Revenus étrangers et crédit pour impôt étranger au Canada

Un revenu étranger est-il imposable si je ne rapatrie jamais l'argent au Canada?

Les résidents fiscaux du Canada déclarent généralement leurs revenus de toutes provenances, y compris ceux qui restent dans un compte à l'étranger. Le transfert de l'argent au Canada ne détermine pas si le revenu est imposable; la résidence fiscale, le type de revenu et toute règle d'une convention fiscale le déterminent (ARC : statut de résidence).

Déclarez le revenu brut, avant l'impôt étranger retenu. Demandez séparément un crédit pour impôt étranger si l'impôt est admissible. Une convention fiscale peut plutôt rendre certains revenus exonérés au Canada : déclarez-les, puis déduisez la partie exonérée à la ligne 25600. N'incluez ni cette partie ni son impôt étranger dans le calcul du crédit (ARC : ligne 25600; ARC : crédit pour impôt étranger).

Si vous êtes devenu résident du Canada pendant l'année, consultez votre première année comme résident fiscal canadien pour la règle de l'année partielle.

Où va chaque type de revenu étranger dans ma déclaration?

Le revenu étranger à déclarer va à la ligne qui correspond à son type, après conversion en dollars canadiens. L'impôt étranger retenu est consigné pour le calcul du crédit; il ne réduit pas le revenu déclaré (ARC : crédit pour impôt étranger).

Les dividendes étrangers ne donnent pas droit au crédit d'impôt pour dividendes du Canada (ARC : ligne 12100). Pour un loyer ou la vente d'un immeuble à l'étranger, consultez les biens à l'extérieur du Canada; les biens locatifs aux États-Unis ont leurs propres règles de production.

Pour le crédit pour impôt étranger, un payeur étranger ne fait pas d'un salaire ou d'un revenu de services un revenu de source étrangère. Le revenu d'emploi provient généralement de l'endroit où vous exécutez le travail; pour une entreprise de services, l'endroit où vous fournissez les services est un facteur clé. Vérifiez, selon la convention fiscale applicable, l'impôt étranger retenu sur un travail exécuté au Canada avant de l'inclure dans un crédit canadien (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.53 et 1.57).

Quel taux de change dois-je utiliser?

Convertissez le revenu étranger et l'impôt étranger en dollars canadiens au taux de la Banque du Canada du jour où le montant a été gagné ou payé. Pour des paiements réguliers à des moments différents, l'ARC permet d'utiliser un taux moyen approprié; appliquez une méthode uniforme et conservez le calcul du taux (ARC : crédit pour impôt étranger; ARC : folio sur la monnaie).

Si la Banque du Canada cote habituellement une devise mais n'a pas de taux pour ce jour-là, utilisez le jour coté le plus proche qui précède. Si elle ne cote pas la devise, utilisez un autre taux seulement s'il respecte les conditions énumérées par l'ARC, et conservez la source. Une moyenne peut être inappropriée lorsque les taux de change varient fortement. Pour l'impôt étranger retenu sur un revenu de placement, l'ARC indique que le taux utilisé pour convertir le revenu devrait généralement aussi servir pour l'impôt (ARC : folio sur la monnaie; ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger).

Pour une vente en devise étrangère, convertissez le produit de la vente au taux du jour de la vente, le coût au taux du jour de l'acquisition et les frais de vente au moment où ils sont engagés (ARC : gains et pertes en capital).

Comment les formulaires T2209 et T2036 réduisent-ils la double imposition?

Le formulaire T2209 calcule le crédit fédéral, habituellement limité au moindre de l'impôt étranger sur le revenu admissible payé et de l'impôt fédéral canadien attribuable au revenu net provenant de ce pays. Calculez séparément l'impôt sur le revenu d'entreprise et celui sur le revenu hors entreprise. Si l'impôt provient de plusieurs pays, suivez les instructions de la feuille de calcul par pays du T2209 et transmettez un seul formulaire T2209 indiquant le total (ARC : formulaire T2209; ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger).

Les calculs fédéral et provincial sont distincts. Le formulaire T2036 vise précisément l'impôt étranger hors entreprise; pour un revenu d'entreprise étranger, il faut donc vérifier séparément les règles provinciales applicables. Les résidents du Manitoba qui doivent l'impôt minimum ne peuvent pas demander le crédit provincial (ARC : formulaire T2036). L'impôt payé par une autre personne, un impôt foncier ou un paiement en trop remboursable n'est généralement pas un impôt étranger sur le revenu admissible (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger).

Pourquoi ne puis-je pas obtenir un crédit pour tout l'impôt retenu sur les intérêts ou les dividendes?

Pour un particulier, l'impôt étranger sur le revenu d'intérêts, de dividendes et d'autres revenus de biens, sauf les biens immobiliers, ne donne généralement droit au crédit que jusqu'à concurrence de 15 % du revenu brut. L'impôt qui dépasse cette limite est généralement une déduction du revenu prévue au paragraphe 20(11), qui réduit le revenu imposable plutôt que l'impôt canadien dollar pour dollar (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.22).

Vérifiez la convention fiscale applicable avant de demander même le montant plafonné. Si la retenue dépasse le taux prévu par la convention, l'excédent n'est pas admissible au crédit canadien pour impôt étranger; l'ARC indique de demander un remboursement à l'administration fiscale étrangère (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.35).

L'impôt étranger sur un revenu gagné dans un CELI ou un REER est aussi exclu du calcul du crédit pour impôt étranger (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.69).

Que faire si l'impôt étranger est plus élevé que l'impôt canadien sur ce revenu?

Le crédit pour impôt étranger ne peut pas dépasser l'impôt canadien attribuable au revenu étranger correspondant. Demandez un remboursement à l'étranger pour l'impôt qui dépasse la limite de la convention fiscale; pour l'impôt admissible qui excède le crédit fédéral, calculez tout crédit provincial ou québécois, puis vérifiez les déductions disponibles. L'impôt étranger hors entreprise inutilisé ne peut pas être reporté à une autre année; une déduction du revenu prévue au paragraphe 20(12) peut être possible pour une partie de l'impôt non crédité sur un revenu d'entreprise ou de biens (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.24 et 1.35; Loi de l'impôt sur le revenu, article 20).

Selon les règles de la loi, un crédit pour impôt étranger sur un revenu d'entreprise inutilisé peut être reporté rétrospectivement sur trois années d'imposition ou prospectivement sur dix ans pour le même pays. Il ne peut pas simplement être transféré à un autre pays ni compté deux fois (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.98 à 1.102). Si les deux pays imposent un montant au cours d'années différentes, le crédit peut aussi ne pas coïncider; ce décalage exige un examen distinct.

Une pension étrangère est-elle imposable au Canada?

Un résident du Canada déclare généralement la pension étrangère brute en dollars canadiens, habituellement à la ligne 11500. Une convention fiscale peut l'exonérer en tout ou en partie au Canada; la partie exonérée par la convention peut alors être déduite à la ligne 25600. L'impôt étranger sur une pension imposable peut donner droit à un crédit; ne soustrayez pas la retenue du montant de la pension (ARC : ligne 11500).

Le résultat exact dépend du paiement et de la convention fiscale. Les pensions périodiques, les sommes forfaitaires, les rentes et les prestations de sécurité sociale peuvent obéir à des règles différentes. Si une pension étrangère donne droit au fractionnement du revenu, les deux conjoints doivent signer le formulaire T1032 au plus tard à la date limite de production de leur déclaration respective; l'impôt étranger connexe peut être réparti dans la même proportion. L'ARC peut accepter un choix tardif demandé dans les trois années civiles suivant la date limite de production (ARC : fractionnement du revenu de pension; ARC : formulaire T2209). Pour la sécurité sociale américaine (Social Security), consultez Américains vivant au Canada; pour les comptes de retraite américains, consultez Comptes de retraite américains au Canada.

Que changent les accords avec la Chine, Hong Kong et Taïwan?

Le Canada énumère des accords fiscaux distincts avec la Chine et Hong Kong, ainsi qu'un arrangement fiscal avec Taïwan. Le texte applicable dépend de l'endroit d'où provient le revenu et du type de paiement; aucun ne rend automatiquement exonéré d'impôt au Canada tout paiement provenant de cet endroit (ministère des Finances : accords en vigueur).

Pour les dividendes et les intérêts, vérifiez les articles 10 et 11 des accords avec la Chine et Hong Kong, ou les sections 10 et 11 de l'arrangement avec Taïwan, avant de calculer un crédit. Ces dispositions peuvent limiter l'impôt du pays source; l'accord avec Hong Kong peut exonérer d'impôt à la source certains intérêts payés entre personnes sans lien de dépendance (accord avec la Chine; accord avec Hong Kong; arrangement avec Taïwan).

Lorsqu'une convention fiscale rend un revenu exonéré au Canada, déclarez le revenu et demandez la déduction de la ligne 25600, puis excluez-le, avec son impôt, du calcul du crédit pour impôt étranger (ARC : ligne 25600; ARC : ligne 40500).

Quelles preuves de l'impôt étranger payé dois-je conserver?

Conservez l'état des revenus ou le feuillet étranger, la déclaration et l'avis de cotisation étrangers, la preuve que l'impôt a été payé ou retenu, ainsi que votre conversion en dollars canadiens. Un feuillet de retenue suffit habituellement lorsque le payeur a versé l'impôt; dans les autres cas, l'ARC s'attend généralement à la déclaration étrangère accompagnée de reçus ou d'une autre preuve de paiement (ARC : folio sur le crédit pour impôt étranger, paragraphe 1.45).

Si vous produisez en ligne, conservez les documents au cas où l'ARC les demanderait. Pour une déclaration papier, joignez le formulaire T2209, les reçus officiels et une note de calcul. L'ARC énumère des documents américains supplémentaires lorsque de l'impôt américain a été payé. Un document rédigé dans une autre langue exige l'original et une traduction acceptable en français ou en anglais (ARC : ligne 40500). Si l'impôt étranger est remboursé ou fait l'objet d'une nouvelle cotisation par la suite, mettez à jour votre demande canadienne.

Je vis au Québec : comment demander le crédit?

Les résidents du Québec utilisent le formulaire fédéral T2209 pour le crédit fédéral et le formulaire TP-772-V de Revenu Québec pour le crédit québécois. Ils n'utilisent pas le formulaire fédéral T2036 pour le calcul provincial (ARC : ligne 40500; Revenu Québec : crédit pour impôt étranger).

Revenu Québec indique que son crédit peut s'appliquer à l'impôt étranger admissible sur un revenu d'entreprise ou hors entreprise si vous étiez résident du Québec à la fin de l'année, ou à la date où vous avez cessé de résider au Canada. Remplissez et joignez un formulaire TP-772-V par pays; inscrivez le crédit à la ligne 409 de l'annexe E (Revenu Québec : TP-772-V).

Exemple

À titre d'illustration seulement, en dollars canadiens. Un résident du Canada reçoit 10 000 $ CA de dividendes étrangers, dont 1 000 $ CA d'impôt étranger sur le revenu a été retenu. Il déclare 10 000 $ CA à la ligne 12100, et non les 9 000 $ CA reçus en espèces. L'impôt est inférieur au plafond applicable au revenu de biens. Supposons que son calcul du formulaire T2209 indique 800 $ CA d'impôt fédéral canadien attribuable au revenu net hors entreprise de ce pays. Le crédit fédéral est de 800 $ CA, ce qui laisse 200 $ CA d'impôt admissible pour le formulaire T2036. Si l'impôt provincial attribuable à ce revenu est d'au moins 200 $ CA, le formulaire T2036 donne un crédit de 200 $ CA et les crédits combinés totalisent 1 000 $ CA; les résidents du Québec calculent plutôt leur crédit distinct dans le formulaire TP-772-V. Tout impôt hors entreprise restant n'est ni automatiquement remboursable ni transférable à une autre année. Si la retenue dépassait la limite d'une convention fiscale, excluez l'excédent du crédit canadien et demandez-en le remboursement à l'étranger; calculez le crédit canadien en utilisant au plus l'impôt permis par la convention.

Votre situation est différente?

• Revenus de location étrangers ou vente d'un bien : consultez les biens à l'extérieur du Canada; les biens locatifs aux États-Unis comportent des déclarations américaines supplémentaires.
• Comptes ou placements à l'étranger : la déclaration des revenus et la déclaration des biens étrangers sont deux obligations distinctes.
• Vous avez déménagé au Canada pendant l'année : consultez votre première année comme résident fiscal canadien.
• Vous travaillez pour un employeur américain ou de part et d'autre de la frontière : consultez travailler de part et d'autre de la frontière.
• Vous recevez de l'argent d'un compte de retraite américain : consultez Comptes de retraite américains au Canada.
• Vous avez omis des revenus étrangers dans des déclarations passées : consultez revenus non déclarés et divulgation volontaire.
• Plusieurs pays, revenu d'entreprise étranger, somme forfaitaire de pension ou retenues importantes : le pays, l'année, la convention fiscale et les limites du crédit exigent un calcul d'ensemble. Apportez les feuillets, les déclarations et les avis de cotisation étrangers, les preuves de paiement et l'historique des taux de change à la préparation de déclarations de revenus.