Lista de cierre del ejercicio antes de la T2 en Canadá

¿Cuándo vencen la T2 y el impuesto después del cierre del ejercicio de una corporación?

Una corporación canadiense debe presentar su T2 en un plazo de seis meses después de que termina el año fiscal, y el saldo del impuesto sobre la renta vence antes: 2 meses después del cierre del ejercicio, o 3 meses para una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) que cumple las condiciones de la CRA. Las fechas de la T2, del impuesto y del GST/HST anual se cuentan desde el cierre del ejercicio, no desde el 31 de diciembre; los comprobantes T4 y T5 siguen el año calendario (CRA: cuándo presentar; CRA: día de vencimiento del saldo).

Si una fecha de vencimiento cae en sábado, domingo o feriado reconocido por la CRA, pasa al siguiente día hábil (CRA: feriados). El impuesto vence antes que la T2, así que los libros necesitan pronto una estimación del impuesto del año; los intereses corren sobre el impuesto que sigue sin pagarse después del día de vencimiento del saldo (Income Tax Act, sección 161).

El caso deja de ser sencillo cuando:

• Ya pasó el cierre del ejercicio y los totales del préstamo del accionista, de la nómina o del GST/HST no coinciden con los registros de la CRA. Una diferencia sin explicación, o un préstamo del accionista que quizá no se salde a tiempo, requiere revisión antes de preparar la T2. Las retenciones de nómina o el GST/HST sin remitir también pueden hacer responsable personal a un director.
• Hay dudas sobre la fecha de tres meses. La corporación debe ser una CCPC durante todo el año y debe haber reclamado la deducción para pequeñas empresas en el año actual o en el anterior. Su ingreso gravable del año anterior no debe superar su límite de negocio (business limit), el tope anual de ingresos que pueden recibir esa deducción; en el caso de corporaciones asociadas, su ingreso gravable combinado de los últimos años fiscales que terminaron en el año calendario anterior no debe superar sus límites de negocio combinados.
• La T2 está atrasada. La multa habitual es 5% del impuesto sin pagar en la fecha de vencimiento, más 1% por cada mes completo de atraso, hasta 12 meses. Se aplica una multa mayor si la CRA exigió la declaración y se debió una multa por presentación tardía en alguno de los tres años anteriores (CRA: guía de la T2; sección 162). Consulte multas, intereses y alivio.
• Es el primer cierre de ejercicio. El primer año fiscal puede durar hasta 53 semanas, y el cierre que declare la primera T2 se mantiene en los años siguientes.
• La corporación está en Quebec o en Alberta, que tienen sus propias declaraciones corporativas.

Los pasos, en orden:

1. Concilie cada cuenta con un estado de cuenta fechado al cierre del ejercicio.
2. Salde o documente el préstamo del accionista.
3. Registre los dividendos y el pago al propietario.
4. Cuadre la nómina con el T4 Summary.
5. Cuadre el GST/HST con las declaraciones presentadas.
6. Haga los asientos de cierre: facturas de proveedores, gastos pagados por adelantado, bonos, activos, inventario, depósitos de clientes y cuentas incobrables.
7. Registre los pagos anticipados realizados.

Reúna la fecha de cierre del ejercicio, la T2 y el aviso de determinación del año anterior, los estados de la CRA sobre nómina, GST/HST y pagos anticipados, y el detalle del préstamo del accionista.

¿Debo presentar una T2 en el primer cierre del ejercicio, o si la corporación no ganó nada?

Sí. La CRA exige que toda corporación, incluso una inactiva, presente una T2 por cada año fiscal aunque no haya impuesto por pagar. La CRA enumera tres excepciones: las corporaciones de la Corona exentas de impuestos, las colonias huteritas y las corporaciones que fueron organizaciones benéficas registradas durante todo el año (CRA: quién presenta una T2).

El primer año fiscal de una corporación nueva empieza el día de su constitución y no puede durar más de 53 semanas (371 días). La primera T2 declara el cierre del ejercicio, que se mantiene en los años siguientes salvo que la CRA apruebe un cambio; algunos hechos, como la adquisición de control, lo cambian sin aprobación (consulte el cierre presunto por adquisición de control y CRA: año fiscal). Una corporación sin ventas igual tiene capital social, y a menudo un préstamo del accionista, en su balance general: consulte la guía de la declaración en cero. Si no se presentaron años anteriores, consulte una corporación inactiva que nunca presentó.

¿Qué cuentas concilio con la fecha de cierre del ejercicio?

Concilie cada cuenta del balance general con un documento externo fechado al cierre del ejercicio, no al cierre del mes calendario. La Income Tax Act exige llevar registros y libros contables que permitan determinar los impuestos por pagar (sección 230); los estados de cuenta y las declaraciones son la prueba.

Una diferencia que no se puede explicar es una pregunta para el contador, no un asiento para cuadrar. Si faltan meses de conciliaciones, consulte cómo poner al día una contabilidad atrasada.

¿Qué hago con el saldo del préstamo del accionista al cierre del ejercicio?

Determine en qué sentido corre el saldo. La subsección 15(2) de la Income Tax Act trata del dinero que un accionista, o alguien vinculado con uno, le debe a la corporación; queda fuera un prestatario que sea a su vez una corporación residente en Canadá. Ese monto se incluye en el ingreso de la persona en el año en que recibió el préstamo, salvo que se reembolse a más tardar un año después del fin del año fiscal de la corporación en que se hizo el préstamo y que el reembolso no forme parte de una serie de préstamos u otras transacciones y reembolsos (sección 15). Si, en cambio, la corporación le debe al accionista (el propietario pagó costos de su bolsillo o aportó dinero), la sección 15(2) no se aplica a ese saldo; lleve el mismo libro con fechas.

Existen otras excepciones, y un préstamo incluido en el ingreso puede deducirse después, cuando se reembolsa, salvo que el reembolso sea parte de una serie (sección 20); consulte los préstamos del accionista. Un préstamo que no se incluye en el ingreso aun así puede generar un beneficio por intereses gravable (sección 80.4); consulte los intereses de un préstamo del accionista.

Al cierre del ejercicio:

1. Liste cada adelanto y cada reembolso por accionista, con fechas. Todos los adelantos hechos en un mismo ejercicio comparten un plazo: un año después de ese cierre, ya se hayan tomado en el primer mes o en el último.
2. Defina cómo se puede saldar el saldo antes de ese plazo. La CRA indica que un dividendo, un sueldo o un bono puede aplicarse contra el préstamo, y que eso no es una serie aunque después haya nuevos préstamos. Un reembolso financiado con un préstamo nuevo de la corporación, por lo general, sí lo es (folio S3-F1-C1 de la CRA). El sueldo o el bono pasa por la nómina; un dividendo requiere su propia declaración e informe (siguiente sección). Qué camino conviene depende de las utilidades retenidas de la corporación y de los demás ingresos del accionista, así que defínalo con el contador.
3. Conserve la evidencia. El folio indica que un préstamo puede demostrarse con un contrato escrito u otra prueba convincente, como una resolución de la corporación, y que los asientos contables por sí solos no deciden si existe un préstamo.
4. Repórtelo. Complete el Schedule 11 si la corporación tuvo transacciones con accionistas, ejecutivos o empleados que no fueron propias del curso normal del negocio (CRA: guía de la T2, capítulo 2; Schedule 11).

Cómo registrar la cuenta está en la guía de la cuenta del préstamo del accionista; los costos que el propietario pagó personalmente están en gastos del negocio pagados personalmente.

¿Cómo registro los dividendos y el pago al propietario, y cuándo vencen el T5 y el T4?

Registre cada dividendo contra las utilidades retenidas, respaldado por una resolución fechada de los directores. Informe los dividendos gravables pagados a destinatarios residentes en Canadá en un T5 del año calendario, no del ejercicio fiscal (consulte el ejemplo del 30 de junio). Un dividendo de capital no se informa en un T5; la corporación privada hace la elección en el Form T2054 a más tardar en la primera de estas fechas: el día en que el dividendo pasa a ser pagadero o el primer día en que se paga cualquier parte (sección 83(2)). Antes de declarar un dividendo, la corporación debe pasar una prueba de solvencia: para una corporación federal está en la sección 42 de la CBCA, y una corporación provincial debe confirmar su propia ley. Los directores que voten a favor de un dividendo que incumpla la prueba federal son personalmente responsables de restituirlo, y la acción debe iniciarse dentro de dos años de la resolución (sección 118 de la CBCA). Consulte dividendos y utilidades retenidas negativas y dividendos antes o después del cierre del ejercicio para uno declarado después del cierre.

La declaración y los comprobantes T5 vencen el último día de febrero después del año del dividendo, y se necesita un comprobante para cada destinatario cuyos dividendos gravables del año lleguen a $50 (CRA: guía del T5). Los dividendos pagados a un no residente no se informan en un T5; tienen su propia declaración y sus propias reglas de retención, que esta página no cubre. Los comprobantes T4 y la declaración T4 vencen el último día de febrero posterior al año calendario al que corresponden los comprobantes (CRA: cuándo presentar). Presentar tarde una declaración T4 o T5 cuesta al menos $100.

El sueldo se informa en el T4 del año en que se paga, sin importar cuándo se ganó (CRA: guía del T4). El dinero retirado sin pasar por la nómina todavía no es sueldo: consulte cómo pagarse un sueldo después de los hechos. Los asientos están en cómo registrar dividendos; los comprobantes tardíos están en la guía de la multa por comprobantes tardíos.

¿Las remesas de nómina y los totales del T4 coinciden con los libros?

Deben coincidir de tres maneras: el libro de nómina, los montos remitidos a la CRA y el T4 Summary. El T4 Summary pide el total de deducciones informado en los comprobantes y el total remitido de la cuenta de nómina, y la diferencia va en una línea de saldo a pagar o de pago en exceso. Por lo general, la CRA no cobra ni reembolsa una diferencia de $2 o menos (CRA: T4 Summary).

Cuando los totales difieren, la CRA puede enviar un aviso PD4R. Un crédito por remesas en exceso no se reembolsa ni se transfiere hasta que el empleador lo explique, y una remesa insuficiente debe pagarse lo antes posible, con posibles multas e intereses (CRA: PD4R). Antes de presentar el T4, verifique que:

• La remesa de la última corrida de pagos, que puede caer después del cierre del ejercicio, sea un pasivo de nómina al cierre.
• El pago registrado en el año calendario coincida con cada T4. Un ejercicio fiscal distinto del año calendario requiere dividir el registro de nómina por año calendario.
• Las remesas que muestra la CRA coincidan con las de los libros. Confirme en la cuenta de la CRA cómo aplicó una remesa de enero por el pago de diciembre antes de explicar una diferencia.

Los directores pueden ser personalmente responsables de las retenciones de nómina que la corporación no remitió (Income Tax Act, sección 227.1; el CPP y el EI siguen la misma regla) y del GST/HST que no remitió (Excise Tax Act, sección 323), con intereses y multas. Cada caso tiene condiciones, como que fallen los pasos de cobro contra la corporación o que sea insolvente, y una defensa de debida diligencia; por lo general, la CRA tiene dos años después de que una persona dejó de ser director por última vez para reclamar el monto.

Cómo registrar una corrida de pagos está en la guía del asiento contable de nómina; las remesas omitidas están en remesas de nómina tardías.

¿Las declaraciones de GST/HST presentadas coinciden con los libros, y cuándo vence una declaración anual?

Un declarante anual que es una corporación, por lo general, presenta y paga 3 meses después del cierre de su ejercicio; un declarante mensual o trimestral vence 1 mes después de que termina el período de declaración (CRA: fechas límite del GST/HST).

Antes de la T2, compare la cuenta de GST/HST por pagar o por reembolsar con las declaraciones presentadas del año y con el saldo de la CRA. El impuesto cobrado, los créditos reclamados y los pagos deben explicarla. Si no lo hacen, consulte una declaración de GST/HST que no coincide con los libros y cómo conciliar el GST/HST por pagar a la CRA. Si un declarante anual debe pagos anticipados trimestrales, y qué significa un período de declaración que no coincide con el ejercicio fiscal, está en período de declaración del GST/HST y ejercicio fiscal.

¿Qué asientos de cierre hacen falta antes de la T2?

Siete partidas ubican los ingresos, los costos y los activos en el año correcto.

Bonos sin pagar y la regla de los 180 días

Un bono, sueldo u otra remuneración devengada al cierre que sigue sin pagarse el día 180 después del cierre se deduce en el año en que se paga, no en el año en que se devengó (sección 78(4)). Se excluyen las vacaciones pagadas razonables y los montos de un acuerdo de diferimiento de sueldo (salary deferral arrangement). En un negocio de servicios personales (PSB), el sueldo o bono del empleado incorporado solo es deducible contra ese ingreso si se paga en el año, y los 180 días no lo extienden (sección 18(1)(p)).

La T2 de un cierre al 31 de diciembre vence uno o dos días después del día 180, así que el contador necesita la fecha de pago antes de presentarla.

¿Cómo registro el impuesto sobre la renta por pagar y los pagos anticipados?

El contador calcula el impuesto sobre la renta del año en la T2; los libros necesitan cada pago anticipado ya hecho, conciliado con la cuenta de la CRA. Para el impuesto federal sobre la renta, por lo general, una corporación paga con pagos anticipados mensuales o trimestrales, salvo que su impuesto por pagar del año actual o del anterior sea de $3,000 o menos. En el primer año fiscal, la mayoría de los pagos anticipados no se exigen y cualquier impuesto adeudado vence en el día de vencimiento del saldo (CRA: requisitos de pagos anticipados).

Registre cada pago contra el impuesto sobre la renta por pagar, no como un gasto. Hasta que se calcule la T2, el saldo al cierre es una estimación. Los asientos están en cómo registrar los pagos anticipados del impuesto corporativo.

¿Qué le envío al contador para la T2?

Envíe los registros que respaldan cada saldo. La T2 incluye la información de los estados financieros en formato GIFI (los códigos estándar de la CRA para las líneas de los estados financieros), y la CRA indica que cada corporación debe incluir la información financiera completa del año (CRA: guía de la T2, capítulo 2).

• Los estados de cuenta del banco, de las tarjetas de crédito y de los préstamos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
• El detalle del préstamo del accionista por accionista, con fechas.
• Los estados de remesas de nómina, las cifras del T4 Summary y los comprobantes.
• Las declaraciones de GST/HST presentadas del año y el saldo de la CRA.
• Las facturas de los activos comprados o vendidos y el detalle de la CCA del año anterior.
• Las resoluciones de dividendos y los registros del T5.
• El conteo y la valuación del inventario, si la corporación tiene existencias.
• Los recibos de pagos anticipados, y la T2 y el aviso de determinación del año anterior.

Qué estados exige la T2 y quién los prepara está en estados financieros de cierre de una corporación. Si un informe de compilación del contador los acompañará, consulte la guía del informe de compilación. La utilidad contable y el ingreso gravable difieren; consulte ingreso fiscal frente a utilidad contable.

¿Qué cambia según la provincia?

Para la T2 en sí, poco: la CRA administra el impuesto sobre la renta de corporaciones provincial y territorial de todas las provincias y territorios, excepto Quebec y Alberta (CRA: impuesto corporativo provincial y territorial).

• Alberta: una corporación con un establecimiento permanente en Alberta presenta una declaración de Alberta (AT1) dentro de seis meses del fin del año fiscal, salvo que esté exenta (Alberta: impuesto sobre la renta de corporaciones).
• Quebec: Revenu Québec (la autoridad tributaria de Quebec) administra su propio impuesto sobre la renta de corporaciones, con su propia declaración y fecha de vencimiento, así que consulte a Revenu Québec; esta página cubre las fechas federales (CRA: impuesto corporativo provincial y territorial). Tener un establecimiento en Quebec también puede significar remitir las retenciones de nómina a Revenu Québec (CRA: cómo y cuándo remitir).
• Impuestos sobre las ventas y de nómina: el impuesto provincial sobre las ventas, el impuesto de Quebec sobre las ventas, el impuesto patronal de salud y la compensación laboral siguen las reglas y fechas de cada provincia, que esta página no cubre. Consulte GST, HST, PST y QST por provincia y cómo llevar la nómina.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; los montos están en dólares canadienses.

Fechas para un cierre del ejercicio el 30 de junio

Una CCPC de Ontario tiene el cierre de su ejercicio el 30 de junio de 2026. La T2 vence el 31 de diciembre de 2026. El saldo del impuesto vence el 31 de agosto de 2026 o, si la corporación cumple las condiciones de tres meses de la CRA, el 30 de septiembre, que es feriado de la CRA, así que el 1 de octubre de 2026. Si presenta el GST/HST anualmente con el mismo ejercicio fiscal, esa declaración y su pago también vencen el 1 de octubre de 2026. Sus comprobantes T4 y T5 siguen el año calendario: los comprobantes de los pagos y dividendos de 2026 vencen el último día de febrero de 2027, y como el 28 de febrero es domingo, el 1 de marzo de 2027. No dependen del 30 de junio.

Un préstamo del accionista que pasa el cierre del ejercicio

Una corporación tiene el cierre de su ejercicio el 31 de diciembre. Durante el año terminado el 31 de diciembre de 2026, el propietario, una persona física y accionista, retiró C$30,000 más de lo que aportó, y ningún sueldo ni dividendo lo cubrió. Suponga que no se aplica ninguna excepción de la sección 15 aparte del reembolso en un año. La cuenta del préstamo muestra C$30,000 por cobrar al propietario, informados en el Schedule 11.

• Año terminado el 31 de diciembre de 2026: los C$30,000 son un préstamo hecho en este año. Si el plazo vence sin cumplirse, se incluyen en el ingreso del propietario de 2026, el año del préstamo.
• Año terminado el 31 de diciembre de 2027: el plazo es el 31 de diciembre de 2027. El propietario reembolsa los C$30,000 con ahorros personales en noviembre de 2027, sin volver a pedir dinero prestado a la corporación para financiarlo. Con estos hechos, el reembolso por lo general no se trataría como parte de una serie, por lo que podría aplicarse la excepción de un año; la CRA examina todo el patrón de préstamos y reembolsos. Financiar el reembolso con un nuevo préstamo de C$30,000 de la corporación, por lo general, se trataría como una serie. Si la excepción se aplica, el préstamo no se incluye en el ingreso, pero si se cobran pocos intereses o ninguno, el propietario aún puede tener un beneficio por intereses gravable por 2026 y por 2027 hasta el reembolso (sección 80.4).

Un bono devengado al cierre del ejercicio

Una corporación con cierre del ejercicio el 31 de diciembre de 2026 devenga un bono de C$20,000 para su propietario-administrador. Suponga que el bono es deducible en otros aspectos y no se relaciona con ingresos de un negocio de servicios personales. El día 180 después del cierre es el 29 de junio de 2027.

• Pagado el 14 de mayo de 2027: el bono es deducible en el año terminado el 31 de diciembre de 2026. Se informa en el T4 de 2027, el año en que se paga.
• Pagado el 20 de agosto de 2027: el bono seguía sin pagarse el día 180, así que se deduce en el año que termina el 31 de diciembre de 2027. La T2 de 2026 no lo deduce.

¿Su caso es distinto?

• Ya pasó el cierre del ejercicio y los totales del préstamo del accionista, de la nómina o del GST/HST no cuadran, o es el primer cierre: el orden de las correcciones antes de la fecha de la T2, si el préstamo del accionista debe reembolsarse o reclasificarse a tiempo y qué necesita el contador en el expediente dependen de fechas y registros que requieren revisión. Obtenga ayuda con impuestos corporativos con los registros a la mano.
• Sus libros llevan meses de atraso o nunca se configuraron: consulte cómo poner al día una contabilidad atrasada y ayuda con la contabilidad.
• La corporación nunca presentó una T2, o presentó con años de atraso: consulte cómo ponerse al día con declaraciones corporativas sin presentar y ayuda con impuestos corporativos.
• Está configurando los libros de una empresa recién constituida: consulte libros para una CCPC nueva; para el cierre del ejercicio en sí, consulte cómo elegir o cambiar un cierre del ejercicio.
• El propietario pagó costos de su bolsillo, la corporación pagó costos personales, o el ingreso del negocio fue a una cuenta personal: consulte gastos del negocio pagados personalmente, gastos personales pagados por la corporación e ingresos corporativos en una cuenta personal. Un beneficio o préstamo de una corporación a un accionista puede gravarse al accionista (sección 15), por lo que estos casos requieren revisión: ayuda con impuestos corporativos.
• Familiares en el extranjero enviaron dinero al negocio: consulte dinero de padres en el extranjero en su negocio.
• Llegó un aviso de discrepancia de nómina de la CRA (PD4R): consulte remesas de nómina tardías y ayuda con la contabilidad.