למי זה מתאים
- חברות אמריקאיות, LLC ושותפויות עם חשבון בנק, ברוקר או תשלומים מחוץ לארה״ב
- מייסדים, נושאי משרה ועובדים עם סמכות חתימה בחשבון חברה בחו״ל
- מייסדים שמחזיקים ביותר ממחצית מחברה עם חשבונות בחו״ל
לא מכוסה כאן
- החשבונות האישיים של מייסדים בחו״ל
- דוחות FBAR או טפסי 8938 שהוחמצו בשנים קודמות
- חשבונות שמוחזקים בחברה בת שהוקמה בחו״ל
- טופס 5472 והגשות שנתיות אחרות של חברה בבעלות זרה
האם חברה או LLC מגישות FBAR משלהן?
כן. חברה, LLC או שותפות שהוקמו לפי החוק הפדרלי או חוק של מדינה בארה״ב הן אדם אמריקאי (US person), ולכן הן מגישות FBAR משלהן (טופס FinCEN 114) כשהחשבונות הפיננסיים הזרים שלהן יחד עוברים $10,000 בכל רגע בשנה הקלנדרית (31 CFR 1010.350; FinCEN). המקום שבו המייסדים גרים, דרך המיסוי של החברה, והאם החשבון הניב משהו לא משנים זאת (IRS).
חשבון אחד יכול להביא לכמה דוחות FBAR:
| מי | מגיש על חשבון החברה בחו״ל כאשר |
|---|---|
| החברה | החשבונות הזרים שלה יחד עוברים $10,000 בכל רגע בשנה |
| אזרח או תושב אמריקאי עם סמכות חתימה בחשבון | החשבונות הזרים שלו, כולל החשבון הזה, עוברים $10,000 |
| אזרח או תושב אמריקאי שמחזיק ביותר מ-50% מהחברה | אותו מבחן, כשחשבונות החברה נספרים כחשבונותיו |
| מייסד או נושא משרה שאינו אדם אמריקאי | אף פעם, לגבי החשבון הזה |
מקרה אינו פשוט כשהחשבון אצל ספק תשלומים, כשכבר הוחמצו שנים, כשמייסד גר בחו״ל, או כשהחברה מחזיקה חברה בת בחו״ל. אספו לכל חשבון: השם שרשום עליו, מספר החשבון, שם הגוף הפיננסי וכתובתו, סוג החשבון, היתרה הגבוהה ביותר בכל שנה, ומי יכול להורות לגוף הפיננסי להעביר כסף. הוסיפו לכל אדם את האזרחות או התושבות ואת אחוז ההחזקה.
אילו חשבונות של החברה נספרים: בנק זר, תשלומים או מרובה מטבעות, ברוקר?
חשבון נספר כשהוא חשבון פיננסי שמנוהל אצל גוף פיננסי שנמצא מחוץ לארה״ב. זה כולל חשבונות פיקדון ועו״ש בבנק, חשבונות ברוקר וניירות ערך, חשבונות אצל מי שמקבל פיקדונות כסוכן פיננסי, ביטוח עם ערך פדיון במזומן וקרנות נאמנות שמוצעות לציבור (31 CFR 1010.350(c)).
המיקום קובע, כפי שמראות הוראות ה-FBAR: חשבון בסניף בחו״ל של בנק אמריקאי הוא זר, וחשבון בסניף בארה״ב של בנק זר אינו זר. מטבע החשבון אינו המבחן.
חשבונות תשלומים ומרובי מטבעות דורשים בדיקה. FinCEN לא פרסם כלל שמזכיר שירותי תשלומים. קראו את תנאי החשבון כדי לגלות איזו ישות משפטית מחזיקה ביתרה ואיפה היא נמצאת. יתרה שמוחזקת אצל גוף של הספק בחו״ל עשויה להיות חשבון זר; יתרה שמוחזקת אצל גוף אמריקאי אינה כזו בדרך כלל. אם התנאים לא ברורים, ראו בזה עניין של שיקול דעת ולא החרגה בטוחה.
איך נמדד סף ה-FBAR על פני חשבונות החברה?
מחברים את היתרה הגבוהה ביותר של כל חשבון זר במהלך השנה הקלנדרית. אם הסכום עובר $10,000, החברה מדווחת על כל החשבונות, גם הקטנים (הוראות ה-FBAR).
- מעריכים כל חשבון בנפרד, לפי היתרה הגבוהה ביותר שלו במהלך השנה. מותר להשתמש בדפי חשבון אם הם משקפים באופן הוגן את השיא הזה.
- ממירים יתרה במטבע זר לפי השער של משרד האוצר ביום האחרון של השנה הקלנדרית, ומעגלים למעלה לדולר השלם הבא.
- משתמשים בשנה הקלנדרית, גם אם שנת המס של החברה מסתיימת בחודש אחר.
- יחיד מוסיף לחשבונות הזרים שלו את חשבונות החברה שיש לו בהם סמכות חתימה, או שיש לו בהם עניין כספי כי הוא מחזיק ביותר מ-50% מהחברה. חשבון קטן של החברה יכול להעביר את הסכום הכולל של מייסד מעל הסף.
האם נושאי משרה ועובדים עם סמכות חתימה בחשבון החברה מגישים גם הם FBAR?
בדרך כלל כן, אם הם אזרחים או תושבים אמריקאים. סמכות חתימה היא הכוח של אדם, לבדו או יחד עם אחר, לשלוט בכסף בחשבון על ידי מתן הוראה ישירה לגוף הפיננסי (31 CFR 1010.350(f)). מי שיכול ליזום או לאשר העברות בעל סמכות כזו; מי שיכול רק לראות דפי חשבון אינו בעלה.
החריגים מכסים נושאי משרה ועובדים של בנקים מפוקחים, של חברות פיננסיות רשומות ושל חברות שמניותיהן רשומות למסחר בבורסה אמריקאית או רשומות ב-SEC. סטארט-אפ פרטי אינו בדרך כלל אחד מאלה, ולכן החותמים שלו שהם אדם אמריקאי וסך החשבונות הזרים שלהם עובר $10,000 מגישים FBAR משלהם שמפרט את חשבון החברה. חותם אינו צריך לשמור רשומות אישיות על חשבון של מעסיק; החברה שומרת אותן (IRS).
האם מייסד שמחזיק ביותר ממחצית מהחברה מדווח על החשבונות שלה?
כן. אדם אמריקאי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ביותר מ-50% מכוח ההצבעה או מהשווי של חברה, או מהרווחים או ההון של שותפות, יש לו עניין כספי בחשבונות הזרים של הישות (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). המייסד הזה מדווח על החשבונות האלה ב-FBAR משלו, בין אם יש לו סמכות חתימה ובין אם לא.
בעלים ברמה הזאת או מתחתיה מדווחים רק על חשבונות שיש להם בהם סמכות חתימה. החשבונות שלהם בחו״ל מוסברים בדיווח על חשבונות זרים.
ומה אם המייסד או נושא המשרה גרים מחוץ לארה״ב?
החברה עדיין מגישה, כי ישות שהוקמה בארה״ב היא אדם אמריקאי בכל מקום שבו הבעלים שלה נמצאים. מייסד או נושא משרה שאינם אזרחים או תושבים אמריקאים אינם חייבים ב-FBAR על חשבון החברה.
אזרח אמריקאי שגר בחו״ל עדיין אדם אמריקאי ומגיש כחותם או כבעלים של רוב המניות. מי שמחזיק ויזה יכול להיחשב תושב אמריקאי לפי מבחני התושבות לצורכי מס (הוראות ה-FBAR), ואמנת מס אינה משנה זאת לעניין ה-FBAR (פרסום 5569 של IRS). בדקו את המעמד של כל חותם בכל שנה. ההגשות השנתיות האחרות של חברה בבעלות זרה, כמו טופס 5472, מוסברות בהגשות של חברת C בבעלות זרה.
האם LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה עדיין מגישה?
כן. הוראות ה-FBAR קובעות שישות שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה עדיין חייבת להגיש אם היא חייבת בכך מסיבה אחרת. היא מסמנת “Fiduciary or other” ורושמת “limited liability company (D.E.)” (הוראות ה-FBAR). הבעלים שלה, אם הוא אדם אמריקאי, מחזיק גם הוא עניין כספי בחשבונות ה-LLC.
ההגשות השנתיות האחרות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה מוסברות בהגשות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
מתי FBAR של עסק מגיע למועדו, ואיך החברה מגישה?
FBAR של עסק מגיע למועדו ב-15 באפריל אחרי השנה הקלנדרית המדווחת, עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר; אין צורך לבקש אותה (הוראות FinCEN). הוא מוגש אלקטרונית דרך מערכת BSA E-Filing של FinCEN, בנפרד מדוח מס ההכנסה (IRS).
יחידים יכולים להגיש בלי להירשם. גוף, כולל חברה או מכין דוחות שמגיש עבור לקוח, חייב להירשם לחשבון ב-BSA E-Filing (FinCEN; סוגי מגישים של FinCEN). חברה שמאשרת למישהו להגיש בשמה חותמת על טופס FinCEN 114a ושומרת אותו.
חברה אמריקאית שמחזיקה ביותר מ-50% מישות אמריקאית אחרת רשאית להגיש FBAR מאוחד אחד שמכסה את שתיהן. חברה אמריקאית שמחזיקה יותר מהשיעור הזה בחברה בת בחו״ל מחזיקה עניין כספי בחשבונות החברה הבת; ראו חברה אם אמריקאית של חברה תפעולית זרה. למועדים האחרים של החברה, ראו מסים של חברת C בדלאוור לסטארט-אפים.
האם החברה מגישה גם טופס 8938?
לעיתים נדירות, בסטארט-אפ תפעולי. חברה או שותפות אמריקאיות מגישות טופס 8938 רק אם הן ישות מקומית מוגדרת (specified domestic entity), והנכסים הפיננסיים הזרים שלהן עוברים $50,000 ביום האחרון של שנת המס או $75,000 בכל רגע (הוראות טופס 8938).
היא ישות מקומית מוגדרת רק אם שני התנאים מתקיימים (26 CFR 1.6038D-6):
- אזרח או תושב אמריקאי אחד מחזיק, במישרין, בעקיפין או דרך משפחה, לפחות 80% מכוח ההצבעה או מהשווי שלה, או מההון או מהרווחים של שותפות, ביום האחרון של שנת המס.
- לפחות 50% מההכנסה ברוטו שלה פסיבית, או שלפחות שיעור כזה מהנכסים שלה מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב אותה.
ריבית נחשבת הכנסה פסיבית. חברה בלי הכנסות שההכנסה היחידה שלה היא ריבית על מזומן שגויס, כשמייסד אחד ומשפחתו מחזיקים לפחות 80%, יכולה לעמוד בשני המבחנים; בדקו זאת בכל שנה. טופס 8938 מצורף לדוח מס ההכנסה ואינו מחליף את ה-FBAR.
מה הקנסות על FBAR לעסק, ואילו רשומות שומרים?
הקנס על אי-הגשה שלא במתכוון הוא עד $16,536 לדוח (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). אין קנס על אי-הגשה שלא במתכוון אם הייתה סיבה סבירה והיתרה דווחה כראוי. אי-הגשה במתכוון יכולה לעלות את הגבוה מבין $165,353 או 50% מהיתרה (31 U.S.C. 5321). הקנס יכול לחול על כל מי שמפר את הכלל או גורם להפרה, ולכן החברה, כל חותם שלא מגיש ונושא משרה שגורם לאי-ההגשה של החברה יכולים כולם להתמודד איתו.
שמרו לכל חשבון את השם שרשום עליו, מספרו, שם הגוף הפיננסי וכתובתו, סוגו והערך הגבוה ביותר שלו בשנה. שמרו אותם 5 שנים מ-15 באפריל אחרי השנה המדווחת, או ממועד ההגשה אם הוא מאוחר יותר (31 CFR 1010.420; הוראות ה-FBAR). אם הוחמצו דוחות FBAR בשנים קודמות, ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים, מומרים לפי שער משרד האוצר לסוף השנה.
חשבון יורו בחו״ל, ה-CEO אזרח אמריקאי וחותם
חברה בדלאוור פותחת חשבון יורו בבנק בחו״ל כדי לשלם לצוות שלה מעבר לים. היתרה בחשבון מגיעה לשיא של $16,000. החברה מגישה FBAR. ה-CEO, בעל אזרחות אמריקאית שמחזיק ב-30% ויכול לאשר העברות, מגיש FBAR משלו ומדווח על סמכות חתימה בחשבון. אילו החזיק ב-60%, היה מדווח עליו כעל עניין כספי.
מייסד בחו״ל עם חשבון מקומי על שם החברה
מייסד שגר בחו״ל ואינו אזרח או תושב אמריקאי פותח חשבון מקומי על שם החברה בדלאוור. היתרה מגיעה לשיא של כ-$15,000. החברה מגישה FBAR. המייסד אינו מגיש, אף שהוא מחזיק ב-100% והחותם היחיד.
שני חשבונות קטנים
ל-LLC אמריקאית יש שני חשבונות בחו״ל ששיאם $6,000 ו-$5,000. יחד הם מגיעים ל-$11,000, מעל $10,000, ולכן ה-LLC מדווחת על שני החשבונות.
שונה אצלכם?
- למייסד יש חשבונות אישיים בחו״ל: ראו דיווח על חשבונות זרים.
- החברה או חותם החמיצו דוחות FBAR בשנים קודמות: ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ וקבלו עזרה ב-FBAR.
- החשבונות שייכים לחברה בת שהוקמה בחו״ל: ראו חברה אם אמריקאית של חברה תפעולית זרה.
- החברה בבעלות זרה וצריכה טופס 5472: ראו הגשות של חברת C בבעלות זרה או הגשות של LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
- החשבון משלם לקבלנים בחו״ל: ראו תשלום לקבלנים בחו״ל.
- אתם לא בטוחים אם חשבון תשלומים הוא זר, או מי צריך לחתום ולהגיש: קבלו עזרה ב-FBAR.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| סף ההגשה של FBAR הערך המרבי הכולל של כל החשבונות הפיננסיים הזרים בכל עת בשנת הלוח; FBAR נדרש כשהסך עולה על סכום זה | $10,000 | FinCEN: דיווח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים סומן |
| רמת הבעלות לצורך FBAR על חשבונות של ישות יש לכם אינטרס פיננסי בחשבונות זרים של תאגיד, שותפות או ישות אחרת שבבעלותכם, במישרין או בעקיפין, יותר משיעור זה | 50% | eCFR: 31 CFR 1010.350, דוחות על חשבונות פיננסיים זרים סומן |
| מועד אחרון להגשת FBAR אחרי השנה הקלנדרית המדווחת; חלה הארכה אוטומטית | 15 באפריל | IRS: דוח על חשבונות בנק ופיננסים זרים (FBAR) סומן |
| מועד ההארכה האוטומטית של FBAR אחרי השנה הקלנדרית המדווחת; אין צורך בבקשת הארכה | 15 באוקטובר | IRS: דוח על חשבונות בנק ופיננסים זרים (FBAR) סומן |
| סף טופס 8938 לישות מקומית מוגדרת, ביום האחרון של שנת המס ישות מקומית מוגדרת מגישה טופס 8938 אם הנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים שלה עולים על סכום זה ביום האחרון של שנת המס | $50,000 | IRS: הוראות לטופס 8938 סומן |
| סף טופס 8938 לישות מקומית מוגדרת, בכל עת במהלך שנת המס ישות מקומית מוגדרת מגישה טופס 8938 אם הנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים שלה עולים על סכום זה בכל עת במהלך שנת המס | $75,000 | IRS: הוראות לטופס 8938 סומן |
| בעלות של יחיד מוגדר אחד שהופכת תאגיד או שותפות מקומיים לסגורים לצורך טופס 8938 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי (תאגיד) או מההון או מהרווחים (שותפות), בבעלות ישירה, עקיפה או מיוחסת ביום האחרון של שנת המס | 80% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, ישויות מקומיות מוגדרות סומן |
| שיעור ההכנסה הפסיבית או הנכסים הפסיביים שהופך ישות אמריקאית בהחזקה מצומצמת לישות אמריקאית מוגדרת (specified domestic entity) לפחות שיעור זה מההכנסה ברוטו הוא הכנסה פסיבית, או שלפחות שיעור זה מהנכסים (ממוצע רבעוני משוקלל) מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב אותה | 50% | eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, ישויות מקומיות מוגדרות סומן |
| קנס מרבי על אי-הגשת FBAR שלא בכוונה לכל הפרה (לכל דוח לפי Bittner v. United States); לקנסות שנקבעו מ-17 בינואר 2025; מותאם לאינפלציה מדי שנה | $16,536 שנת מס 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, התאמת קנסות וטבלה סומן |
| הקנס הקבוע המרבי על אי-הגשת FBAR בכוונה המקסימום בביצוע מכוון הוא הגבוה מבין סכום זה לבין חלק מיתרת החשבון; לקנסות שנקבעו מ-17 בינואר 2025 | $165,353 שנת מס 2025 | eCFR: 31 CFR 1010.821, התאמת קנסות וטבלה סומן |
| חלק מיתרת החשבון כקנס על אי-הגשת FBAR בכוונה חלק מיתרת החשבון בעת ההפרה, אם גבוה מהמקסימום הקבוע לביצוע מכוון | 50% | US Code: 31 U.S.C. 5321, קנסות אזרחיים סומן |
| תקופת שמירת הרישומים של FBAR מ-15 באפריל בשנה שאחרי השנה הקלנדרית שדווחה, או ממועד ההגשה אם הוא אחרי 15 באפריל. הרישומים: השם שבו מנוהל כל חשבון, מספר החשבון, שם המוסד וכתובתו, סוג החשבון והשווי המרבי. | 5 שנים | FinCEN: הוראות להגשה אלקטרונית של FBAR סומן |
מקורות ראשוניים
- FinCEN: דיווח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים
- FinCEN: איך מגישים FBAR?
- FinCEN: יחידים לעומת רואי חשבון, עורכי דין ומכיני דוחות בתשלום
- FinCEN: הוראות הגשה של FBAR לפי סעיפים
- eCFR: 31 CFR 1010.350, דוחות על חשבונות פיננסיים זרים
- eCFR: 31 CFR 1010.420, רשומות FBAR
- eCFR: 31 CFR 1010.821, התאמת קנסות וטבלה
- US Code: 31 U.S.C. 5321, קנסות אזרחיים
- בית המשפט העליון: Bittner v. United States, מס׳ 21-1195 (2023)
- IRS: דוח על חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (FBAR)
- IRS: פרסום 5569, מדריך FBAR
- IRS: הוראות לטופס 8938
- eCFR: 26 CFR 1.6038D-6, ישויות מקומיות מוגדרות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.