Transférer une entreprise dans une société (article 85)

Puis-je constituer une société sans utiliser le roulement de l'article 85?

Oui. La constitution d'une société n'exige pas de choix de l'article 85, et vous pouvez choisir les biens à transférer. Mais transférer un bien qui a pris de la valeur à une société que vous contrôlez, sans choix valide, peut créer un produit imposable à la juste valeur marchande, même si la société paie moins ou ne paie rien. Vérifiez chaque bien avant de signer une convention de transfert; changer simplement le nom sur une facture ne transfère pas la propriété d'un bien. Loi de l'impôt sur le revenu, article 69; ARC : Juste valeur marchande.

Si un bien ne produirait aucun revenu imposable à sa juste valeur marchande, un roulement peut ajouter de la paperasse sans reporter d'impôt sur ce bien. Vous pouvez aussi laisser un bien hors de la société, sous réserve de ses propres conséquences en matière d'impôt d'entreprise et de taxes de vente. La question de savoir s'il faut se constituer en société relève de Entreprise individuelle ou société?.

Comment fonctionne un roulement de l'article 85?

L'article 85 permet à la personne qui transfère et à une société canadienne imposable de choisir un montant convenu pour chaque bien admissible. Ce montant devient le produit de disposition du cédant et le coût fiscal de la société, sous réserve des limites prévues par la loi; les biens amortissables suivent une règle distincte sur le coût en capital aux fins de la DPA. La société doit remettre au moins une action au cédant, et les parties doivent faire un choix conjoint. Un propriétaire unique utilise le formulaire T2057; une société de personnes qui transfère ses biens utilise le formulaire T2058, signé par les associés ou leur représentant autorisé et par la société. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 85(1), (2) et (5).

Le montant convenu peut reporter un gain accumulé ou une récupération, mais le gain ne disparaît pas. Il demeure intégré au bien de la société et, souvent, aux actions reçues. Un montant convenu plus élevé peut volontairement faire constater un certain revenu. Le plancher prévu par la loi diffère pour les stocks, les immobilisations non amortissables et les biens amortissables; un seul montant ne peut donc pas être appliqué à toute l'entreprise. Loi de l'impôt sur le revenu, alinéas 85(1)a) à e). Si une société de personnes transfère ses biens, c'est elle qui reçoit les actions; les distribuer aux associés selon le paragraphe 85(3) exige une liquidation admissible dans les 60 jours. Les associés qui transfèrent plutôt leurs participations dans la société de personnes font des choix T2057 distincts. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 85(2) et (3); circulaire de l'ARC. Pour les calculs relatifs au matériel et aux bâtiments, consultez Déduction pour amortissement.

Constituez la société, dressez la liste et l'évaluation de ce qui sera transféré, consignez-les dans une convention de transfert, choisissez la contrepartie et les montants convenus, effectuez le transfert, puis produisez le choix signé. Utilisez des formulaires T2057 ou T2058 distincts pour les biens transférés à des dates différentes. Confirmez le nouveau numéro d'entreprise de la société et les comptes de TPS/TVH ou de paie requis; fermez les anciens comptes au besoin. La constitution en société ne déplace pas ces comptes. ARC : Changement de statut juridique. La circulaire de l'ARC précise qu'un bien omis est traité comme transféré à sa juste valeur marchande, sauf si un choix tardif valide est fait; un choix déjà produit ne peut pas simplement être révoqué.

Quels biens puis-je transférer en vertu de l'article 85?

Les biens d'entreprise courants peuvent être admissibles, mais l'article 85 ne couvre pas tous les éléments d'un bilan. Le propriétaire doit déterminer la nature juridique et fiscale de chaque bien avant de l'inscrire au choix. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 85(1.1) et (2).

Des restrictions particulières s'appliquent aux biens appartenant à des non-résidents et à certains biens financiers, de ressources et agricoles. Une entreprise qui détient de tels biens a besoin d'un examen bien par bien. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 85(1.1), (1.11) et (2).

Comment évaluer l'entreprise et son achalandage?

Inscrivez la juste valeur marchande de chaque bien transféré et de ce que la société donne en échange. Le choix demande la valeur du bien et celle de toute contrepartie autre qu'en actions; conservez les documents de travail qui appuient les deux. ARC : Transfert de biens à une société en vertu de l'article 85.

Commencez par une liste des biens indiquant le coût d'origine, le coût de base rajusté ou la fraction non amortie du coût en capital, la juste valeur marchande estimative et toute dette rattachée. Utilisez des éléments de preuve raisonnables pour les stocks, le matériel et les terrains. Si plusieurs biens amortissables sont transférés ensemble, désignez leur ordre de transfert avant la date limite du choix; sinon, l'ARC peut le fixer. Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 85(1)e.1). Si l'entreprise dans son ensemble vaut plus que son actif net identifiable, l'excédent justifié peut être de l'achalandage. L'achalandage est généralement un bien de la catégorie 14.1; inscrivez séparément sa valeur justifiée et son coût fiscal. ARC : Acheter une entreprise existante.

Ne laissez pas l'achalandage créé à l'interne hors du choix simplement parce que son coût fiscal est faible. Un bien transféré qui est omis peut être traité comme vendu à sa juste valeur marchande. Une clause de rajustement du prix peut régler une modification ultérieure de l'évaluation si les parties font le rajustement et respectent les conditions de l'ARC. La clause ne modifie pas elle-même le montant convenu; si ce montant doit changer, demandez un choix modifié selon le paragraphe 85(7.1).

Que peut me donner la société en plus d'actions?

La société peut aussi remettre de l'argent, un billet à ordre ou la prise en charge d'une dette, souvent appelés contrepartie autre qu'en actions. Elle doit quand même émettre une action pour que le choix de l'article 85 soit valide. Si la juste valeur marchande de la contrepartie autre qu'en actions pour un bien dépasse son montant convenu, l'article 85 relève ce montant; de l'impôt peut en découler. Loi de l'impôt sur le revenu, alinéas 85(1)a) et b).

Attribuez les dettes et les billets à des biens précis avant la production. Comparez chaque attribution au montant convenu permis pour ce bien et assurez-vous que la valeur totale reçue correspond aux biens d'entreprise transférés. Si un écart avantage un actionnaire lié, l'article 85 peut relever le montant convenu et entraîner de l'impôt immédiat. Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 85(1)e.2). Le coût fiscal et le capital versé des actions peuvent être inférieurs à leur valeur marchande; ne traitez donc pas le billet, le compte de l'actionnaire et les actions comme de l'argent interchangeable. Pour les retraits ultérieurs, consultez Prêts à l'actionnaire.

Quand le formulaire T2057 est-il exigible, et que faire si je le produis en retard?

Le formulaire T2057 ou T2058 est exigible à la première des dates limites de production de la déclaration de revenus de l'une des parties au choix pour l'année d'imposition du transfert. Le choix est produit séparément de la déclaration de revenus. La date de production d'une société peut tomber avant celle du particulier; ne présumez donc pas que la date de la déclaration personnelle prévaut. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 85(6); circulaire de l'ARC, exigences de production.

La pénalité pour un choix tardif ou modifié est la moindre des deux sommes suivantes : 1/4 de 1 % de l'excédent de la juste valeur marchande sur le montant convenu pour chaque mois ou partie de mois, ou 100 $ par mois ou partie de mois, jusqu'à concurrence de 8 000 $. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 85(7) à (8). Un choix tardif ou modifié a des conséquences, car l'ARC peut refuser une modification dont le but est la planification fiscale rétroactive. Circulaire de l'ARC.

Comment transférer mes comptes clients?

Séparez d'abord les factures impayées incluses dans le revenu d'entreprise, ou à inclure pour l'année du transfert, des autres sommes dues. Les créances constatées selon la méthode de la comptabilité d'exercice peuvent être admissibles selon l'article 85 lorsqu'elles sont transférées avec la quasi-totalité des biens de l'entreprise; les créances de la comptabilité de caisse ne le sont pas sur cette base. Si la société achète la totalité ou la quasi-totalité des biens de l'entreprise, y compris toutes les créances de revenu impayées, et poursuivra l'exploitation, les parties peuvent plutôt faire un choix selon l'article 22 au moyen du formulaire T2022. Ne faites pas de choix selon les deux articles pour les mêmes créances. Loi de l'impôt sur le revenu, article 22; ARC : Transfert de biens à une société.

Lorsque ce prix est inférieur à la valeur nominale des créances, l'article 22 permet au vendeur de déduire la différence, à l'exclusion des créances déjà déduites comme créances irrécouvrables, et oblige l'acheteur à inclure la même différence dans son revenu; il transfère aussi le traitement précisé des créances irrécouvrables. Sans le choix, ce résultat ne doit pas être présumé. Dressez la liste des factures ouvertes, des montants déjà inclus dans le revenu, des créances douteuses et du prix d'achat proposé avant le transfert. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 22(1) et (2).

Dois-je facturer la TPS/TVH sur le transfert?

Un choix de l'article 85 ne règle pas la question de la TPS/TVH. Appliquez les règles de taxe habituelles à chaque bien taxable, sauf si un choix distinct pour le transfert d'entreprise s'applique. Si la société acquiert la totalité ou la quasi-totalité des biens nécessaires à l'exploitation de l'entreprise ou d'une partie distincte de celle-ci, les parties peuvent faire un choix conjoint au moyen du formulaire GST44 lorsque l'ARC administre le compte. La TPS/TVH n'est généralement pas payable sur le transfert visé; les biens isolés ne sont pas admissibles. Loi sur la taxe d'accise, article 167; ARC : Vendre une entreprise.

Le vendeur peut être inscrit ou non, mais un vendeur inscrit ne peut pas faire ce choix avec un acheteur non inscrit. Les services taxables à fournir plus tard, les baux et les licences restent exclus de l'allègement; un immeuble taxable reste aussi taxable si l'acheteur n'est pas inscrit. Un acheteur inscrit produit le GST44 au plus tard à la date d'échéance de sa première déclaration de TPS/TVH pour la période où la taxe serait autrement devenue payable. Si aucune des parties n'est inscrite, l'acheteur conserve le GST44 signé au lieu de le produire. Loi sur la taxe d'accise, paragraphes 167(1) et (1.1). Au Québec, consultez le formulaire FP-2044-V pour le choix conjoint relatif à la TPS/TVH et à la TVQ. La nouvelle société a besoin de son propre numéro d'entreprise et du compte de TPS/TVH requis; l'ancien compte n'est pas transféré automatiquement. ARC : Changement de statut juridique. Pour le critère d'inscription de la nouvelle société, consultez Quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Dois-je payer des droits de mutation immobilière si un immeuble est transféré à la société?

Possiblement. L'article 85 reporte l'impôt fédéral sur le revenu; il n'exempte pas un transfert des droits de mutation immobilière provinciaux. En Ontario, lorsque la société émet des actions comme partie du prix d'un terrain, la contrepartie imposable est réputée être la juste valeur marchande du terrain à l'enregistrement, y compris pour un roulement fiscal. Un transfert non enregistré de l'intérêt bénéficiaire peut aussi être visé. Ontario : Transferts impliquant des sociétés. L'Ontario prévoit une exemption limitée pour les transferts admissibles d'un terrain utilisé dans une entreprise familiale exploitée activement à une société d'entreprise familiale. Ontario : Exemption pour une société d'entreprise familiale.

Les règles et les exemptions en matière de droits de mutation diffèrent selon la province et la municipalité; Toronto, par exemple, a des droits municipaux de cession immobilière. Avant de transférer un terrain, rassemblez le titre de propriété, les conditions de l'hypothèque, l'évaluation et la province où se trouve le terrain; vérifiez les règles fiscales et d'enregistrement de cette administration. Si le terrain est un immeuble locatif, consultez Sociétés de portefeuille et sociétés de placement avant de décider de le transférer.

Que dois-je produire pour l'entreprise l'année de la constitution en société?

L'ancien propriétaire et la société déclarent chacun leur propre période d'activité de l'entreprise. Un propriétaire unique déclare le revenu d'avant le transfert et tout résultat imposable du transfert dans sa déclaration T1 personnelle, habituellement avec le formulaire T2125; la société produit une T2 pour sa propre année d'imposition, même si aucun impôt n'est payable. La première année d'imposition de la société commence à la constitution, et sa T2 est exigible dans les six mois suivant la fin de l'exercice. ARC : Entreprise individuelle; ARC : Déterminer l'année d'imposition de votre société; ARC : Quand produire une T2.

L'obligation de produire le T5013 de la société de personnes dépend de sa situation. Si elle doit le produire et cesse ses activités, les déclarations en suspens sont exigibles à la première des deux dates suivantes : 90 jours après la fin de toutes les activités de l'entreprise, ou la date de production habituelle. ARC : Guide de la déclaration de renseignements des sociétés de personnes. Conservez ensemble les documents de constitution, la convention de transfert, les pièces d'évaluation, le coût fiscal des biens, les dettes, les factures impayées, les détails du compte de TPS/TVH et les choix signés. Le traitement fiscal courant de la société est abordé dans Comment les sociétés sont imposées.

Exemple

À titre d'illustration seulement; tous les montants sont en dollars canadiens. Un propriétaire unique transfère du matériel dont le coût d'origine est de 40 000 $, la fraction non amortie du coût en capital de 25 000 $ et la juste valeur marchande de 60 000 $. Les stocks ont un coût fiscal de 20 000 $ et une juste valeur marchande de 40 000 $. La société remet au propriétaire des actions de 80 000 $ et un billet de 20 000 $, attribué aux stocks.

Les parties choisissent 25 000 $ pour le matériel et 20 000 $ pour les stocks sur le formulaire T2057. La société attribue 60 000 $ d'actions au matériel, et 20 000 $ d'actions plus le billet de 20 000 $ aux stocks. Le billet égale le montant convenu des stocks. Aux valeurs marchandes indiquées et sans choix, le matériel pourrait produire 15 000 $ de déductions passées récupérées et un gain en capital de 20 000 $, tandis que les stocks pourraient produire 20 000 $ de bénéfice d'entreprise. Le choix peut reporter ces montants si ses conditions sont remplies. Le coût fiscal de la société suit les montants convenus; aux fins de la DPA, le coût en capital du matériel demeure de 40 000 $, dont 15 000 $ sont réputés avoir été déduits antérieurement. Consultez Déduction pour amortissement pour cette règle. La TPS/TVH est évaluée séparément.

Votre situation est différente?

• Vous hésitez encore à vous constituer en société : comparez les choix de structure dans Entreprise individuelle ou société?.
• Vous avez de l'achalandage, un terrain, un billet important ou plusieurs catégories de biens : l'évaluation et les montants convenus exigent un examen de la création d'entreprise avant la signature de la convention de transfert et du choix.
• Vous avez du matériel ou des bâtiments déjà amortis : examinez les règles sur la déduction pour amortissement et la récupération.
• Votre entreprise ou votre bien est au Québec : vérifiez le choix provincial et les autres exigences locales avec la création d'entreprise.
• Vous voulez transférer un immeuble locatif : évaluez la structure dans Sociétés de portefeuille et sociétés de placement.
• Vous prélèverez des fonds sur le billet ou le compte de l'actionnaire : consultez Prêts à l'actionnaire.
• Vous prévoyez vendre des actions plus tard : consultez Vendre votre entreprise pour les règles distinctes sur la vente d'actions.
• L'entreprise constituée en société servira surtout un seul client : consultez Entreprise de prestation de services personnels.