusión de la Subpart F para un propietario de EE. UU. de una CFC antes de cualquier dividendo. La Subpart F tiene su propia elección de impuesto alto, que hacen los accionistas controladores de EE. UU. con una declaración original o enmendada; cierto interés de cartera de fuente estadounidense no puede calificar. La elección sobre el ingreso neto de prueba de la CFC no resuelve por sí sola el ingreso de inversión (Código de EE. UU.: sección 954; eCFR: sección 1.954-1(d)).

Canadá también grava los ingresos de inversión de una CCPC con reglas que pueden crear saldos de impuesto reembolsable sobre dividendos y reducir su futuro límite de pequeña empresa. Por eso, el dividendo final y el reembolso son relevantes para el análisis del impuesto de EE. UU. (CRA: impuesto reembolsable sobre dividendos; CRA: guía de la T2). Para una sociedad de cartera o un plan de inversión con utilidades retenidas, vea corporaciones de cartera y de inversión. Si la corporación tiene fondos mutuos o ETF canadienses, un propietario de EE. UU. también puede tener que declarar una PFIC indirecta (IRS: instrucciones del Form 8621); vea fondos comprados fuera de EE. UU..

¿Qué declaraciones y formularios vencen cada año?

Una corporación residente de Canadá normalmente presenta una T2 incluso en un año sin impuesto. El propietario ciudadano de EE. UU. generalmente presenta una T1 canadiense y un Form 1040 de EE. UU. cuando aplican los requisitos de presentación, y puede necesitar el Form 5471 aunque la corporación no pague dividendos. Haga coincidir el cierre del año de la corporación con la declaración de EE. UU. del propietario antes de presentar (CRA: requisito de presentar la T2; IRS: instrucciones del Form 5471).

Si es posible que falten presentaciones anteriores del Form 5471, vea cómo ponerse al día con declaraciones omitidas en EE. UU. para conocer las opciones de declaración.

Ejemplo

Solo con fines ilustrativos. Todos los montos están en dólares canadienses; no se calcula impuesto de EE. UU. Un ciudadano de EE. UU. residente de Columbia Británica posee todas las acciones de una corporación canadiense. La empresa obtiene C$100,000 de utilidad de un negocio activo antes del pago al propietario y la retiene. Suponga que la misma utilidad es gravable en ambos países, que no hay otras deducciones ni créditos y que no hay ingresos de inversión.

Si el ingreso califica para las tasas canadienses de pequeña empresa, el impuesto federal y de Columbia Británica suma C$11,000, y quedan C$89,000 en la empresa. Esa tasa nominal es de 11%, por debajo del umbral de impuesto alto de EE. UU. de 18.9%. El propietario puede tener una inclusión corriente de la sección 951A en EE. UU. sin recibir un dividendo. Si en cambio el ingreso paga las tasas generales, el impuesto federal y de Columbia Británica suma C$27,000, una tasa nominal de 27%. Eso puede respaldar una exclusión por impuesto alto, pero solo después del cálculo por partida en EE. UU. y de la elección. Ninguno de los montos canadienses es automáticamente un crédito personal del propietario en EE. UU.

En el caso de la tasa de pequeña empresa, si EE. UU. grava realmente al propietario al menos C$40,000 de esas utilidades y la corporación después paga un dividendo gravable de C$40,000 con cargo a ellas, Canadá lo declara en la T1. EE. UU. puede excluirlo como PTEP, pero una elección de la sección 962 o una ganancia cambiaria pueden cambiar el resultado en EE. UU. Los registros deben identificar las utilidades de qué año financiaron el pago.

¿Su caso es distinto?

• Está decidiendo si constituir o reestructurar la corporación: compare el impuesto de Canadá, las inclusiones en EE. UU. y el pago al propietario antes de cambiar acciones o elecciones. Vea impuestos transfronterizos.
• Quiere las reglas detalladas de CFC, del Form 5471 o de la sección 962: vea propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.
• Su corporación tiene actividad comercial en EE. UU.: puede necesitar el Form 1120-F aunque un tratado exima sus utilidades comerciales en EE. UU. (IRS: instrucciones del Form 1120-F). Vea declaración de impuestos de EE. UU. de una corporación canadiense.
• Omitió declaraciones de EE. UU. o el Form 5471: vea cómo ponerse al día con declaraciones omitidas en EE. UU..
• Es posible que deba declarar las cuentas bancarias o las acciones de la corporación: vea declaración de cuentas en el extranjero.
• La corporación tiene fondos o usted planea invertir las utilidades retenidas: vea fondos comprados fuera de EE. UU. y corporaciones de cartera y de inversión.
• Es posible que venda las acciones de la corporación: la deducción por ganancias de capital de Canadá para acciones calificadas no excluye por sí misma la ganancia de los ingresos mundiales gravables en EE. UU. (CRA: acciones calificadas; IRS: Publicación 54). Haga revisar la situación en ambos países antes de una venta con nuestro servicio de impuestos transfronterizos.