Démarrer à deux : société de personnes ou société par actions?

Si mon conjoint et moi travaillons tous les deux dans une même entreprise, sommes-nous associés?

Travailler ensemble ne fait pas, en soi, des conjoints des associés. Dans les provinces de common law, une société de personnes exige une entreprise exploitée en commun en vue d'un profit; le Québec utilise un critère de droit civil qui comprend la collaboration, les apports et le partage des profits qui en résultent. L'entente et ce que font réellement les deux personnes comptent plus que l'étiquette sur un formulaire (ARC : critère de la société de personnes).

Par exemple, si un conjoint est propriétaire des contrats de clients et que l'autre aide à l'administration, le travail seul n'établit pas que les deux sont propriétaires de l'entreprise. Si les deux ont l'intention de l'exploiter à leur avantage commun, d'y contribuer et d'en partager les résultats, ils peuvent être associés. Des conjoints peuvent former une société de personnes, mais l'ARC souligne que la relation doit reposer sur un fondement juridique clair. Payer un conjoint pour son travail soulève une autre question; consultez Rémunérer des membres de la famille.

Qu'est-ce qui montre que nous exploitons l'entreprise ensemble?

Une véritable société de personnes se reconnaît à l'entente et à la façon dont les copropriétaires gèrent les clients, l'argent et les décisions. L'enregistrement ou une entente écrite aident à consigner l'entente, mais ni l'un ni l'autre ne fait d'une entente inactive ou différente une société de personnes (ARC : critère de la société de personnes).

Vérifiez qui signe les contrats, qui contrôle le travail, qui apporte de l'argent ou des biens, qui paie les coûts communs, qui prend les décisions et qui assume le résultat. Consignez l'apport de chaque personne et les parts convenues des profits et des pertes. Une entente écrite devrait aussi traiter des retraits, de qui peut engager l'entreprise dans une dette, de la façon de régler les différends et de ce qui arrive lorsqu'une personne part. L'ARC cite ces points comme des sujets couramment prévus dans les ententes de société de personnes. La conduite réelle doit correspondre à l'entente.

Si nous facturons chacun nos propres clients, à qui appartient le revenu dans chaque déclaration?

Si chaque personne exploite réellement une entreprise distincte, chacune déclare dans sa propre T1 les revenus de clients et les dépenses déductibles de sa propre entreprise, normalement avec le formulaire T2125. Des factures distinctes sont un indice, mais c'est l'ensemble de l'organisation du travail qui détermine si les entreprises sont distinctes (ARC : critère de la société de personnes; ARC : formulaire T2125).

Deux personnes peuvent partager des frais de bureau sans partager une entreprise. À l'inverse, envoyer des factures distinctes à partir d'une entreprise commune n'en fait pas nécessairement deux entreprises individuelles. Associez chaque contrat de client, paiement, dépense et bien à son véritable propriétaire. Ne répartissez pas le bénéfice de l'entreprise d'une personne entre des conjoints simplement parce que les deux y ont travaillé. Si le travail appartient à une société de personnes, calculez d'abord le résultat de la société de personnes, puis attribuez la part de chaque associé.

Comment les associés fixent-ils la part de chacun dans le bénéfice ou la perte?

Les associés devraient s'entendre sur le partage au démarrage, puis l'appliquer au résultat réel de la société de personnes. Le partage n'a pas à être égal. Selon l'article 103, un partage dont le but principal est de réduire ou de reporter l'impôt peut être rajusté à un partage raisonnable; un partage déraisonnable entre des associés ayant un lien de dépendance, y compris des conjoints, peut aussi être rajusté selon leur travail, leur capital et d'autres faits pertinents (ARC : société de personnes; Loi de l'impôt sur le revenu, article 103).

Inscrivez le partage et ses modifications dans l'entente. Conservez des registres du travail et des apports de chaque personne, surtout lorsque leurs rôles diffèrent. Un partage rétroactif choisi une fois le bénéfice connu peut être difficile à justifier. L'argent que chaque associé retire est distinct de la répartition convenue du bénéfice.

Des cofondateurs devraient-ils former une société en nom collectif ou se constituer en société avant de facturer?

N'utilisez des entreprises individuelles distinctes que si vous exploitez vraiment des entreprises distinctes. Pour une seule entreprise commune, une société en nom collectif est plus simple à établir, tandis qu'une société est une entité juridique distincte qui conclut des contrats, facture et déclare son propre revenu (ARC : société de personnes; ARC : société).

Choisissez le nom qui figure sur les contrats et les factures avant le début du travail. Se constituer en société après qu'une société de personnes a déjà pris des clients et des biens crée une nouvelle entité et un nouveau numéro d'entreprise de l'ARC; les comptes de programme existants ne sont pas simplement transférés. Si l'un des deux associés part et que l'autre poursuit seul, vérifiez le statut juridique et les comptes de l'ARC : au Québec, une société de personnes dont il ne reste qu'un associé est dissoute si personne ne se joint à elle dans les 120 jours (Revenu Québec : société de personnes; ARC : changement de statut juridique). Le coût fiscal d'un transfert ultérieur relève de Transférer une entreprise dans une société. La question de savoir si la constitution en société réduit l'impôt ou ne fait surtout que reporter l'impôt personnel dépend de la rémunération des propriétaires; consultez Entreprise individuelle ou société. Les taux des sociétés sont abordés dans Comment les sociétés sont imposées.

Qui paie les dettes de l'entreprise?

Chaque associé d'une société en nom collectif a une responsabilité personnelle illimitée à l'égard des dettes de la société de personnes, y compris une dette entière contractée par l'autre associé dans les limites de ses pouvoirs; les parts de bénéfice ne plafonnent pas la réclamation d'un créancier. Un propriétaire unique qui a des employés doit directement les retenues sur la paie et les cotisations exigées, en plus de ses propres impôts d'entreprise (ARC : retenues sur la paie). Selon le paragraphe 272.1(5) de la Loi sur la taxe d'accise, les associés actuels et anciens d'une société en nom collectif sont solidairement responsables des montants de TPS/TVH à payer avant leur adhésion ou pendant celle-ci, bien que la responsabilité antérieure à l'adhésion soit limitée aux biens de la société de personnes; la dissolution peut prolonger la responsabilité. Le départ ne met pas fin à la responsabilité. L'article 313 de la Loi sur la taxe d'accise fixe un délai de recouvrement de dix ans qui peut recommencer (ARC : critère de la société de personnes; Loi sur la taxe d'accise, articles 272.1 et 313). Les actionnaires ne doivent généralement pas les dettes de la société du simple fait de détenir des actions, mais ils peuvent signer des garanties. Si une société transfère un bien à un actionnaire ayant un lien de dépendance pour moins que sa juste valeur, l'article 160 de la Loi de l'impôt sur le revenu et l'article 325 de la Loi sur la taxe d'accise peuvent rendre le bénéficiaire responsable de l'impôt du cédant, jusqu'aux limites prévues par la loi; l'ARC peut établir une cotisation à l'égard du bénéficiaire en tout temps (Loi de l'impôt sur le revenu, article 160; Loi sur la taxe d'accise, article 325). Selon l'article 227.1 de la Loi de l'impôt sur le revenu, l'article 21.1 du Régime de pensions du Canada, l'article 83 de la Loi sur l'assurance-emploi et l'article 323 de la Loi sur la taxe d'accise, les administrateurs peuvent devoir les retenues à la source impayées, les remises au RPC et à l'AE et la taxe nette de TPS/TVH, plus les intérêts et les pénalités si les conditions de recouvrement sont remplies. La diligence raisonnable peut les dégager de cette responsabilité; le recouvrement selon l'article 227.1 et la cotisation selon l'article 323 doivent commencer dans les deux ans suivant le moment où ils cessent d'être administrateurs pour la dernière fois, la limite de l'impôt sur le revenu étant étendue aux administrateurs visés par le RPC et l'AE (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227.1; Régime de pensions du Canada, article 21.1; Loi sur l'assurance-emploi, article 83; Loi sur la taxe d'accise, article 323).

Le choix compte avant que l'une ou l'autre personne signe un bail, emprunte ou accepte un contrat comportant un risque de réclamation important. Vérifiez qui est désigné comme partie contractante face au client et qui signe personnellement. Une société entraîne aussi ses propres obligations de production et de tenue de registres. Une décision sur la responsabilité devrait être prise à partir des contrats réels et des risques prévus, et non seulement du taux d'impôt attendu.

La société de personnes produit-elle un T5013, et comment chaque associé déclare-t-il son revenu?

Une société de personnes ne paie pas d'impôt sur le revenu sur son résultat d'exploitation ordinaire. Chaque associé déclare sa part, même si la société de personnes n'a pas à produire de déclaration de renseignements T5013. Si un T5013 est exigé, la société de personnes émet des feuillets; sinon, les associés utilisent ses états financiers (ARC : société de personnes; ARC : guide du T5013).

Ce sont les critères de production du T5013 actuels de l'ARC. L'allègement fondé sur les seuils est une politique administrative de l'ARC; vérifiez donc les autres critères même pour une petite entreprise. Si les deux associés sont des particuliers et qu'un T5013 est exigé, produisez-le et remettez les feuillets au plus tard le 31 mars suivant l'année civile où se termine son exercice. Un T5013 produit en retard peut coûter 25 $ par jour, au moins 100 $ et au plus 2 500 $ (ARC : guide du T5013). Une nouvelle société de personnes composée de particuliers qui exploite une entreprise au Canada utilise normalement un exercice correspondant à l'année civile. S'il est admissible, un associé autorisé peut faire le choix d'un exercice qui ne correspond pas à l'année civile selon le paragraphe 249.1(4); chaque associé signe le formulaire T1139 et le produit avec sa T1 au plus tard le 15 juin de l'année suivant le début de l'entreprise (ARC : guide du T5013; ARC : formulaire T1139, pages 1, 4 et 5). Chaque associé particulier produit généralement le formulaire T2125 avec sa T1 pour le revenu d'entreprise ou de profession libérale. Avec des feuillets T5013, chacun inscrit la part indiquée sur le feuillet au montant 5A de la partie 5. Sans feuillets, chacun déclare les revenus et les dépenses de la société de personnes, inscrit sa part nette à 5A et énumère les autres associés à la partie 8. Les dépenses admissibles non remboursées d'un associé vont à la partie 6 (ARC : formulaire T2125, pages 3 et 4). Une société produit plutôt une T2; les actionnaires déclarent dans leur propre déclaration les sommes qui leur sont versées, comme le salaire ou les dividendes. Pour savoir si la perte d'un associé peut compenser d'autres revenus, consultez Pertes d'entreprise.

Au Québec, les associés particuliers produisent aussi une déclaration du Québec avec l'annexe L et, selon le cas, le TP-80-V. Une société de personnes tenue de produire le TP-600-V le produit et émet des relevés RL-15 au plus tard le 31 mars pour deux associés particuliers. L'allègement de production du Québec exige que les revenus plus les dépenses et l'actif soient strictement inférieurs à 2 000 000 $ et à 5 000 000 $, sans associés ni activités qui y font obstacle. Un TP-600-V produit en retard coûte 25 $ par jour, jusqu'à concurrence de 2 500 $. Pour un choix d'exercice qui ne correspond pas à l'année civile, l'associé autorisé envoie à Revenu Québec une copie du T1139 dans les 30 jours et au plus tard à la date limite de sa déclaration du Québec; chaque associé produit ensuite le TP-80.1-V chaque année. Une société qui a un établissement au Québec produit généralement aussi la CO-17 en plus de la T2 (Revenu Québec : sociétés de personnes et impôt sur le revenu; guide du TP-600; CO-17).

Que devons-nous enregistrer au démarrage?

Vérifiez les règles d'enregistrement de l'endroit où vous exercez vos activités et les comptes de l'ARC dont votre structure a besoin. Les règles provinciales et territoriales varient. Une entreprise non constituée en société a besoin d'un numéro d'entreprise de l'ARC lorsqu'elle s'inscrit à un compte de programme de l'ARC; la constitution en société en exige aussi un (ARC : quand vous avez besoin d'un NE).

En Colombie-Britannique, par exemple, une société en nom collectif formée pour faire du commerce, de la fabrication ou de l'exploitation minière doit produire une déclaration d'enregistrement dans les trois mois suivant sa formation; d'autres sociétés de personnes peuvent ne pas avoir à s'enregistrer. Un propriétaire unique qui exerce ce travail sous un nom commercial autre que le sien doit produire une déclaration dans les trois mois suivant la première utilisation du nom. Ce sont des règles de la Colombie-Britannique, et non des règles applicables partout au Canada (C.-B. : Partnership Act, articles 81, 82 et 88). Une société fédérale doit aussi vérifier l'enregistrement dans chaque province ou territoire où elle exerce des activités (Corporations Canada).

Au Québec, une société en nom collectif doit s'immatriculer auprès du registraire des entreprises dans les 60 jours suivant le moment où elle est assujettie à l'immatriculation et obtenir un numéro d'entreprise du Québec. Un propriétaire unique qui utilise un nom sans y inclure son prénom et son nom doit aussi s'immatriculer (Québec : immatriculation des entreprises; guide d'immatriculation).

Une société de personnes est-elle une personne distincte pour la TPS/TVH?

Oui. Pour la TPS/TVH, la société de personnes est une personne distincte de ses associés et déclare la taxe sur l'entreprise qu'elle exploite. C'est différent de l'impôt sur le revenu, où les associés déclarent le bénéfice d'exploitation (ARC : critère de la société de personnes).

Pour la plupart des entreprises, la société de personnes doit généralement s'inscrire lorsqu'elle effectue des fournitures taxables au Canada et n'est plus un petit fournisseur. Le critère habituel du petit fournisseur porte sur les ventes taxables mondiales, y compris les ventes détaxées, de la société de personnes et de ses personnes associées; le seuil est de 30 000 $ au cours d'un seul trimestre civil ou de quatre trimestres consécutifs (ARC : quand s'inscrire). Un petit fournisseur qui effectue des fournitures taxables peut s'inscrire volontairement. Si les personnes exploitent réellement des entreprises individuelles distinctes, chacune doit compter les ventes taxables de toutes ses entreprises et de ses personnes associées selon la règle applicable de l'ARC. Au Québec, vérifiez aussi l'inscription à la TVQ auprès de Revenu Québec; son critère général du petit fournisseur utilise le même seuil (Revenu Québec : petits fournisseurs). Pour les dates de début et les exceptions précises, consultez Quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Exemple

Montants en dollars canadiens, à titre d'illustration. Deux conjoints signent des contrats de clients au nom d'une société de personnes de rénovation. Au cours de sa première année, la société de personnes facture 100 000 $ CA avant la TPS/TVH pour des travaux taxables et a 40 000 $ CA de dépenses d'entreprise déductibles, ce qui laisse un bénéfice de 60 000 $ CA. Avant le début des travaux, ils conviennent de partager le bénéfice à parts égales, et chacun contribue de façon substantielle au travail. Chacun déclare 30 000 $ CA de bénéfice de la société de personnes dans sa propre T1 avec le formulaire T2125, même si l'un retire 20 000 $ CA et l'autre, 40 000 $ CA. Ils conservent l'entente, les factures, les registres des dépenses et la preuve du travail de chaque personne. Ils vérifient si un T5013 est exigé. Si leur première fourniture taxable est de 35 000 $ CA le 2 mars, ils dépassent le seuil du petit fournisseur pour ce trimestre. Ils doivent percevoir la TPS/TVH sur cette fourniture et s'inscrire dans les 29 jours, au plus tard le 31 mars (ARC : quand s'inscrire).

Votre situation est différente?

• Une personne est propriétaire de l'entreprise et l'autre est payée pour son travail : consultez Rémunérer des membres de la famille.
• Vous prévoyez laisser le bénéfice dans une société ou avez besoin des taux d'impôt des sociétés : comparez Entreprise individuelle ou société et Comment les sociétés sont imposées.
• Vous avez déjà une société de personnes ou des biens à transférer : lisez Transférer une entreprise dans une société.
• Vous avez une perte d'entreprise ou approchez de l'inscription à la TPS/TVH : consultez Pertes d'entreprise ou Quand s'inscrire à la TPS/TVH.
• La propriété est contestée, les apports sont inégaux, ou des contrats exposent l'un ou l'autre des propriétaires à une dette importante : rassemblez le partage prévu, les apports, les contrats, la province, les ventes prévues et les inscriptions existantes pour des conseils sur la création d'entreprise.