מחיקת שרתי GPU בקנדה: קבוצה 50 והוצאה מלאה בשנה הראשונה

אפשר למחוק שרתי GPU במלואם בשנה הראשונה בקנדה?

כן, אם הם נרכשו אחרי 15 באפריל 2024 והיו זמינים לשימוש לפני 2027, ובנוסף אף אחד לא תבע עליהם קודם ניכוי פחת קנדי (CCA), או שאף אדם הקשור אליכם לא החזיק בהם קודם (ראו שרתים משומשים בהמשך). במצב כזה, שרתי GPU בקבוצה 50 ומתגים בקבוצה 46 מקבלים ניכוי בשנה הראשונה של עד ⁦100%⁩ מהעלות. ציוד קירור וחשמל שייך בדרך כלל לקבוצה 8, שמקבלת עד ⁦30%⁩ בשנה הראשונה.

זה חוק, לא הצעה. חוק יישום תקציב 2025, מס׳ 1 (שקיבל אישור מלכותי ב-⁠26 במרץ 2026) הכניס את המקדמים לתקנות: השיעור של קבוצה 50, ⁦55%⁩, והשיעור של קבוצה 46, ⁦30%⁩, מוגדלים כל אחד עד מלוא העלות, בלי קיצוץ של כלל חצי השנה (סעיף 103; תקנה ⁦1100(2)⁩). בעמוד זה הסכום הנוסף בשנה הראשונה נקרא "התוספת" (ניכוי העל לפריון של תקציב 2025, Productivity Super-Deduction, לפי משרד האוצר של קנדה). סיכום הקבוצות של CRA עדיין אומר “מוצע”; מה שחל הוא התקנה שנחקקה.

הניכוי המלא הוא תקרה. חברה קנדית יכולה לתבוע כל סכום מאפס ועד התקרה, קבוצה אחר קבוצה, ב-⁠Schedule 8 של דוח ה-⁠⁦T2⁩ שלה (מדריך ⁦T2⁩). לעיתים קוראים לזה הוצאה מיידית לציוד מחשוב ורשת, אבל זה נפרד מההוצאה המיידית הישנה ל-⁠CCPC, שדרשה שהרכוש יהיה זמין לשימוש לפני 2024 (תקנה ⁦1104(3.1)⁩); ראו ניכוי פחת קנדי.

זה לא פשוט אם השרתים עלו לאוויר קרוב לסוף השנה, מושכרים ללקוח אחד, הגיעו מחברה קשורה, או אם מתקרב סבב גיוס בהובלה אמריקאית. אספו חשבוניות, תאריכי מסירה והפעלה, את חוזה האירוח במתקן המשותף ואת חוזי החכירה עם לקוחות.

לאיזו קבוצת CCA שייכים שרתי GPU, מתגים, כבלים וציוד קירור?

בקנדה, שרתי GPU שייכים לקבוצה 50; מתגים לקבוצה 46; ציוד קירור וחשמל בדרך כלל לקבוצה 8. המנגנון הכללי של ניכוי הפחת הקנדי (כלל חצי השנה, החזר פחת, הפסד סופי) מוסבר בניכוי פחת קנדי.

הנוסח של כל קבוצה קובע את הגבולות (תוספת II; תקנה ⁦1104(2)⁩):

• קבוצה 50 כוללת ציוד כללי לעיבוד נתונים אלקטרוני: ציוד שמריץ תוכנות שמורות שהמשתמש יכול לשנות. שרת GPU מתאים לכך. הקבוצה לא כוללת ציוד שמשמש בעיקר לבקרת תהליכים או לניטור, ולכן בקרים של מערך הקירור אינם בקבוצה 50.
• קבוצה 46 כוללת ציוד תשתית לרשתות נתונים, "כולל מתגי נתונים", אבל לא חוטים או כבלים, ולא שום דבר שבקבוצה 50. אף מקור של CRA לא מתייחס לרשת המתגים הפנימית בתוך אשכול GPU; בדקו איך הציוד שלכם מסווג.
• כבלים ורכיבים אופטיים. עדיין לא הוכרע אם כבלים בתוך ארון השרתים שנקנו יחד עם השרתים הם ציוד נלווה בקבוצה 50 או שייכים לקבוצה 42. אף מקור לא מתייחס למשדרים-מקלטים אופטיים; הם מתחברים למתגים, מה שמצביע על קבוצה 46, אבל כדאי לבדוק.
• תוכנה שאינה תוכנת מערכת שייכת לקבוצה 12 (⁦100%⁩); תוכנת מערכת הולכת אחרי החומרה שלה.

עד 2027 שתי הקבוצות מגיעות לסכום המלא, ולכן החלוקה ביניהן חשובה בעיקר בשנים מאוחרות יותר ובמכירה. מערכת קירור או חשמל שבנויה בתוך מבנה היא רכוש מבנה או שיפור במושכר, ואינה נכללת בעמוד זה. סטארט-אפ של שבבים או קירור שמייצר מוצרים למכירה עשוי להחזיק מכונות בקבוצה 43 (⁦30%⁩) עם מקדם משופר משלהן לשנה הראשונה; בדקו אם החברה שלכם עומדת בתנאים.

במכירת מעבדים גרפיים ישנים, התמורה עד גובה העלות יורדת מהקבוצה; אם יתרת הקבוצה כבר אפס, נוצר החזר פחת. מכירת מעבדים גרפיים משומשים לקונים בחו״ל עשויה לחייב היתר יצוא, וזה כבר מחוץ לתחום המס. חברות בקוויבק ובאלברטה מגישות דוחות משלהן; בדקו את כללי ה-⁠CCA שלהן.

מתי שרתים נחשבים "זמינים לשימוש", ולמה 31 בדצמבר 2026 חשוב?

בקנדה אין ניכוי פחת קנדי עד שהרכוש זמין לשימוש (ITA 13(26)). לגבי ציוד, זה המוקדם מבין (ITA 13(27)):

1. שימוש ראשון לצורך הפקת הכנסה;
2. מסירה אליכם, או למי שמשתמש בציוד עבורכם, ובנוסף יכולת, לבד או יחד עם ציוד שכבר יש לכם, לספק שירות שאפשר למכור מסחרית;
3. תחילת שנת המס הראשונה שלכם שמתחילה יותר מ-⁠357 ימים אחרי סוף השנה שבה רכשתם את הציוד.

CRA מתייחסת לציוד שנמסר ומסוגל לייצר בשנה מסוימת כזמין לשימוש באותה שנה, גם אם השימוש מתחיל מאוחר יותר (Folio S3-F4-C1, ¶1.34). שרתים שעדיין בקופסאות על רציף הפריקה של מרכז נתונים לאירוח שרתים במתקן משותף, בלי רשת מחוברת, נמצאים בסיכון. מסמכים שמוכיחים זמינות: אישורי התקנת שרתים בארון, יומני הפעלה ובדיקות עומס (burn-in), וכרטיסי עבודה לחיבור צולב. מקדמה או הזמנת רכש אינן רכישה.

"לפני 2027" הוא תאריך קלנדרי, לא שנת המס שלכם. בשנת מס שמתחילה ב-⁠2026 ומסתיימת ב-⁠2027, המקדם משוקלל לפי מה שעלה לאוויר בכל שנה קלנדרית (תקנה 1100(⁦2.011⁩)(b)). כשסוף שנת הכספים הוא 31 במרץ, שרתים שעולים לאוויר בינואר 2027 לא מקבלים תוספת. ראו בחירה או שינוי של סוף שנת הכספים.

חשבוניות בדולרים אמריקאיים נכנסות לקבוצה לפי שער החליפין לדולר קנדי ביום שבו נוצר הסכום (ITA 261(2)(b)).

מה מקבלים שרתים שעולים לאוויר אחרי 2026, ומה מקבל ציוד קירור עכשיו?

בקנדה, אחרי 2026 תוספות חדשות לקבוצה 50 ולקבוצה 46 לא מקבלות את התוספת, אבל אם הן זמינות לשימוש לפני 2034 גם אין קיצוץ של כלל חצי השנה: התקרה לשנה הראשונה היא השיעור הרגיל, ⁦55%⁩ או ⁦30%⁩, על מלוא העלות. ציוד חדש בקבוצה 8 מקבל פי 1.5 משיעור הקבוצה (⁦30%⁩) אם הוא זמין לשימוש לפני 2030 (תקנה ⁦1100(2)⁩, רכיבים ⁦A.1⁩ ו-⁠F). כלל "פי אחד וחצי" שחל על רוב הקבוצות לא חל על קבוצה 50 או קבוצה 46 אחרי 2026.

מוצע, לא חוק: ב-⁠15 בספטמבר 2026 הציע משרד האוצר של קנדה ניכוי קבוע בשם ניכוי המגה לפריון (Productivity Mega Deduction): הוצאה מיידית של רוב הרכוש בר-הפחת שנרכש מאותו תאריך ואילך (משרד האוצר של קנדה). כשעמוד זה נבדק, ההצעה לא הופיעה באף חוק ב-Justice Laws; עד שתיחקק, חל החוק הקיים.

שרתים משומשים או מחודשים זכאים להוצאה בשנה הראשונה?

הם יכולים להיות זכאים. בקנדה, התוספת בשנה הראשונה חלה על רכוש שאף אחד מעולם לא תבע עליו פחת, או שמעולם לא היה בבעלותכם או בבעלות מי שאינו במרחק זרוע מכם ולא התקבל בהעברה בדחיית מס (תקנה ⁦1104(4)⁩ ו-⁠⁦(4.01)⁩). שרת משומש שנקנה ממשווק שאינו קשור יכול להיות זכאי. שרת שמייסד, חברה אם או חברה אחות כבר תבעו עליו CCA ואז העבירו אותו לחברה, בדרך כלל לא מקבל את התוספת וחל עליו כלל חצי השנה.

איך שנה ראשונה קצרה, או סבב גיוס שמסיים את שנת המס מוקדם, מקטינים את הניכוי?

בקנדה, בשנת מס קצרה מ-⁠12 חודשים, ה-⁠CCA, כולל הסכום המלא בשנה הראשונה, מוגבל לפי מספר הימים בשנה חלקי 365 (תקנה ⁦1100(3)⁩; מדריך ⁦T2⁩). חברה שהתאגדה ב-⁠1 ביולי וסוף שנת הכספים שלה 31 בדצמבר יכולה לתבוע לכל היותר ⁦184/365⁩ מעלות השרתים שעלו לאוויר באותה שנה; היתרה נשארת בקבוצה בשיעור ⁦55%⁩ לשנה. סבב גיוס שמשנה את מעמד ה-⁠CCPC או את השליטה יכול גם לסיים את שנת המס מוקדם: ראו איבוד מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים.

חייבים לתבוע CCA בשנה של הפסד?

לא. בקנדה ה-⁠CCA הוא רשות, ויתרות שלא נתבעו נשארות בקבוצה בלי תאריך תפוגה (Folio S3-F4-C1, ¶1.15). אבל התוספת חלה רק בשנת המס שבה הרכוש נעשה זמין לשימוש (תקנה ⁦1100(2)⁩). אם מוותרים עליה, השרתים חוזרים לשיעור של ⁦55%⁩ בשיטת היתרה הפוחתת.

תביעה בשנת הפסד הופכת את העלות להפסד שאינו הוני (non-capital loss), שאפשר להעביר 3 שנות מס אחורה או 20 שנות מס קדימה (ITA 111(1)(a)). השיקול: תביעה נועלת את הניכוי המלא, אבל מכניסה אותו למאגר הפסדים ששינוי שליטה מאוחר יותר מגביל; ויתור על התביעה שומר יתרת קבוצה ששורדת שינוי שליטה עד גובה שווי השרתים. ראו הפסדים עסקיים.

ניכוי CCA יכול ליצור הפסד אם משכירים את השרתים?

בדרך כלל לא. בקנדה, רכוש שמשמש בעיקר להפקת דמי שכירות או הכנסות מחכירה הוא רכוש חכירה. הוא נכנס לקבוצה נפרדת, וה-⁠CCA שלו לא יכול לעלות על ההכנסה נטו מרכוש חכירה, ולכן הוא לא יכול ליצור הפסד או להגדיל אותו (תקנה ⁦1100(15)⁩ ו-⁠⁦(17)⁩; תקנה ⁦1101(5c)⁩). המגבלה לא חלה על חברה שהעסק העיקרי שלה לאורך כל השנה הוא חכירה, ולפחות ⁦90%⁩ מההכנסות ברוטו שלה מגיעות ממנה (תקנה ⁦1100(16)⁩). תוספת של השנה הראשונה שאבדה בגלל התקרה לא חוזרת.

האם הכנסה מ-⁠GPU היא דמי שכירות תלוי בחוזה. שרת שלם ששמור ללקוח אחד לתקופה קבועה נראה כמו חכירה; כוח מחשוב שנמכר לפי שעה על שרתים שאתם מפעילים נראה כמו שירות (ראו תקנה ⁦1100(17.2)⁩ ו-⁠⁦(17.3)⁩). אין מקור של CRA שמכריע לגבי כוח מחשוב של GPU.

רכוש חכירה מוגדר (specified leasing property) כפוף לכללים מחמירים יותר: רכוש שמשמש בעיקר להפקת דמי שכירות, שהוחכר בעת החתימה ללקוח במרחק זרוע לתקופה של יותר משנה אחת, כשהרכוש המוחשי המוחכר שאינו פטור היה שווה יותר מ-⁠⁦$25,000⁩ בעת חתימת החוזה. במקרה כזה ה-⁠CCA מוגבל לרכיב הקרן של הלוואה רעיונית, וה-⁠CCA בשנת הרכישה יכול להיות אפס (תקנה ⁦1100(1.1)⁩ עד ⁦(1.12)⁩). ציוד מחשוב בקבוצה 50 פטור, אלא אם פריט אחד עולה יותר מ-⁠⁦$1,000,000⁩ (תקנה 1100(⁦1.13⁩)(a)(⁦i.1⁩)). מתגים אינם ברשימת הפטורים. מערכת בגודל ארון שלם שנקנתה כפריט אחד מעל הסכום הזה והוחכרה דורשת בדיקה.

מה קורה ל-⁠CCA שלנו כשקרן אמריקאית משתלטת על החברה?

בקנדה, ברכישת שליטה, כל יתרת קבוצה שעולה על שווי השוק ההוגן של הקבוצה, אחרי ה-⁠CCA שנתבע לאותה שנה, מנוכה בשנת המס שמסתיימת ממש לפני הסגירה (ITA 111(5.1)). שרתי GPU מאבדים ערך מהר, ולכן ההפחתה יכולה להיות גדולה. היא מצטרפת להפסד שלפני הסגירה, שאפשר להשתמש בו אחר כך רק כל עוד אותו עסק ממשיך לפעול למטרת רווח או בציפייה סבירה לרווח, ורק כנגד הכנסה מאותו עסק או מעסק דומה (ITA 111(5)). האם סבב הגיוס שלכם הוא רכישת שליטה מוסבר באיבוד מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים; מעבר לחברת אם בדלאוור מוסבר בהעברת סטארט-אפ קנדי תחת חברת אם בדלאוור.

בקנדה, שרתים שנקנו ב-⁠12 החודשים שלפני הסגירה, לעסק שלא פעל עוד לפני אותה תקופה, נחשבים כאילו נקנו מיד אחרי הסגירה, ולכן אי אפשר לתבוע עליהם CCA בשנת המס שמסתיימת בסגירה (ITA 13(24)); מבחן ההפחתה עדיין סופר אותם (ITA 111(5.1)). איך זה מתיישב עם התוספת בשנה הראשונה עדיין לא הוכרע, ולכן סבב גיוס בתוך 12 חודשים מרכישה דורש בדיקה.

מה אם חברת אם בדלאוור קונה את השרתים במקום החברה הקנדית?

בעלים אמריקאי מקבל פחת מואץ, אבל לא על שרתים שמשמשים בעיקר מחוץ לארה״ב. השוואה:

ראו מחיקת שרתי GPU בארצות הברית ושרתי GPU באירוח בקנדה.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים ולהמחשה בלבד.

האשכול הראשון של ענן GPU במימון סבב סיד

ענן GPU בטורונטו, CCPC שהתאגדה שנה קודם וסוף שנת הכספים שלה 31 בדצמבר, סוגרת סבב סיד. בנובמבר 2026 היא קונה שמונה שרתים עם שמונה מעבדים גרפיים כל אחד, ב-⁠⁦$500,000⁩ לשרת (⁦$4,000,000⁩, קבוצה 50), מתגים ומשדרים-מקלטים אופטיים ב-⁠⁦$400,000⁩ (קבוצה 46) ויחידת חלוקת נוזל קירור ב-⁠⁦$200,000⁩ (קבוצה 8). כל הציוד חדש, נקנה ממוכרים שאינם קשורים, ופועל במרכז נתונים לאירוח שרתים במתקן משותף בטורונטו עד 15 בדצמבר. ההפסד לפני CCA: ⁦$1,000,000⁩.

• CCA מקסימלי: ⁦$4,000,000 + $400,000 + $60,000⁩ (⁦20%⁩ x 1.5 על היחידה) = ⁦$4,460,000⁩. תביעה של כל הסכום יוצרת הפסד שאינו הוני של ⁦$5,460,000⁩.
• אם שני שרתים (⁦$1,000,000⁩) עולים לאוויר רק בינואר 2027, ה-⁠CCA של קבוצה 50 ל-⁠2026 הוא ⁦$3,000,000⁩. שני השרתים האלה מקבלים לכל היותר ⁦$550,000⁩ (⁦55%⁩, בלי קיצוץ של חצי שנה) ב-⁠2027. לפי ניכוי המגה המוצע, אם ייחקק כפי שהוכרז, שני השרתים יקבלו ⁦$1,000,000⁩ ב-⁠2027, ויחידת הקירור, שנקנתה אחרי 15 בספטמבר 2026, תקבל את מלוא ⁦$200,000⁩ ב-⁠2026.
• ויתור על CCA שומר ⁦$4,600,000⁩ בקבוצות, אבל מוותר על התוספת: בשנים הבאות הניכוי הוא ⁦55%⁩, ⁦30%⁩ ו-⁠⁦20%⁩ בשיטת היתרה הפוחתת.

השכרת ארבעה שרתים למעבדה אחת

אותה חברה קונה עוד ארבעה שרתים (⁦$2,000,000⁩), שעולים לאוויר ב-⁠1 בדצמבר, ומשכירה את ארבעתם כשרתים פיזיים ייעודיים (bare-metal) למעבדת מחקר אחת, בחכירה לשנתיים ב-⁠⁦$70,000⁩ לחודש. רוב ההכנסות הן מכוח מחשוב לפי שעה, ולכן החכירה רחוקה מ-⁠⁦90%⁩ מההכנסות ברוטו. דמי השכירות נטו לדצמבר, אחרי עלויות חשמל ואירוח, הם ⁦$50,000⁩. ה-⁠CCA בקבוצה הנפרדת של השרתים המוחכרים מוגבל ל-⁠⁦$50,000⁩, לא ⁦$2,000,000⁩. יתרת ⁦$1,950,000⁩ נשארת באותה קבוצה בשיעור ⁦55%⁩ לשנה, ועדיין מוגבלת לדמי השכירות נטו. החכירה כוללת רק את השרתים, וכל אחד מהם עולה פחות מ-⁠⁦$1,000,000⁩, ולכן כללי רכוש החכירה המוגדר לא חלים. מתגים ייעודיים שמוחכרים יחד איתם, או מערכת אחת בגודל ארון שלם מעל ⁦$1,000,000⁩, עשויים לשנות את התמונה.

סבב A שמשנה את השליטה

נניח במקום זאת שהחברה לא תבעה CCA על שמונת השרתים ב-⁠2026 או ב-⁠2027, כך שבקבוצה 50 יש ⁦$4,000,000⁩. קרן אמריקאית קונה ⁦60%⁩ ממניות ההצבעה בסבב A שנסגר ב-⁠1 ביולי 2028. זו רכישת שליטה, ולכן שנת המס מסתיימת ממש לפני הסגירה. השרתים שווים ⁦$1,500,000⁩. התקרה בשנה הקצרה היא בערך ⁦$1.1⁩ מיליון (⁦55%⁩ מ-⁠⁦$4,000,000⁩, יחסית למספר הימים). ניכוי כפוי של בערך ⁦$1.4⁩ מיליון מוריד את הקבוצה ל-⁠⁦$1,500,000⁩. החלוקה המדויקת תלויה בספירת הימים, אבל הסך הוא ⁦$2,500,000⁩. הסכום של ⁦$2,500,000⁩ מצטרף להפסד שלפני הסגירה, ואפשר להשתמש בו בהמשך רק כנגד אותו עסק או עסק דומה. יתרת הקבוצה של ⁦$1,500,000⁩ ממשיכה בלי הגבלה. אילו החברה תבעה את מלוא ⁦$4,000,000⁩ ב-⁠2026, כל הסכום היה יושב במאגר ההפסדים המוגבל.

המצב שלכם שונה?

• מימון IRAP או מימון ממשלתי אחר שילם על השרתים, או שהם משמשים ל-⁠SR&ED: ראו IRAP ומימון ממשלתי אחר.
• מתקרב סבב גיוס אמריקאי: ראו איבוד מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים, או קבלו עזרה במס למרכזי נתונים.
• סבב הגיוס הוא מעבר לחברת אם בדלאוור: ראו העברת סטארט-אפ קנדי תחת חברת אם בדלאוור.
• אתם משתמשים בהפסד או מעבירים אותו לשנים קודמות: ראו הפסדים עסקיים.
• אתם משכירים שרתים ללקוחות לתקופות קבועות: מגבלות החכירה דורשות בדיקת חוזים. קבלו עזרה במס למרכזי נתונים.
• חברה אמריקאית מחזיקה בשרתים: ראו מחיקת שרתי GPU בארצות הברית ושרתי GPU באירוח בקנדה.
• אתם תובעים את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם על השרתים: ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.
• משקיעים קוראים את הדוחות הכספיים שלכם: הפחת בספרים שונה מ-⁠CCA; ראו דוחות כספיים לסוף השנה. שיעורי המס והניכוי לעסק קטן מוסברים באיך חברות ממוסות.