Déclarer des biens étrangers et des sociétés étrangères à l'ARC

Quels formulaires pourrais-je avoir à produire?

Cinq déclarations de renseignements de l'ARC visent les avoirs et les opérations à l'étranger. Le T1135 vise les biens étrangers, le T1134 vise les sociétés étrangères dont vous détenez une part importante, et les trois autres visent les fiducies étrangères et les opérations avec des non-résidents liés.

Le revenu tiré de biens étrangers est imposable au Canada et s'inscrit dans votre déclaration, peu importe ce que le bien a coûté (questions et réponses de l'ARC).

Qui doit produire le formulaire T1135?

Tout résident du Canada dont les biens étrangers déterminés ont coûté plus de 100 000 $ au total à un moment de l'année. Cela comprend les particuliers, les travailleurs autonomes, les sociétés et les fiducies (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.3).

• Les sociétés de personnes produisent leur propre T1135, sauf si des associés non-résidents ou exonérés d'impôt reçoivent 90 % ou plus de son revenu ou de sa perte. Lorsque la société de personnes produit la déclaration, ses associés ne déclarent pas leur participation dans celle-ci.
• Les nouveaux résidents ne produisent pas de déclaration pour l'année où ils deviennent résidents du Canada pour la première fois. Cela vaut pour les particuliers, et non pour les fiducies, et s'applique aussi aux formulaires T1134, T1141 et T1142 (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.7). L'ARC précise qu'un ancien résident qui revient n'est pas devenu résident pour la première fois (instructions du T1134).
• Les personnes qui quittent le Canada en cours d'année ne déclarent que pour la partie de l'année où elles étaient résidentes. Il s'agit d'un allègement administratif de l'ARC; la Loi elle-même exige la déclaration pour l'année complète (questions et réponses de l'ARC).

Comment le seuil est-il mesuré?

Selon le coût (et non la valeur marchande), en additionnant tous vos biens étrangers déterminés (questions et réponses de l'ARC).

• Le coût correspond généralement à ce que vous avez payé. Pour un bien que vous déteniez à votre arrivée au Canada, c'est la juste valeur marchande à la date où vous êtes devenu résident. Pour un don ou un héritage, c'est la juste valeur marchande à la date où vous l'avez reçu.
• À un moment de l'année. Si vous avez dépassé le seuil puis vendu, vous produisez quand même la déclaration.
• Tous les biens ensemble. Deux avoirs qui sont chacun sous le seuil peuvent le dépasser une fois additionnés.
• Le coût total, et non la valeur nette. Un bien hypothéqué est compté à son coût total.
• En dollars canadiens. En général, convertissez au taux de change en vigueur à la date de l'achat (formulaire T1135).

Qu'est-ce qui compte comme bien étranger déterminé?

• De l'argent détenu à l'extérieur du Canada, par exemple dans un compte bancaire étranger, y compris les cartes prépayées. Un compte en dollars américains dans une banque au Canada ne compte pas : c'est le lieu où l'argent est détenu qui importe, et non la devise
• Des actions de sociétés non résidentes, même détenues par l'intermédiaire d'un courtier canadien
• Des actions de sociétés canadiennes détenues pour vous à l'extérieur du Canada, comme des actions canadiennes dans un compte de courtage américain
• Des créances que des non-résidents vous doivent, y compris des obligations de gouvernements ou de sociétés étrangers
• Des immeubles à l'extérieur du Canada que vous louez ou détenez à titre de placement, y compris un terrain vacant
• Une participation dans une société de personnes qui détient des biens étrangers, mais seulement si des associés non-résidents ou exonérés d'impôt reçoivent 90 % ou plus de son revenu
• D'autres biens à l'étranger, comme des polices d'assurance étrangères, des métaux précieux détenus à l'extérieur du Canada, des participations dans des fiducies non résidentes que vous avez payées, et des options ou d'autres droits d'acquérir des biens étrangers

Qu'est-ce qui ne compte pas?

• Un bien utilisé ou détenu uniquement dans une entreprise exploitée activement, comme un entrepôt étranger qui contient vos stocks. Une entreprise dont le but principal est de tirer des loyers ou un revenu de placement n'est habituellement pas considérée comme exploitée activement ici
• Un bien à usage personnel, comme une résidence de vacances que vous utilisez principalement, vous ou des personnes liées, par exemple votre conjoint, vos parents ou vos enfants
• Des actions de votre société étrangère affiliée et des dettes dont elle est débitrice (à déclarer sur le T1134)
• Un bien détenu dans un régime enregistré, comme un REER, un FERR, un CELI ou un CELIAPP
• Des parts d'une fiducie de fonds commun de placement canadienne, même si elle investit à l'étranger
• Une participation dans un arrangement de retraite étranger, comme un IRA américain, et certaines fiducies de pension étrangères (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.3(1)(n))

Le fait qu'un bien en partie loué et en partie à usage personnel compte ou non dépend des faits; les questions et réponses de l'ARC donnent des exemples.

Déclaration simplifiée ou détaillée?

Si votre coût total est demeuré sous 250 000 $ toute l'année, vous pouvez utiliser la méthode simplifiée de la partie A : cochez les types de biens, nommez les trois principaux pays et indiquez le revenu et les gains totaux. Si le coût a atteint 250 000 $ à un moment de l'année, vous devez utiliser la partie B et énumérer chaque bien. La partie B demande, pour chaque bien, son coût maximal durant l'année; vous pouvez utiliser son coût maximal à la fin d'un mois. Les biens détenus auprès d'un courtier en valeurs mobilières ou d'une société de fiducie inscrits au Canada peuvent être totalisés par pays dans la catégorie 7 de la partie B.

Quand le T1135 est-il dû, et comment le produire?

Il est dû à la date limite de votre déclaration de revenus, même si vous n'avez pas à produire de déclaration (ARC).

Produisez par voie électronique avec un logiciel d'impôt certifié par l'ARC, ou sur papier en l'annexant à votre déclaration ou en l'envoyant séparément à l'adresse indiquée sur le formulaire.

Quand dois-je produire le formulaire T1134 pour une société étrangère?

Lorsqu'une société non résidente est votre société étrangère affiliée à un moment de l'année. En général, cela signifie que vous en détenez au moins 1 %, directement ou par l'intermédiaire de sociétés étrangères, et au moins 10 % avec des personnes liées (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 95(1)). Certaines fiducies non résidentes peuvent aussi être des sociétés étrangères affiliées.

• Qui produit : les particuliers, les sociétés et les fiducies résidents du Canada, ainsi que les sociétés de personnes, sauf si des associés non-résidents ou exonérés d'impôt reçoivent 90 % ou plus du revenu (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.4).
• Contenu : un sommaire, plus un supplément pour chaque société étrangère affiliée, y compris la plupart des sociétés affiliées que détient votre société affiliée. Pour chaque société affiliée contrôlée, et chaque autre société affiliée dont vous détenez au moins 20 % des votes, joignez aussi ses états financiers non consolidés avec les notes (instructions du T1134).
• Date limite : 10 mois après la fin de votre exercice. Pour un particulier, il s'agit du 31 octobre de l'année suivante.
• Détention par une société canadienne : si vous ne détenez la société affiliée que par l'intermédiaire d'une société canadienne, c'est cette société qui la déclare, et non vous. Dans un groupe de sociétés canadiennes sous contrôle commun, seule la société du palier le plus bas la déclare en général, à moins qu'une autre société du groupe en détienne aussi directement des actions. Les déclarants liés dont l'exercice se termine à la même date peuvent choisir de produire ensemble un seul T1134 (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 233.4(2); instructions du T1134).
• Méthode : les particuliers, les sociétés et les sociétés de personnes peuvent produire par voie électronique. Les déclarations papier des particuliers et des fiducies sont envoyées séparément de la déclaration de revenus.

Y a-t-il un allègement pour une petite société affiliée inactive?

Oui. Vous pouvez omettre le supplément d'une société affiliée si les trois conditions suivantes sont remplies pour l'année (instructions du T1134) :

• Votre coût de la participation est toujours demeuré inférieur à 100 000 $.
• Les recettes brutes de la société affiliée, y compris les prêts et le produit de ventes, étaient inférieures à 100 000 $.
• Ses actifs n'ont jamais valu plus de 1 000 000 $.

Vous produisez quand même le sommaire du T1134 et vous inscrivez la société affiliée dans le tableau des sociétés affiliées inactives.

Que faire si je ne peux pas obtenir les renseignements de la société affiliée?

La déclaration n'a pas à les inclure si vous indiquez ce qui manque, que vous avez fait preuve de diligence pour les obtenir et que vous les produisez dans les 90 jours suivant le moment où ils deviennent disponibles. Des conditions additionnelles s'appliquent à une société affiliée contrôlée (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.5).

Qu'en est-il des fiducies non résidentes?

Deux formulaires les visent, et les faits propres à la fiducie déterminent si l'un ou l'autre s'applique.

• T1141 : vous résidez au Canada et avez versé une contribution à une fiducie non résidente. Vous continuez de produire la déclaration chaque année où vous demeurez contributeur. Certaines fiducies sont exemptées, notamment les arrangements de retraite étrangers comme les IRA américains (ARC).
• T1142 : vous avez un droit de bénéficiaire dans une fiducie non résidente et avez reçu une distribution de celle-ci ou lui deviez de l'argent. Il ne s'applique pas à un arrangement de retraite étranger comme un IRA américain, à une succession issue d'un décès, ni à une fiducie que vous déclarez déjà sur le T1134, le T1135 ou le T1141 (ARC).

Quand une entreprise produit-elle le formulaire T106?

Lorsque ses opérations avec des non-résidents avec lesquels elle a un lien de dépendance, comme une société mère ou une filiale étrangère, dépassent 1 000 000 $ au total pour l'année. Elle produit un sommaire et un feuillet par non-résident (formulaire T106; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 233.1).

• Sociétés : 6 mois après la fin de l'exercice
• Fiducies : 90 jours après la fin de l'année d'imposition de la fiducie
• Particuliers : 30 avril, ou 15 juin si vous, votre conjoint ou votre conjoint de fait êtes travailleur autonome
• Sociétés de personnes : la date limite de la déclaration de renseignements de la société de personnes; une seule déclaration pour la société de personnes, et non une par associé

Le T106 est envoyé séparément de la déclaration de revenus. Les particuliers et les fiducies le produisent sur papier.

Quelles sont les pénalités?

Chaque déclaration en retard ou manquante entraîne sa propre pénalité, et les pénalités augmentent si le manquement était délibéré ou découlait d'une négligence flagrante (ARC; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 162 et art. 163).

Pour le T106, l'ARC peut imposer une pénalité pour production tardive à l'égard de chaque feuillet (formulaire T106).

L'ARC peut-elle établir une nouvelle cotisation plus tard que d'habitude?

Oui. La période normale de nouvelle cotisation (3 ans pour les particuliers et les sociétés privées sous contrôle canadien) est prolongée de 3 ans si votre T1135, ou celui d'une société de personnes dont vous êtes membre, était manquant, en retard ou inexact et que vous avez aussi omis de déclarer un revenu de biens étrangers déterminés (Loi de l'impôt sur le revenu, al. 152(4)(b.2)). Les revenus ou montants liés à une société étrangère affiliée, ou les opérations avec des non-résidents liés, bénéficient aussi de 3 ans de plus (art. 152(4)(b)(iii)).

Que faire si j'ai omis une production?

La pénalité pour production tardive continue d'augmenter jusqu'à ce que vous produisiez la déclaration, jusqu'à concurrence de 100 jours. L'ARC indique que son Programme des divulgations volontaires peut être accessible pour des T1135 manquants ou incomplets si certaines conditions sont remplies (questions et réponses de l'ARC).

Comment tout cela s'applique-t-il aux comptes, aux biens et aux sociétés des États-Unis?

• Les comptes, actions et immeubles locatifs américains suivent les listes ci-dessus; par exemple, un condo américain que vous louez compte à son coût total.
• Une LLC américaine. L'ARC traite une LLC américaine comme une société, même lorsque les États-Unis l'ignorent aux fins de l'impôt (IC71-17, par. 88). Si votre participation est suffisante pour en faire une société étrangère affiliée, vous produisez le T1134 pour elle et vous l'excluez du T1135. Une participation plus petite compte comme bien à déclarer sur le T1135. Consultez la production de déclarations par un propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Les Américains au Canada. Les formulaires canadiens s'appliquent à vous en tant que résident du Canada. En tant que personne américaine, vous pouvez aussi devoir produire un FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) si vos comptes à l'extérieur des États-Unis dépassent 10 000 US$ au total à un moment de l'année (FinCEN), et le formulaire 8938 avec votre déclaration américaine si vos actifs étrangers dépassent ses seuils plus élevés (IRS). Consultez la déclaration des comptes étrangers aux États-Unis.

Exemple

Une résidente de Vancouver (exemple illustratif, non travailleuse autonome) détient les biens suivants, exprimés en dollars canadiens au taux de change en vigueur à la date de leur achat :

Ses biens étrangers déterminés totalisent 420 000 $ : les actions, l'argent comptant et le condo à son coût total. Le REER est exclu. Ce montant dépasse 100 000 $; elle produit donc le T1135. Il dépasse aussi 250 000 $; elle doit donc utiliser la partie B détaillée et y énumérer l'argent comptant, les actions et le condo. Le formulaire est dû avec sa déclaration au plus tard le 30 avril. Ses dividendes et son revenu locatif net s'inscrivent dans sa déclaration dans les deux cas.

Si le condo était une résidence de vacances qu'elle utilisait surtout elle-même, son total serait de 70 000 $ et elle ne produirait pas le T1135, mais elle déclarerait quand même les dividendes. Si elle était devenue résidente du Canada pour la première fois cette année, elle ne produirait pas le T1135 pour cette année.

Votre situation est différente?

• Vous possédez une partie d'une LLC ou d'une société américaine : le volet américain a ses propres formulaires. Consultez la production de déclarations par un propriétaire canadien d'une LLC américaine et la mise sur pied d'une entreprise américaine par un résident du Canada.
• Vous êtes citoyen américain ou titulaire d'une carte verte et vivez au Canada : consultez Les Américains qui vivent au Canada et la déclaration des comptes étrangers aux États-Unis.
• Vous louez ou vendez un bien américain : les États-Unis peuvent aussi vous imposer. Consultez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain.
• Vous passez l'hiver dans une résidence américaine : consultez les snowbirds et la résidence aux États-Unis.
• Vous avez omis le T1135 ou le T1134 pour des années passées, ou vous avez une fiducie étrangère ou des opérations avec des parties liées : ces cas demandent un examen attentif. Consultez la fiscalité transfrontalière ou la préparation de vos déclarations de revenus.