FBAR para empresas: cuentas en el exterior y firmantes

¿Una corporación o LLC presenta su propia FBAR?

Sí. Una corporación, LLC o sociedad constituida bajo la ley de EE. UU. o de un estado es una persona de EE. UU., por lo que presenta su propia FBAR (FinCEN Form 114) cuando sus cuentas financieras en el exterior suman en conjunto más de $10,000 en cualquier momento del año calendario (31 CFR 1010.350; FinCEN). Dónde viven los fundadores, cómo tributa la empresa y si la cuenta generó algo no cambian eso (IRS).

Una cuenta puede significar varias FBAR:

Un caso no es sencillo cuando la cuenta está en un proveedor de pagos, cuando ya se omitieron años, cuando un fundador vive en el exterior o cuando la empresa tiene una subsidiaria en el exterior. Reúna, por cada cuenta: el nombre del titular, el número de cuenta, el nombre y la dirección de la institución, el tipo de cuenta, el saldo máximo de cada año y quién puede instruir a la institución para mover dinero. Agregue la ciudadanía o residencia de cada persona y su porcentaje de propiedad.

¿Qué cuentas de la empresa cuentan: bancarias, de pagos o multimoneda, de corretaje en el exterior?

Una cuenta cuenta cuando es una cuenta financiera mantenida en una institución financiera ubicada fuera de EE. UU. Eso incluye cuentas de depósito y cuentas corrientes bancarias, cuentas de corretaje y de valores, cuentas con una persona que acepta depósitos como agente financiero, seguros con valor en efectivo y fondos mutuos ofrecidos al público (31 CFR 1010.350(c)).

Lo que decide es la ubicación, como muestran las instrucciones de la FBAR: una cuenta en una sucursal en el exterior de un banco de EE. UU. es extranjera, y una cuenta en una sucursal dentro de EE. UU. de un banco extranjero no lo es. La moneda de la cuenta no es la prueba.

Las cuentas de pagos y multimoneda requieren una revisión. FinCEN no ha publicado una regla que nombre los servicios de pagos. Lea los términos de la cuenta para saber qué entidad legal mantiene el saldo y dónde está ubicada. Un saldo mantenido por una institución del proveedor en el exterior puede ser una cuenta extranjera; uno mantenido por una institución de EE. UU. generalmente no lo es. Si los términos no son claros, trátelo como una decisión de criterio, no como una exclusión segura.

¿Cómo se mide el umbral de la FBAR entre las cuentas de la empresa?

Sume el saldo máximo de cada cuenta en el exterior durante el año calendario. Si el total supera $10,000, la empresa reporta todas las cuentas, incluidas las pequeñas (instrucciones de la FBAR).

• Valore cada cuenta por separado, a su mayor saldo durante el año. Pueden usarse los estados de cuenta si reflejan razonablemente ese máximo.
• Convierta un saldo en moneda extranjera con el tipo de cambio del Treasury del último día del año calendario y redondee hacia arriba al siguiente dólar entero.
• Use el año calendario, aunque el año fiscal de la empresa termine en otro mes.
• Una persona suma a sus propias cuentas en el exterior las cuentas de la empresa en las que puede firmar, o en las que tiene un interés financiero por poseer más de 50% de la empresa. La cuenta pequeña de una empresa puede llevar el total propio de un fundador por encima del límite.

¿Los ejecutivos y empleados que pueden firmar en la cuenta de la empresa también presentan una FBAR?

Por lo general sí, si son ciudadanos o residentes de EE. UU. La autoridad de firma es el poder de una persona, sola o con otra, de controlar el dinero de la cuenta instruyendo directamente a la institución (31 CFR 1010.350(f)). Quien puede iniciar o aprobar transferencias la tiene; quien solo puede ver los estados de cuenta, no.

Las excepciones cubren a los ejecutivos y empleados de bancos supervisados, de firmas financieras registradas y de empresas con acciones listadas en una bolsa de EE. UU. o registradas ante la SEC. Una startup privada normalmente no es ninguna de esas, así que sus firmantes que son personas de EE. UU. y cuyas cuentas en el exterior suman más de $10,000 presentan su propia FBAR con la cuenta de la empresa incluida. Un firmante no necesita llevar registros personales de la cuenta de un empleador; los lleva la empresa (IRS).

¿Un fundador que posee más de la mitad de la empresa reporta sus cuentas?

Sí. Una persona de EE. UU. que posee, directa o indirectamente, más de 50% del voto o del valor de una corporación, o de las utilidades o del capital de una sociedad, tiene un interés financiero en las cuentas en el exterior de la entidad (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). Ese fundador reporta esas cuentas en su propia FBAR, pueda o no firmar.

Los propietarios con ese nivel o menos reportan solo las cuentas en las que pueden firmar. Sus propias cuentas en el exterior se explican en declarar cuentas extranjeras.

¿Qué pasa si el fundador o ejecutivo vive fuera de EE. UU.?

La empresa igual presenta, porque una entidad constituida en EE. UU. es una persona de EE. UU. sin importar dónde estén sus propietarios. Un fundador o ejecutivo que no es ciudadano ni residente de EE. UU. no tiene obligación de presentar la FBAR por la cuenta de la empresa.

Un ciudadano de EE. UU. que vive en el exterior sigue siendo una persona de EE. UU. y presenta como firmante o propietario mayoritario. Un titular de visa puede contar como residente de EE. UU. según las pruebas de residencia fiscal (instrucciones de la FBAR), y un tratado tributario no cambia eso para la FBAR (IRS Publication 5569). Revise cada año la condición de cada firmante. Los demás trámites anuales de una corporación de propiedad extranjera, como el Form 5472, se explican en presentación de una corporación C de propiedad extranjera.

¿Una LLC de un solo miembro ignorada para el impuesto sobre la renta también presenta?

Sí. Las instrucciones de la FBAR dicen que una entidad ignorada para el impuesto sobre la renta igual debe presentar si de otro modo estaría obligada. Marca «Fiduciary or other» e ingresa «limited liability company (D.E.)» (instrucciones de la FBAR). Su propietario, si es una persona de EE. UU., también tiene un interés financiero en las cuentas de la LLC.

Los demás trámites anuales de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera se explican en presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.

¿Cuándo vence la FBAR de un negocio y cómo la presenta la empresa?

La FBAR de un negocio vence el 15 de abril posterior al año calendario reportado, con prórroga automática hasta el 15 de octubre; no hace falta solicitarla (instrucciones de FinCEN). Se presenta por vía electrónica en el sistema BSA E-Filing de FinCEN, aparte de la declaración del impuesto sobre la renta (IRS).

Las personas físicas pueden presentar sin registrarse. Una institución, incluida una empresa o un preparador que presenta por un cliente, debe registrarse para una cuenta de BSA E-Filing (FinCEN; tipos de presentadores de FinCEN). Una empresa que autoriza a alguien a presentar por ella firma el FinCEN Form 114a y lo conserva.

Una empresa de EE. UU. que posee más de 50% de otra entidad de EE. UU. puede presentar una FBAR consolidada que cubra a ambas. Una empresa de EE. UU. que posee más de esa participación en una subsidiaria en el exterior tiene un interés financiero en las cuentas de la subsidiaria; vea matriz de EE. UU. de una empresa operativa extranjera. Para las demás fechas de la empresa, vea impuestos de la corporación C de Delaware para startups.

¿La empresa también presenta el Form 8938?

Rara vez, para una startup operativa. Una corporación o sociedad nacional presenta el Form 8938 solo si es una entidad nacional especificada y sus activos financieros extranjeros superan $50,000 el último día del año fiscal o $75,000 en cualquier momento (instrucciones del Form 8938).

Es una entidad nacional especificada solo si se cumplen ambas condiciones (26 CFR 1.6038D-6):

• Un ciudadano o residente de EE. UU. posee, directamente, indirectamente o a través de su familia, al menos 80% de su voto o valor, o del capital o las utilidades de una sociedad, el último día del año fiscal.
• Al menos 50% de sus ingresos brutos son pasivos, o al menos esa proporción de sus activos produce ingresos pasivos o se mantiene para producirlos.

Los intereses cuentan como ingreso pasivo. Una empresa sin ingresos cuyo único ingreso son los intereses del efectivo levantado, con un fundador y su familia que poseen al menos 80%, puede cumplir ambas pruebas; revíselo cada año. El Form 8938 va con la declaración del impuesto sobre la renta y no reemplaza la FBAR.

¿Cuáles son las multas de la FBAR para un negocio y qué registros conservamos?

La multa por una omisión no intencional es de hasta $16,536 por informe (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). No se aplica multa por omisión no intencional si hubo causa razonable y el saldo se reportó correctamente. Una omisión intencional puede costar lo mayor entre $165,353 o 50% del saldo (31 U.S.C. 5321). La multa puede alcanzar a cualquier persona que infrinja la regla o cause una infracción, por lo que la empresa, cada firmante que no presente y un ejecutivo que cause la omisión de la empresa pueden enfrentarla.

Conserve, por cada cuenta, el nombre del titular, el número, el nombre y la dirección de la institución, el tipo y el valor máximo del año. Consérvelos durante 5 años contados desde el 15 de abril posterior al año reportado, o desde la fecha de presentación si es posterior (31 CFR 1010.420; instrucciones de la FBAR). Si se omitieron FBAR en años anteriores, vea ponerse al día con informes extranjeros omitidos.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares estadounidenses, convertidas al tipo de cambio de cierre de año del Treasury.

Cuenta en euros en el exterior, la CEO ciudadana de EE. UU. firma

Una corporación de Delaware abre una cuenta en euros en un banco en el exterior para pagar a su equipo de otros países. La cuenta llega a un máximo de $16,000. La empresa presenta una FBAR. La CEO, ciudadana de EE. UU., posee el 30% y puede aprobar transferencias; presenta su propia FBAR reportando autoridad de firma sobre la cuenta. Si poseyera el 60%, la reportaría como un interés financiero.

Fundador en el exterior con una cuenta local a nombre de la empresa

Un fundador que vive en el exterior y no es ciudadano ni residente de EE. UU. abre una cuenta local a nombre de la corporación de Delaware. Llega a un máximo de unos $15,000. La empresa presenta una FBAR. El fundador no, aunque posee el 100% y es el único firmante.

Dos cuentas pequeñas

Una LLC de EE. UU. tiene dos cuentas en el exterior que llegan a máximos de $6,000 y $5,000. Juntas suman $11,000, más de $10,000, por lo que la LLC reporta ambas cuentas.

¿Su caso es distinto?

• Un fundador tiene cuentas personales en el exterior: vea declarar cuentas extranjeras.
• La empresa o un firmante omitió FBAR en años anteriores: vea ponerse al día con informes extranjeros omitidos y reciba ayuda con la FBAR.
• Las cuentas pertenecen a una subsidiaria constituida en el exterior: vea matriz de EE. UU. de una empresa operativa extranjera.
• La empresa es de propiedad extranjera y necesita el Form 5472: vea presentación de una corporación C de propiedad extranjera o presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.
• La cuenta paga a contratistas en el exterior: vea pagar a contratistas en el exterior.
• No sabe si una cuenta de pagos es extranjera, o quién debe firmar y presentar: reciba ayuda con la FBAR.