FBAR de empresa: contas no exterior e quem assina

Uma corporação ou LLC entrega o próprio FBAR?

Sim. Uma corporação, LLC ou sociedade constituída pela lei dos EUA ou de um estado é uma pessoa dos EUA (US person); por isso, entrega o próprio FBAR (FinCEN Form 114) quando suas contas financeiras no exterior, somadas, passam de $10.000 em algum momento do ano-calendário (31 CFR 1010.350; FinCEN). Onde os fundadores moram, como a empresa é tributada e se a conta rendeu alguma coisa não mudam isso (IRS).

Uma conta pode gerar vários FBARs:

O caso deixa de ser simples quando a conta fica com um provedor de pagamentos, quando já se perderam anos, quando um fundador mora no exterior ou quando a empresa tem uma subsidiária no exterior. Reúna, para cada conta: o nome do titular, o número da conta, o nome e o endereço da instituição, o tipo de conta, o maior saldo de cada ano e quem pode instruir a instituição a movimentar dinheiro. Acrescente a cidadania ou residência de cada pessoa e o percentual que ela possui.

Quais contas da empresa contam: banco no exterior, pagamentos ou multimoeda, corretora?

Uma conta conta quando é uma conta financeira mantida em uma instituição financeira localizada fora dos EUA. Isso inclui contas de depósito e contas correntes, contas de corretora e de valores mobiliários, contas em uma pessoa que aceita depósitos como agente financeiro, seguros com valor em dinheiro e fundos mútuos oferecidos ao público (31 CFR 1010.350(c)).

O que decide é o local, como mostram as instruções do FBAR: uma conta na filial no exterior de um banco dos EUA é estrangeira, e uma conta na filial dentro dos EUA de um banco estrangeiro não é. A moeda da conta não é o critério.

Contas de pagamentos e multimoeda pedem uma verificação. A FinCEN não publicou nenhuma regra que cite serviços de pagamento. Leia os termos da conta para descobrir qual pessoa jurídica mantém o saldo e onde ela fica. Um saldo mantido por uma instituição do provedor no exterior pode ser uma conta estrangeira; um saldo mantido por uma instituição dos EUA geralmente não é. Se os termos não forem claros, trate o caso como uma questão de julgamento, e não como uma exclusão segura.

Como o limite do FBAR é medido nas contas da empresa?

Some o maior saldo de cada conta no exterior durante o ano-calendário. Se o total passar de $10.000, a empresa informa todas as contas, inclusive as pequenas (instruções do FBAR).

• Avalie cada conta separadamente, pelo maior saldo do ano. Podem-se usar extratos, se refletirem de forma adequada esse pico.
• Converta o saldo em moeda estrangeira pela taxa do Tesouro dos EUA do último dia do ano-calendário e arredonde para cima, para o próximo dólar inteiro.
• Use o ano-calendário, mesmo que o ano fiscal da empresa termine em outro mês.
• Uma pessoa física soma às suas próprias contas no exterior as contas da empresa em que pode assinar ou nas quais tem interesse financeiro por possuir mais de 50% da empresa. Uma conta pequena da empresa pode fazer o total de um fundador passar do limite.

Diretores e empregados que podem assinar na conta da empresa também entregam um FBAR?

Em geral, sim, se forem cidadãos ou residentes dos EUA. Poder de assinatura (signature authority) é o poder de uma pessoa, sozinha ou com outra, de controlar o dinheiro da conta instruindo diretamente a instituição (31 CFR 1010.350(f)). Quem pode iniciar ou aprovar transferências tem esse poder; quem só pode ver extratos não tem.

As exceções cobrem diretores e empregados de bancos supervisionados, de empresas financeiras registradas e de empresas com ações listadas em uma bolsa dos EUA ou registradas na SEC. Uma startup privada geralmente não é nenhuma dessas; por isso, os signatários que são pessoas dos EUA e cujas contas no exterior somam mais de $10.000 entregam o próprio FBAR informando a conta da empresa. O signatário não precisa guardar registros pessoais da conta de um empregador; a empresa os guarda (IRS).

Um fundador que tem mais da metade da empresa informa as contas dela?

Sim. Uma pessoa dos EUA que possui, direta ou indiretamente, mais de 50% do voto ou do valor de uma corporação, ou dos lucros ou do capital de uma sociedade, tem interesse financeiro nas contas da entidade no exterior (31 CFR 1010.350(e)(2)(ii)). Esse fundador informa essas contas no próprio FBAR, possa ele assinar ou não.

Os proprietários com esse percentual ou menos informam apenas as contas em que podem assinar. As contas deles no exterior estão em informar contas no exterior.

E se o fundador ou diretor mora fora dos EUA?

A empresa continua a entregar, porque uma entidade constituída nos EUA é uma pessoa dos EUA onde quer que estejam os proprietários. Um fundador ou diretor que não é cidadão nem residente dos EUA não tem obrigação de entregar o FBAR pela conta da empresa.

Um cidadão dos EUA que mora no exterior continua sendo uma pessoa dos EUA e entrega como signatário ou como proprietário majoritário. Quem tem um visto pode contar como residente dos EUA pelos testes de residência fiscal (instruções do FBAR), e um tratado tributário não muda isso para o FBAR (IRS Publication 5569). Confira a situação de cada signatário todos os anos. As outras declarações anuais de uma corporação de propriedade estrangeira, como o Form 5472, estão em declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira.

Uma LLC de um único membro, desconsiderada para o imposto de renda, também entrega?

Sim. As instruções do FBAR dizem que uma entidade desconsiderada para o imposto de renda deve entregar mesmo assim, se for obrigada por outro motivo. Ela marca “Fiduciary or other” e informa “limited liability company (D.E.)” (instruções do FBAR). Seu proprietário, se for uma pessoa dos EUA, também tem interesse financeiro nas contas da LLC.

As outras declarações anuais de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira estão em declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.

Quando vence o FBAR de uma empresa, e como a empresa o entrega?

O FBAR de uma empresa vence em 15 de abril depois do ano-calendário informado, com prorrogação automática até 15 de outubro; não é preciso pedir (instruções da FinCEN). Ele é entregue pela internet, no sistema BSA E-Filing da FinCEN, separadamente da declaração de imposto de renda (IRS).

Pessoas físicas podem entregar sem se cadastrar. Uma instituição, incluindo uma empresa ou um preparador que entrega por um cliente, deve se cadastrar para obter uma conta no BSA E-Filing (FinCEN; tipos de declarante da FinCEN). A empresa que autoriza alguém a entregar por ela assina o FinCEN Form 114a e o guarda.

Uma empresa dos EUA que possui mais de 50% de outra entidade dos EUA pode entregar um único FBAR consolidado que cubra as duas. Uma empresa dos EUA que possui mais desse percentual de uma subsidiária no exterior tem interesse financeiro nas contas da subsidiária; veja controladora dos EUA de uma operadora estrangeira. Para as outras datas da empresa, veja impostos da corporação C de Delaware para startups.

A empresa também entrega o Form 8938?

Raramente, no caso de uma startup em operação. Uma corporação ou sociedade dos EUA só entrega o Form 8938 se for uma entidade doméstica especificada (specified domestic entity) e se seus ativos financeiros no exterior passarem de $50.000 no último dia do ano fiscal ou de $75.000 em algum momento (instruções do Form 8938).

Ela só é uma entidade doméstica especificada se as duas condições forem verdadeiras (26 CFR 1.6038D-6):

• Um cidadão ou residente dos EUA possui, direta ou indiretamente, ou por meio de familiares, pelo menos 80% do voto ou do valor da entidade, ou do capital ou dos lucros de uma sociedade, no último dia do ano fiscal.
• Pelo menos 50% da renda bruta da entidade é passiva, ou pelo menos esse percentual dos seus ativos produz renda passiva ou é mantido para produzi-la.

Os juros contam como renda passiva. Uma empresa sem receita cuja única renda são juros sobre o dinheiro captado, com um fundador e a família dele detendo pelo menos 80%, pode atender aos dois testes; confira isso todo ano. O Form 8938 acompanha a declaração de imposto de renda e não substitui o FBAR.

Quais são as multas do FBAR para uma empresa, e que registros guardamos?

A multa por uma falha não intencional (non-willful) é de até $16.536 por relatório (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Não se aplica multa por falha não intencional se houve causa razoável e o saldo foi informado corretamente. Uma falha intencional (willful) pode custar o maior valor entre $165.353 e 50% do saldo (31 U.S.C. 5321). A multa pode atingir qualquer pessoa que viole a regra ou cause uma violação; por isso, a empresa, cada signatário que deixa de entregar e um diretor que causa a falha da empresa podem enfrentá-la.

Guarde, para cada conta, o nome do titular, o número, o nome e o endereço da instituição, o tipo e o maior valor do ano. Guarde esses dados por 5 anos, contados de 15 de abril do ano seguinte ao informado ou da data da entrega, se for posterior (31 CFR 1010.420; instruções do FBAR). Se FBARs de anos anteriores não foram entregues, veja regularizar declarações atrasadas sobre o exterior.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos, convertidos pela taxa do Tesouro dos EUA do fim do ano.

Conta em euros no exterior, CEO cidadã dos EUA assina

Uma corporação de Delaware abre uma conta em euros em um banco no exterior para pagar sua equipe fora dos EUA. A conta chega a um pico de US$16.000. A empresa entrega um FBAR. A CEO, cidadã dos EUA, que possui 30% e pode aprovar transferências, entrega o próprio FBAR informando o poder de assinatura sobre a conta. Se ela possuísse 60%, informaria a conta como interesse financeiro.

Fundador no exterior com uma conta local em nome da empresa

Um fundador que mora no exterior e não é cidadão nem residente dos EUA abre uma conta local em nome da empresa de Delaware. O pico é de cerca de US$15.000. A empresa entrega um FBAR. O fundador não entrega, embora possua 100% e seja o único signatário.

Duas contas pequenas

Uma LLC dos EUA tem duas contas no exterior com picos de US$6.000 e US$5.000. Juntas, chegam a US$11.000, acima de US$10.000; por isso, a LLC informa as duas contas.

E no seu caso?

• Um fundador tem contas pessoais no exterior: veja informar contas no exterior.
• A empresa ou um signatário deixou de entregar FBARs em anos anteriores: veja regularizar declarações atrasadas sobre o exterior e conte com ajuda com o FBAR.
• As contas pertencem a uma subsidiária constituída no exterior: veja controladora dos EUA de uma operadora estrangeira.
• A empresa é de propriedade estrangeira e precisa do Form 5472: veja declarações de uma corporação C de propriedade estrangeira ou declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• A conta paga prestadores de serviços no exterior: veja pagar prestadores de serviços no exterior.
• Você não sabe se uma conta de pagamentos é estrangeira, ou quem deve assinar e entregar: conte com ajuda com o FBAR.