העברת עסק לחברה בקנדה: בחירה לפי סעיף 85 ודחיית מס

האם אפשר להתאגד בלי להשתמש בהעברה לפי סעיף 85?

כן. הקמת חברה אינה מחייבת בחירה לפי סעיף 85, ואפשר לבחור אילו נכסים להעביר. אבל העברת נכס שהתייקר לחברה שאתם שולטים בה, בלי בחירה תקפה, יכולה ליצור תמורה חייבת במס לפי שווי שוק הוגן, גם אם החברה משלמת פחות או לא משלמת כלום. בדקו כל נכס לפני שחותמים על הסכם העברה. החלפת שם על חשבונית אינה מעבירה בעלות על נכס. Income Tax Act, סעיף 69. CRA: שווי שוק הוגן.

אם נכס לא היה מניב הכנסה חייבת במס בשווי שוק הוגן, העברה בבחירה עשויה להוסיף ניירת בלי לדחות מס על אותו נכס. אפשר גם להשאיר נכס מחוץ לחברה, בכפוף להשלכות העסקיות ולהשלכות מס המכירה שלו. השאלה אם להתאגד בכלל שייכת ל-עסק יחידני או חברה?.

איך עובדת העברה לפי סעיף 85?

סעיף 85 מאפשר למעביר ולחברה קנדית חייבת במס לבחור סכום מוסכם לכל נכס זכאי. הסכום הזה הופך לתמורה של המעביר ולעלות המס של החברה, בכפוף למגבלות בחוק. לרכוש בר פחת יש כלל נפרד לעלות ההון (capital cost) לצורך CCA. החברה חייבת לתת למעביר לפחות מניה אחת, והצדדים חייבים להגיש בחירה משותפת. בעל עסק יחידני משתמש ב-טופס T2057. שותפות שמעבירה את הרכוש שלה משתמשת ב-טופס T2058, שעליו חותמים השותפים או נציגם המורשה והחברה. Income Tax Act, סעיפים קטנים 85(1), (2) ו-(5).

הסכום המוסכם יכול לדחות רווח שנצבר או החזר ניכויי פחת, אבל הרווח לא נעלם. הוא נשאר גלום בנכס של החברה ולרוב גם במניות שהתקבלו. סכום מוסכם גבוה יותר יכול להכיר בכוונה בחלק מההכנסה. הרצפה בחוק שונה למלאי, לרכוש הוני שאינו בר פחת ולרכוש בר פחת, ולכן אי אפשר להחיל סכום אחד על כל העסק. Income Tax Act, פסקאות 85(1)(a) עד (e). אם שותפות מעבירה את הנכסים שלה, היא מקבלת את המניות. חלוקתן לשותפים לפי סעיף קטן 85(3) דורשת פירוק מזכה בתוך 60 ימים. שותפים שמעבירים במקום זאת את זכויותיהם בשותפות משתמשים בבחירות T2057 נפרדות. Income Tax Act, סעיפים קטנים 85(2) ו-(3). חוזר CRA. לחישובי ציוד ומבנים, ראו ניכוי פחת קנדי (CCA).

מקימים את החברה, רושמים ומעריכים את מה שיועבר, מתעדים זאת בהסכם העברה, בוחרים את התמורה ואת הסכומים המוסכמים, משלימים את ההעברה, ואז מגישים את הבחירה החתומה. השתמשו בטפסי T2057 או T2058 נפרדים לרכוש שהועבר בתאריכים שונים. ודאו את מספר העסק החדש של החברה ואת חשבונות ה-GST/HST או השכר הנדרשים. סגרו חשבונות ישנים כשמתאים. התאגדות אינה מעבירה את החשבונות האלה. CRA: שינוי מעמד משפטי. לפי חוזר CRA, נכס שהושמט נחשב כמועבר בשווי שוק הוגן, אלא אם הוגשה בחירה מאוחרת תקפה. אי אפשר פשוט לבטל בחירה שכבר הוגשה.

אילו נכסים אפשר להעביר לפי סעיף 85?

נכסי עסק נפוצים יכולים להיות זכאים, אבל סעיף 85 אינו חל על כל סעיף במאזן. הבעלים צריך לזהות את האופי המשפטי ואת אופי המס של כל נכס לפני שמכניסים אותו לבחירה. Income Tax Act, סעיפים קטנים 85(1.1) ו-(2).

יש הגבלות מיוחדות על רכוש בבעלות תושבי חוץ ועל נכסים פיננסיים, נכסי משאבים ונכסים חקלאיים מסוימים. עסק עם נכסים כאלה צריך בדיקה נכס אחר נכס. Income Tax Act, סעיפים קטנים 85(1.1), (1.11) ו-(2).

איך מעריכים את שווי העסק ואת המוניטין שלו?

רשמו את שווי השוק ההוגן של כל נכס שמועבר ושל מה שהחברה נותנת תמורתו. הבחירה דורשת את שווי הנכס ואת שווי כל תמורה שאינה מניות. שמרו את ניירות העבודה שמאחורי שניהם. CRA: העברת נכס לחברה לפי סעיף 85.

התחילו ברשימת נכסים שמראה עלות מקורית, בסיס עלות מותאם או עלות הרכוש שטרם הופחתה (UCC), שווי שוק הוגן משוער וכל חוב שקשור לנכס. השתמשו בראיות סבירות למלאי, לציוד ולקרקע. אם כמה נכסים בני פחת מועברים יחד, קבעו את סדר העברתם לפני מועד ההגשה של הבחירה. אחרת CRA עשויה לקבוע אותו. Income Tax Act, פסקה 85(1)(e.1). אם העסק כולו שווה יותר מהנכסים נטו הניתנים לזיהוי, היתרה הנתמכת עשויה להיות מוניטין. מוניטין הוא בדרך כלל רכוש מקבוצה 14.1. רשמו בנפרד את שוויו הנתמך ואת עלות המס שלו. CRA: רכישת עסק קיים.

אל תשאירו מוניטין שיצרתם בעצמכם מחוץ לבחירה רק בגלל שעלות המס שלו נמוכה. נכס שהועבר והושמט עלול להיחשב כנמכר בשווי שוק הוגן. סעיף התאמת מחיר יכול לטפל בשינוי מאוחר בהערכת השווי, אם הצדדים מבצעים את ההתאמה ועומדים בתנאי CRA. הסעיף עצמו אינו משנה את הסכום הנבחר. אם צריך לשנות אותו, בקשו בחירה מתוקנת לפי סעיף קטן 85(7.1).

מה החברה יכולה לתת לי מלבד מניות?

החברה יכולה לתת גם מזומן, שטר חוב או התחייבות שהיא לוקחת על עצמה, שנקראים לרוב תמורה שאינה מניות. היא חייבת עדיין להנפיק מניה כדי שתהיה בחירה תקפה לפי סעיף 85. אם שווי השוק ההוגן של תמורה שאינה מניות עבור נכס עולה על הסכום המוסכם שלו, סעיף 85 מעלה את הסכום הזה. כתוצאה מכך יכול להיווצר מס. Income Tax Act, פסקאות 85(1)(a) ו-(b).

הקצו התחייבויות ושטרות חוב לנכסים מסוימים לפני ההגשה. השוו כל הקצאה לסכום המוסכם המותר לאותו נכס, ודאו שהערך הכולל שהתקבל תואם לרכוש העסקי שהועבר. אם חוסר בתמורה מיטיב עם בעל מניות קשור, סעיף 85 יכול להעלות את הסכום המוסכם ולגרום למס בשנה הנוכחית. Income Tax Act, פסקה 85(1)(e.2). ייתכן שעלות המס של המניות וההון המשולם (paid-up capital) שלהן נמוכים משווי השוק שלהן, ולכן אל תתייחסו לשטר החוב, לחשבון בעל המניות ולמניות כאל מזומן שאפשר להחליף ביניהם. למשיכות מאוחרות יותר, ראו הלוואות בעלי מניות.

מתי מגישים טופס T2057, ומה קורה אם מגישים באיחור?

טופס T2057 או T2058 מוגש עד המועד המוקדם ביותר להגשת דוח מס הכנסה של אחד הצדדים לבחירה לשנת המס של ההעברה. הבחירה מוגשת בנפרד מדוח מס ההכנסה. מועד ההגשה של החברה יכול להגיע לפני זה של היחיד, ולכן אל תניחו שמועד הדוח האישי קובע. Income Tax Act, סעיף קטן 85(6). חוזר CRA, דרישות הגשה.

הקנס על בחירה מאוחרת או מתוקנת הוא הנמוך מבין 1/4 מ-1% מהעודף של שווי השוק ההוגן על הסכום המוסכם לכל חודש או חלק מחודש, לבין $100 לכל חודש או חלק מחודש עד $8,000. Income Tax Act, סעיפים קטנים 85(7) עד (8). בחירה מאוחרת או מתוקנת היא עניין משמעותי, כי CRA עשויה לסרב לתיקון שמטרתו תכנון מס למפרע. חוזר CRA.

איך מעבירים את החייבים שלי?

קודם מפרידים חשבוניות שלא שולמו וכלולות בהכנסה העסקית, או שיכללו בה לשנת ההעברה, מסכומים אחרים שחייבים לכם. חייבים על בסיס הכנסה יכולים להיות זכאים לפי סעיף 85 כשהם מועברים יחד עם כמעט כל נכסי העסק. חייבים על בסיס מזומן אינם זכאים על בסיס זה. אם החברה קונה את כל רכוש העסק או כמעט כולו, כולל כל חובות ההכנסה הפתוחים, ותמשיך את העסק, הצדדים יכולים במקום זאת לבחור לפי סעיף 22 באמצעות טופס T2022. אל תבחרו לפי שני הסעיפים לאותם חובות. Income Tax Act, סעיף 22. CRA: העברת נכס לחברה.

כשהמחיר נמוך מהערך הנקוב של החייבים, סעיף 22 מתיר למוכר לנכות את ההפרש, למעט חובות שכבר נוכו כחובות אבודים, ומחייב את הקונה לכלול את אותו הפרש בהכנסה. הוא גם מעביר טיפול מוגדר בחובות אבודים. בלי הבחירה, אין להניח את התוצאה הזו. רשמו לפני ההעברה חשבוניות פתוחות, סכומים שכבר נכללו בהכנסה, חובות מסופקים ואת מחיר הרכישה המוצע. Income Tax Act, סעיפים קטנים 22(1) ו-(2).

האם גובים GST/HST על ההעברה?

בחירה לפי סעיף 85 אינה מסדירה את ה-GST/HST. יש להחיל את כללי המס הרגילים על כל נכס חייב במס, אלא אם חלה בחירה נפרדת להעברת עסק. אם החברה רוכשת את כל הרכוש הדרוש לניהול העסק או כמעט כולו, או חלק נפרד ממנו, הצדדים יכולים לבחור יחד ב-טופס GST44 כשהחשבון מנוהל בידי CRA. GST/HST אינו משולם בדרך כלל על ההעברה המכוסה. נכסים בודדים אינם זכאים. Excise Tax Act, סעיף 167. CRA: מכירת עסק.

המוכר יכול להיות רשום או לא רשום, אבל מוכר רשום אינו יכול לבצע את הבחירה הזו עם קונה לא רשום. שירותים חייבים במס שיסופקו בהמשך, חכירות ורישיונות נשארים מחוץ להקלה. נדל״ן חייב במס נשאר חייב גם אם הקונה אינו רשום. קונה רשום מגיש GST44 עד מועד הגשת דוח ה-GST/HST הראשון שלו לתקופה שבה המס היה אמור להגיע לתשלום. אם אף אחד מהצדדים אינו רשום, הקונה שומר את GST44 החתום ואינו מגיש אותו. Excise Tax Act, סעיפים קטנים 167(1) ו-(1.1). בקוויבק, בדקו את טופס FP-2044-V לבחירה משותפת ב-GST/HST וב-QST. לחברה החדשה נדרשים מספר עסק משלה וחשבון GST/HST נדרש. החשבון הישן אינו עובר אוטומטית. CRA: שינוי מעמד משפטי. למבחן ההרשמה של החברה החדשה, ראו מתי להירשם ל-GST/HST.

האם משלמים מס רכישת מקרקעין אם נדל״ן עובר לחברה?

ייתכן. סעיף 85 דוחה מס הכנסה פדרלי, אבל אינו פוטר העברה ממס רכישת מקרקעין פרובינציאלי. באונטריו, כשהחברה מנפיקה מניות כחלק כלשהו ממחיר הקרקע, התמורה החייבת במס נקבעת כשווי השוק ההוגן של הקרקע במועד הרישום, גם כשמדובר בהעברה בדחיית מס הכנסה. גם העברה לא רשומה של הזכות ההנאה יכולה להיכלל. אונטריו: העברות שמערבות חברות. לאונטריו יש פטור צר להעברות של קרקע שמשמשת עסק משפחתי פעיל לחברת עסק משפחתי, אם הן עומדות בתנאים. אונטריו: פטור לחברת עסק משפחתי.

כללי מס רכישת מקרקעין ופטורים משתנים בין פרובינציות ועיריות. בטורונטו, למשל, יש מס רכישת מקרקעין עירוני. לפני העברת קרקע, אספו את הבעלות הרשומה, תנאי המשכנתה, הערכת שווי ואת הפרובינציה שבה הקרקע נמצאת. בדקו את כללי המס והרישום של אותה סמכות. אם הקרקע מושכרת, ראו חברות אחזקות והשקעות לפני שמחליטים אם להעביר אותה.

מה מגישים עבור העסק בשנה שבה מתאגדים?

הבעלים הקודם והחברה מדווחים כל אחד על תקופת הפעילות העסקית שלו. בעל עסק יחידני מדווח על הכנסה לפני ההעברה ועל כל תוצאת העברה חייבת במס ב-T1 האישי, בדרך כלל עם טופס T2125. החברה מגישה T2 לשנת המס שלה, גם אם אין מס לתשלום. שנת המס הראשונה של החברה מתחילה בהתאגדות, וה-T2 שלה מוגש בתוך שישה חודשים מסוף השנה. CRA: עסק יחידני. CRA: קביעת שנת המס של החברה. CRA: מתי מגישים T2.

חובת T5013 של השותפות תלויה בעובדות שלה. אם היא חייבת להגיש ומפסיקה את הפעילות, דוחות שטרם הוגשו יש להגיש עד המוקדם מבין 90 ימים אחרי שכל העסק או הפעילות מסתיימים, לבין מועד ההגשה הרגיל. CRA: מדריך לדוח המידע של שותפות. שמרו יחד את מסמכי ההתאגדות, הסכם ההעברה, תימוכין להערכת שווי, עלויות המס של הנכסים, התחייבויות, חשבוניות פתוחות, פרטי חשבון GST/HST והבחירות החתומות. הטיפול במס של החברה בהמשך מוסבר באיך מסים חברות.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים. בעל עסק יחידני מעביר ציוד שעלותו המקורית $40,000, עלותו שטרם הופחתה (UCC) $25,000 ושווי השוק ההוגן שלו $60,000. למלאי יש עלות מס של $20,000 ושווי שוק הוגן של $40,000. החברה נותנת לבעל העסק מניות בשווי $80,000 ושטר חוב של $20,000, המוקצה למלאי.

הצדדים בוחרים $25,000 לציוד ו-$20,000 למלאי בטופס T2057. החברה מקצה $60,000 של מניות לציוד, ו-$20,000 של מניות ועוד שטר החוב של $20,000 למלאי. שטר החוב שווה לסכום הנבחר של המלאי. בשווי השוק שצוין ובלי בחירה, הציוד יכול להניב $15,000 של החזר ניכויי פחת ורווח הון של $20,000, והמלאי יכול להניב $20,000 של רווח עסקי. הבחירה יכולה לדחות את הסכומים האלה אם התנאים שלה מתקיימים. עלות המס של החברה עוקבת אחרי הסכומים הנבחרים. לצורך CCA, עלות ההון (capital cost) של הציוד נשארת $40,000, כש-$15,000 נחשבים כניכוי שנוכה בעבר. ראו ניכוי פחת קנדי (CCA) לכלל הזה. GST/HST נבחן בנפרד.

שונה אצלכם?

• אתם עדיין מחליטים אם להתאגד: השוו את אפשרויות המבנה ב-עסק יחידני או חברה?.
• יש לכם מוניטין, קרקע, שטר חוב גדול או כמה קבוצות נכסים: הערכת השווי והסכומים הנבחרים דורשות בדיקת הקמת עסק לפני שחותמים על הסכם ההעברה ועל הבחירה.
• יש לכם ציוד או מבנים עם פחת קודם: עברו על כללי ניכוי פחת קנדי (CCA) והחזר ניכויי פחת הנפרדים.
• העסק או הנכס שלכם בקוויבק: בדקו את הבחירה הפרובינציאלית ודרישות מקומיות אחרות עם הקמת עסק.
• אתם רוצים להעביר נכס להשכרה: בחנו את המבנה ב-חברות אחזקות והשקעות.
• אתם עומדים למשוך מהשטר או מחשבון בעל המניות: ראו הלוואות בעלי מניות.
• אתם צופים למכור מניות בהמשך: ראו מכירת העסק לכללי מכירת מניות נפרדים.
• העסק המתאגד ישרת בעיקר לקוח אחד: בדקו עסק לשירותים אישיים (Personal Services Business).