חברה מקצועית בקנדה: מי רשאי להתאגד ובאילו תנאים

אילו בעלי מקצוע יכולים להתאגד, ואיזה אישור נדרש?

רישיון בלבד אינו מקנה לבעל מקצוע זכות לפעול דרך חברה. יש לבדוק את החוק בפרובינציה ובמקצוע שלכם, ולקבל מהגוף המסדיר את האישור הנדרש לחברה לפני שהחברה מספקת שירותים מוסדרים (חוק התאגידים העסקיים של אונטריו, סעיף 3.1; קוד המקצועות של קוויבק, סעיף 187.11).

אונטריו מתירה חברות מקצועיות למקצועות הבריאות המוסדרים ולמקצועות נוספים שנקבעו בחוק, ובהם משפטים, חשבונאות, עבודה סוציאלית ורפואה וטרינרית, בכפוף לחוק החל על כל מקצוע. חברה מקצועית באונטריו חייבת להחזיק בתעודה תקפה או במסמך הרשאה אחר. תקנון ההתאגדות שלה חייב להגביל את העסק למקצוע ולפעילויות הקשורות אליו, ושם החברה חייב לעמוד בכללי החוק (חוק התאגידים העסקיים של אונטריו, סעיפים 3.1–3.2).

קוויבק פועלת במסגרת אחרת: חברי לשכה מקצועית רשאים לעבוד בתוך ארגון אם הם עומדים בקוד המקצועות ובכללי הלשכה, כולל ערבות לאחריות המקצועית של הארגון. לכן אי אפשר להניח שרשימת בדיקה להתאגדות באונטריו מתאימה גם לקוויבק (קוד המקצועות של קוויבק, סעיף 187.11).

לפני הכנת תקנון ההתאגדות, קבעו את הפרובינציה, הלשכה המקצועית, השירותים המתוכננים, בעלי המניות ושותפים בפרקטיקה. ודאו מול הגוף המסדיר מהם הכללים העדכניים לאישור, לשם, לביטוח ולדיווח שוטף. אם פרקטיקה קיימת תעביר חוזים או נכסים, ראו העברת עסק לחברה.

אם מעבירים פרקטיקה קיימת לחברה, החברה מקבלת מספר עסק חדש (business number). חשבונות GST/HST ושכר ישנים אינם עוברים אליה אוטומטית (CRA: שינוי במעמד המשפטי). חברה תושבת קנדה מגישה דוח T2 משלה גם אם אינה פעילה, תוך שישה חודשים מתום שנת המס שלה (CRA: הגשת T2; CRA: מועד ההגשה). ראו אילו דוחות העסק מגיש.

מי רשאי להחזיק מניות בחברה מקצועית בקנדה?

הבעלות על מניות נקבעת לפי הכללים הפרובינציאליים של המקצוע, ולא לפי כלל קנדי כללי. יש להחליט מי רשאי להחזיק מניות בעלות זכות הצבעה ומניות ללא זכות הצבעה לפני הנפקת כל אחד מהסוגים (חוק התאגידים העסקיים של אונטריו, סעיף 3.2; קוד המקצועות של קוויבק, סעיף 187.11).

ההיתר להחזיק במניה אינו אומר דבר על אופן המיסוי של דיבידנד ממנה. המס על הכנסה מפוצלת (tax on split income) הוא מבחן פדרלי נפרד (חוק מס הכנסה, סעיף 120.4).

האם מתווך מקרקעין יכול להתאגד?

מתווכי מקרקעין יכולים להשתמש בחברת מתווך אישית (personal real estate corporation) במקום שבו הפרובינציה מתירה זאת, אך ייתכנו לה כללים שונים מאלה של חברה מקצועית. אונטריו וקולומביה הבריטית מתירות שתיהן את המבנה בחוקי המקרקעין שלהן, עם הליכי רישום ורישוי שונים (חוק האמון בשירותי מקרקעין של אונטריו, סעיף 5(3); תקנות שירותי מקרקעין של קולומביה הבריטית, חלק 10).

באונטריו, המתווך או סוכן המכירות חייב להחזיק במניות ההון, ולהיות הדירקטור היחיד והנשיא. בני משפחה רשאים להחזיק במניות מותרות שאינן מניות הון. החברה חייבת לפעול דרך משרד התיווך לפי הסכם בכתב, ואינה יכולה לפעול כמשרד תיווך בעצמה. הגוף המסדיר חייב לקבל הודעה לפני שהחברה מקבלת תמורה. שינוי המשפיע על הזכאות או על פרטי ההודעה חייב להיות מדווח תוך חמישה ימים (תקנות חברות מתווכים אישיות של אונטריו, סעיפים 2–6).

בקולומביה הבריטית, האדם חייב להחזיק בכל המניות בעלות זכות ההצבעה, להיות הדירקטור היחיד והנשיא, ולקבל רישיון של חברת מתווך אישית הקשור לאותו משרד תיווך. אנשים קשורים שהחוק מתיר רשאים להחזיק במניות ללא זכות הצבעה. גם האדם וגם החברה זקוקים לרישיונות הנדרשים (תקנות שירותי מקרקעין של קולומביה הבריטית, סעיפים 10.2–10.6).

האם חברה מקצועית מגבילה את האחריות שלי?

חברה יכולה להפריד בין התחייבויות תאגידיות רגילות לבין בעליה, אך היא אינה מגן מפני תביעות מקצועיות. אונטריו שומרת במפורש על אחריותו של בעל מניות מקצועי לתביעות מקצועיות, כולל טעויות ומחדלים מסוימים בזמן שהאדם היה בעל מניות. אם החברה מצטרפת לשותפות או לשותפות באחריות מוגבלת, לבעלי המניות שלה אותה אחריות שהייתה להם כשותפים ישירים (חוק התאגידים העסקיים של אונטריו, סעיפים 3.4, 92).

גם קולומביה הבריטית קובעת שחברת מתווך אישית אינה משנה את אחריותו של האדם השולט בה או את חובותיו כלפי לקוחות (תקנות שירותי מקרקעין של קולומביה הבריטית, סעיף 10.6(3)). בדקו את החוק בפרובינציה שלכם, את דרישות הגוף המסדיר ואת כיסוי האחריות המקצועית לפני שמתייחסים לתביעה כאל חוב של החברה בלבד. גם ערבות אישית או חובה אישית של דירקטור עלולות ליצור חשיפה אישית, ולכן עברו על החוזים שאתם חותמים עליהם.

האם חברה מקצועית זכאית לניכוי עסק קטן?

חברה מקצועית בקנדה רשאית לתבוע את ניכוי העסק הקטן הפדרלי (small business deduction) אם היא חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) לאורך כל שנת המס שלה ומרוויחה הכנסה עסקית פעילה מזכה בקנדה. מעמד מקצועי אינו יוצר ניכוי נפרד או תקרת עסק נפרדת (חוק מס הכנסה, סעיף 125(1); מדריך T2 של CRA).

תקרת העסק הפדרלית הרגילה היא $500,000, לפני כל חלוקה או הפחתה נדרשות בשל חברות קשורות, הון חייב במס, הכנסה מהשקעות או שנת מס קצרה (חוק מס הכנסה, סעיף 125). דוח T2 של החברה ונספח 7 קובעים את ההכנסה הזכאית. ניכוי העסק הקטן עשוי להיות מוגבל גם בגלל הכללים על חברות קשורות ועל שותפויות שלהלן. חברה שעשויה להיחשב עסק לשירותים אישיים (personal services business) דורשת בדיקה אחרת. ראו עסקים לשירותים אישיים (מדריך T2 של CRA).

מה קורה אם החברה שלי מחייבת מרפאה שבבעלותי או שאני שותף במשרד?

חיוב מרפאה קשורה שהתאגדה, או עבודה דרך שותפות מקצועית, עלולים להגביל את ניכוי העסק הקטן גם אם החברה המקצועית עצמה היא חברה תקפה. בדקו את הבעלות על המשלם ואת הסכם השותפות לפני שמניחים שכל שכר הטרחה המקצועי מזכה (חוק מס הכנסה, סעיף 125(7)).

חיוב מרפאה שאינה קשורה אינו מפעיל את הכלל הזה כשלעצמו. הכללים על שותפויות ועל עסקים לשירותים אישיים עדיין יכולים להיות רלוונטיים.

אספו את רשימת בעלי המניות של המרפאה, את החשבוניות, את הסכם השותפות של המשרד, את כל הקצאות תקרת העסק ואת ההכנסות של החברה מלקוחות אחרים. העובדות האלה קובעות איזו הגבלה חלה. חשבונית של מרפאה לבדה אינה עונה על השאלה.

בהקצאה של מרפאה, המרפאה מדווחת על הסכום בדוח T2 שלה והחברה המקצועית מדווחת עליו בנספח 7, וכל אחת מגישה עם הדוח שלה. הקצאת תקרה של שותפות נרשמת בנספח 7 גם אצל השותף המקצה וגם אצל החברה המקבלת, וכל אחד מגיש אותה עם הדוח שלו (חוק מס הכנסה, סעיפים 125(3.2), (8); CRA: T2; CRA: נספח 7). העברת שכר טרחה דרך אדם אחר או שותפות כדי לעקוף את ההגבלות האלה עלולה גם לפסול את ההכנסה (חוק מס הכנסה, סעיף 125(9)).

האם בני המשפחה שלי יכולים ליהנות מהכנסת החברה?

בני משפחה יכולים לקבל דיבידנדים רק אם הכללים הפרובינציאליים על מניות מתירים להם להחזיק במניות, והמס הפדרלי על הכנסה מפוצלת עדיין עשוי לחול. לכן היתר של רופא או רופא שיניים באונטריו להנפיק מניות ללא זכות הצבעה לבני משפחה הוא נקודת פתיחה משפטית, ולא פטור ממס (תקנות חברות של מקצועות הבריאות באונטריו; חוק מס הכנסה, סעיף 120.4).

החריג הפדרלי של “מניות פטורות” (excluded shares) אינו יכול לחול על חברה שמנהלת פרקטיקה מקצועית של רואה חשבון, רופא שיניים, עורך דין, רופא, וטרינר או כירופרקט, משום שחוק מס הכנסה מגדיר “חברה מקצועית” כך לצורך המבחן הזה. חריגים אחרים עשויים להיות תלויים בעבודתו, בגילו ובתרומתו של בן המשפחה. חברת מתווך אישית אינה נכללת בהכרח בהגדרה הפדרלית הזו, אבל עסק שכולו שירותים אינו עומד במבחן ההכנסה משירותים של מניות פטורות גם אם הוא עומד בשאר התנאים (חוק מס הכנסה, סעיפים 120.4(1), 248(1); CRA: מניות פטורות).

לפני חלוקת דיבידנד למשפחה, תעדו את סוג המניות המותר לבעל המניות, את עבודתו בעסק ואת ההון שהשקיע. למבחני המשכורת והדיבידנד המפורטים ראו תשלום לבני משפחה.

דוגמה

הסכומים להמחשה בלבד, בדולרים קנדיים, ולא מחושב מס. לרופא באונטריו יש חברה מקצועית מאושרת. היא מחייבת בסך C$200,000 חברה פרטית שמפעילה מרפאה, שהרופא מחזיק בה מניות. אין לה הוצאות, ולכן ההכנסה העסקית הפעילה נטו שלה מהמרפאה היא C$200,000, וההכנסה העסקית הפעילה האחרת היא C$0. המרפאה אינה מקצה לחברה המקצועית תקרת עסק.

הרישיון של החברה אינו הופך כשלעצמו את הכנסת המרפאה לזכאית לניכוי העסק הקטן. נספח 7 מסיר את C$200,000 של הכנסת המרפאה ומוסיף חזרה C$0 של הכנסה תאגידית מוגדרת, כך שההכנסה הזכאית היא C$0 (חוק מס הכנסה, סעיף 125(7); CRA: נספח 7, חלקים 6–7). אם הרופא יוסיף בהמשך את בן זוגו כבעל מניות ללא זכות הצבעה, כלל המניות של אונטריו עשוי להתיר זאת, אך דיבידנד לבן הזוג עדיין מחייב בדיקה נפרדת של המס על הכנסה מפוצלת (תקנות חברות של מקצועות הבריאות באונטריו; חוק מס הכנסה, סעיף 120.4).

המצב שלכם שונה?

• אתם מחליטים אם להתאגד בכלל: השוו עלויות והשפעות מס ב-עסק יחידני או חברה.
• אתם מחייבים עסק אחד בדומה לעובד: כללי עסק לשירותים אישיים עשויים לשנות את תוצאת המס.
• יש לכם כבר פרקטיקה: העברת חוזים, ציוד או מוניטין לחברה דורשת תוכנית משלה. ראו העברת עסק לחברה.
• אתם בוחרים איך לשלם לעצמכם: ראו משכורת או דיבידנדים.
• אתם רוצים לשלם דיבידנדים או שכר לבני משפחה: היתר לגבי מניות והמס על הכנסה מפוצלת דורשים בדיקה נפרדת. ראו תשלום לבני משפחה.
• החברה תשקיע עודפי כספים: מגבלות פרובינציאליות על הפרקטיקה ומס על השקעות של חברה עשויים להיות רלוונטיים. ראו חברות אחזקות והשקעות.
• החברה תבצע אספקות החייבות במס: בדקו את הרישום של החברה עצמה ל-GST/HST. חשבון ישן של עסק יחידני אינו עובר אוטומטית לחברה (CRA: שינוי במעמד המשפטי; CRA: כללי הרישום). ראו מתי להירשם ל-GST/HST.
• הגוף המסדיר, הבעלות על המרפאה או תנאי השותפות שלכם חריגים: הביאו את הרישיון, את תקנון ההתאגדות המוצע, את תרשים הבעלות ואת הסכמי החיוב לקבלת עזרה בהקמת עסק.