FBAR d'entreprise : comptes à l'étranger et signataires

Une société par actions ou une LLC produit-elle son propre FBAR?

Oui. Une société par actions, une LLC ou une société de personnes constituée selon le droit américain ou celui d'un État est une personne américaine; elle produit donc son propre FBAR (formulaire FinCEN 114) quand ses comptes financiers étrangers dépassent ensemble 10 000 $ à un moment de l'année civile (31 CFR 1010.350; FinCEN). Le lieu de résidence des fondateurs, le mode d'imposition de la société et le fait que le compte ait rapporté ou non quelque chose n'y changent rien (IRS).

Un seul compte peut donner plusieurs FBAR :

Un dossier n'est pas simple quand le compte est chez un fournisseur de paiement, quand des années ont déjà été manquées, quand un fondateur vit à l'étranger ou quand la société possède une filiale à l'étranger. Rassemblez, pour chaque compte : le nom du titulaire, le numéro de compte, le nom et l'adresse de l'institution, le type de compte, le solde le plus élevé de chaque année et qui peut ordonner à l'institution de transférer de l'argent. Ajoutez la citoyenneté ou la résidence de chaque personne et son pourcentage de détention.

Quels comptes de la société comptent : compte bancaire étranger, de paiement ou multidevise, de courtage?

Un compte compte quand c'est un compte financier tenu auprès d'une institution financière située hors des États-Unis. Cela comprend les comptes de dépôt et les comptes chèques, les comptes de courtage et de valeurs mobilières, les comptes auprès d'une personne qui reçoit des dépôts à titre d'agent financier, les assurances avec valeur de rachat et les fonds communs de placement offerts au public (31 CFR 1010.350(c)).

Le lieu décide, comme le montrent les instructions du FBAR : un compte dans une succursale à l'étranger d'une banque américaine est étranger, et un compte dans une succursale aux États-Unis d'une banque étrangère ne l'est pas. La devise du compte n'est pas le critère.

Les comptes de paiement et multidevises demandent une vérification. Le FinCEN n'a publié aucune règle qui nomme les services de paiement. Lisez les conditions du compte pour savoir quelle entité juridique détient le solde et où elle est située. Un solde détenu par une institution du fournisseur à l'étranger peut être un compte étranger; un solde détenu par une institution américaine ne l'est généralement pas. Si les conditions sont floues, traitez le cas comme une question de jugement, pas comme une exclusion sûre.

Comment le seuil du FBAR se mesure-t-il pour l'ensemble des comptes de la société?

Additionnez le solde le plus élevé de chaque compte étranger pendant l'année civile. Si le total dépasse 10 000 $, la société déclare tous les comptes, même les petits (instructions du FBAR).

• Évaluez chaque compte séparément, à son solde le plus élevé de l'année. On peut utiliser les relevés s'ils reflètent fidèlement ce sommet.
• Convertissez un solde en devise étrangère au taux du Trésor américain du dernier jour de l'année civile, et arrondissez au dollar supérieur.
• Utilisez l'année civile, même si l'année d'imposition de la société se termine un autre mois.
• Un particulier ajoute à ses propres comptes étrangers les comptes de la société sur lesquels il peut signer, ou dans lesquels il a un intérêt financier parce qu'il détient plus de 50 % de la société. Un petit compte de la société peut faire dépasser le seuil au total personnel d'un fondateur.

Les dirigeants et employés qui peuvent signer sur le compte de la société produisent-ils aussi un FBAR?

Généralement oui, s'ils sont citoyens ou résidents américains. Le pouvoir de signature est le pouvoir d'une personne, seule ou avec une autre, de contrôler l'argent du compte en donnant directement des instructions à l'institution (31 CFR 1010.350(f)). Celui qui peut lancer ou approuver des transferts l'a; celui qui peut seulement consulter les relevés ne l'a pas.

Les exceptions visent les dirigeants et employés de banques supervisées, d'entreprises financières inscrites et de sociétés dont les actions sont cotées à une bourse américaine ou inscrites auprès de la SEC. Une startup privée n'est généralement rien de cela; ses signataires qui sont des personnes américaines et dont les comptes étrangers totalisent plus de 10 000 $ produisent donc leur propre FBAR en y indiquant le compte de la société. Un signataire n'a pas à conserver de registres personnels pour le compte d'un employeur; la société les conserve (IRS).

Un fondateur qui détient plus de la moitié de la société déclare-t-il ses comptes?

Oui. Une personne américaine qui détient, directement ou indirectement, plus de 50 % des droits de vote ou de la valeur d'une société par actions, ou des bénéfices ou du capital d'une société de personnes, a un intérêt financier dans les comptes étrangers de l'entité (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). Ce fondateur déclare ces comptes sur son propre FBAR, qu'il puisse signer ou non.

Les propriétaires qui détiennent ce seuil ou moins ne déclarent que les comptes sur lesquels ils peuvent signer. Leurs propres comptes à l'étranger sont traités dans la déclaration des comptes étrangers.

Que faire si le fondateur ou le dirigeant vit hors des États-Unis?

La société produit quand même un FBAR, car une entité constituée aux États-Unis est une personne américaine où que soient ses propriétaires. Un fondateur ou un dirigeant qui n'est ni citoyen ni résident américain n'a aucune obligation de FBAR pour le compte de la société.

Un citoyen américain qui vit à l'étranger reste une personne américaine et produit un FBAR comme signataire ou propriétaire majoritaire. Un titulaire de visa peut compter comme résident américain selon les critères de résidence fiscale (instructions du FBAR), et une convention fiscale n'y change rien pour le FBAR (IRS Publication 5569). Vérifiez chaque année le statut de chaque signataire. Les autres productions annuelles d'une société de type C détenue par des étrangers, comme le formulaire 5472, sont traitées dans les productions d'une société de type C détenue par des étrangers.

Une LLC à membre unique ignorée aux fins de l'impôt sur le revenu produit-elle quand même?

Oui. Les instructions du FBAR précisent qu'une entité ignorée aux fins de l'impôt sur le revenu doit tout de même produire si elle y est tenue par ailleurs. Elle coche « Fiduciary or other » et inscrit « limited liability company (D.E.) » (instructions du FBAR). Son propriétaire, s'il est une personne américaine, a aussi un intérêt financier dans les comptes de la LLC.

Les autres productions annuelles d'une LLC à membre unique détenue par des étrangers sont traitées dans les productions d'une LLC à membre unique détenue par des étrangers.

Quand le FBAR d'une entreprise est-il dû, et comment la société le produit-elle?

Le FBAR d'une entreprise est à produire au plus tard le 15 avril suivant l'année civile déclarée, avec prolongation automatique jusqu'au 15 octobre; aucune demande n'est nécessaire (instructions du FinCEN). Il est produit par voie électronique au moyen du système BSA E-Filing du FinCEN, séparément de la déclaration de revenus (IRS).

Les particuliers peuvent produire sans s'inscrire. Une institution, y compris une société ou un préparateur qui produit pour un client, doit s'inscrire à un compte BSA E-Filing (FinCEN; types de déclarants du FinCEN). Une société qui autorise quelqu'un à produire pour elle signe le formulaire FinCEN 114a et le conserve.

Une société américaine qui détient plus de 50 % d'une autre entité américaine peut produire un seul FBAR consolidé pour les deux. Une société américaine qui détient plus de cette part d'une filiale à l'étranger a un intérêt financier dans les comptes de la filiale; consultez la société mère américaine d'une société étrangère d'exploitation. Pour les autres dates de la société, consultez les impôts d'une société de type C du Delaware pour les startups.

La société produit-elle aussi le formulaire 8938?

Rarement, pour une startup en exploitation. Une société par actions ou une société de personnes américaine ne produit le formulaire 8938 que si elle est une entité nationale déterminée et que ses actifs financiers étrangers dépassent 50 000 $ le dernier jour de l'année d'imposition ou 75 000 $ à un moment de l'année (instructions du formulaire 8938).

Elle est une entité nationale déterminée seulement si les deux conditions suivantes sont remplies (26 CFR 1.6038D-6) :

• Un citoyen ou résident américain détient, directement, indirectement ou par l'intermédiaire de sa famille, au moins 80 % de ses droits de vote ou de sa valeur, ou du capital ou des bénéfices d'une société de personnes, le dernier jour de l'année d'imposition.
• Au moins 50 % de son revenu brut est passif, ou au moins cette part de ses actifs produit ou est détenue pour produire un revenu passif.

Les intérêts comptent comme un revenu passif. Une société sans revenus dont le seul revenu est l'intérêt sur l'argent levé, avec un fondateur et sa famille qui détiennent au moins 80 %, peut remplir les deux critères; vérifiez chaque année. Le formulaire 8938 accompagne la déclaration de revenus et ne remplace pas le FBAR.

Quelles sont les pénalités du FBAR pour une entreprise, et quels registres garder?

La pénalité pour un défaut non délibéré peut aller jusqu'à 16 536 $ par rapport (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Aucune pénalité pour défaut non délibéré ne s'applique si le défaut avait un motif raisonnable et que le solde a été bien déclaré. Un défaut délibéré peut coûter le plus élevé de 165 353 $ ou de 50 % du solde (31 U.S.C. 5321). La pénalité peut viser toute personne qui enfreint la règle ou cause une infraction; la société, chaque signataire qui omet de produire et le dirigeant qui cause le défaut de la société peuvent donc chacun y faire face.

Gardez, pour chaque compte, le nom du titulaire, le numéro, le nom et l'adresse de l'institution, le type et la valeur la plus élevée de l'année. Gardez-les pendant 5 ans à compter du 15 avril suivant l'année déclarée, ou de la date de production si elle est plus tardive (31 CFR 1010.420; instructions du FBAR). Si des FBAR ont été manqués dans les années passées, consultez le rattrapage des déclarations étrangères manquées.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains, convertis au taux de fin d'année du Trésor américain.

Compte en euros à l'étranger, la chef de la direction américaine signe

Une société du Delaware ouvre un compte en euros dans une banque à l'étranger pour payer son équipe outre-mer. Le compte atteint un sommet de 16 000 $. La société produit un FBAR. La chef de la direction, citoyenne américaine qui détient 30 % et peut approuver des transferts, produit son propre FBAR en déclarant un pouvoir de signature sur le compte. Si elle détenait 60 %, elle le déclarerait plutôt comme un intérêt financier.

Fondateur à l'étranger avec un compte local au nom de la société

Un fondateur qui vit à l'étranger et n'est ni citoyen ni résident américain ouvre un compte local au nom de la société du Delaware. Le compte atteint un sommet d'environ 15 000 $. La société produit un FBAR. Le fondateur n'en produit pas, même s'il détient 100 % de la société et est le seul signataire.

Deux petits comptes

Une LLC américaine a deux comptes à l'étranger qui atteignent des sommets de 6 000 $ et de 5 000 $. Ensemble, ils atteignent 11 000 $, plus de 10 000 $; la LLC déclare donc les deux comptes.

Votre situation est différente?

• Un fondateur a des comptes personnels à l'étranger : consultez la déclaration des comptes étrangers.
• La société ou un signataire a manqué des FBAR dans les années passées : consultez le rattrapage des déclarations étrangères manquées et obtenez de l'aide pour le FBAR.
• Les comptes appartiennent à une filiale constituée à l'étranger : consultez la société mère américaine d'une société étrangère d'exploitation.
• La société est détenue par des étrangers et doit produire le formulaire 5472 : consultez les productions d'une société de type C détenue par des étrangers ou les productions d'une LLC à membre unique détenue par des étrangers.
• Le compte sert à payer des entrepreneurs à l'étranger : consultez le paiement d'entrepreneurs à l'étranger.
• Vous ne savez pas si un compte de paiement est étranger, ou qui doit signer et produire : obtenez de l'aide pour le FBAR.