מעבר בין קנדה לארצות הברית עם חברה בבעלותכם

מה קובע אם להשאיר את החברה, למשוך ממנה כסף או לסגור אותה?

התשובה תלויה בבעלי החברה, במועד שבו הבעלים משנה תושבות מס, בשווי המניות והנכסים, ובשאלה אם העסק ימשיך לפעול אחרי המעבר. כדאי להשוות את אותה חברה ואת אותו תאריך מעבר בשלוש האפשרויות. משיכת כספים משנה את שווי המניות שנותר, אבל אינה מבטלת את המס על המשיכה עצמה.

המעבר של הבעלים אינו מעביר את החברה עצמה. חברה שהתאגדה בקנדה אחרי 26 באפריל 1965 נשארת בדרך כלל תושבת קנדה גם אם היא מנוהלת מארצות הברית. גם חברה אמריקאית שמנוהלת מקנדה עשויה להפוך לתושבת קנדה, ולכן יש לבדוק את מקום הניהול והשליטה המרכזיים בפועל (CRA: תושבות של חברה). חובות מדינתיות ופרובינציאליות תלויות במקום שבו הפעילות נמשכת.

האם למשוך דיבידנד מחברה קנדית לפני המעבר לארצות הברית או אחריו?

כדאי להשוות בין שני מועדים: מתי מסתיימת תושבות המס בקנדה ומתי מתחילה תושבות מס ההכנסה בארצות הברית. אזרח אמריקאי או מי שכבר תושב מס אמריקאי עשוי להיות חייב במס בארצות הברית עוד לפני העזיבה מקנדה. יש לתעד את מועד התשלום ולבדוק את הטיפול בשתי המדינות באותו מועד (IRS: תושבים זרים מדווחים על דיבידנדים מכל העולם; CRA: ניכוי במקור מתושבי חוץ).

קודם יש לסווג את התשלום: דיבידנד רגיל, דיבידנד הון הנתמך בחשבון דיבידנד ההון של החברה (capital dividend account), או החזר של הלוואת בעל מניות מתועדת. דיבידנד הון שעומד בתנאים פטור ממס בקנדה לבעל מניות תושב אם החברה בוחרת בכך בטופס T2054 עד המוקדם מבין המועד שבו הדיבידנד נעשה לתשלום והתשלום הראשון, ונושא משרה מוסמך חותם עליו. כשהוא משולם לתושב חוץ, הוא חייב בניכוי במקור קנדי בשיעור 25%, שמופחת ל-15% ליחיד אמריקאי זכאי (CRA: טופס T2054; CRA: דיבידנדי הון). אזרחים ותושבים אמריקאים צריכים לבדוק גם את הטיפול בארצות הברית.

ליחיד זכאי שהוא הנהנה בפועל ותושב ארצות הברית, האמנה בין קנדה לארצות הברית מגבילה בדרך כלל את המס הקנדי על דיבידנד מחברה תושבת קנדה ל-15% מהדיבידנד ברוטו. לפני התשלום יש לתעד זכאות לפי האמנה, למשל בטופס NR301 או במידע שווה ערך. החברה צריכה להעביר את הסכום שנוכה עד היום ה-15 בחודש שלאחר מכן ולהגיש את טופס NR4 עד היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום. אם העסק מפסיק לפעול, יש להעביר את הסכום תוך שבעה ימים ולהגיש את NR4 תוך 30 ימים. ניכוי או העברה בחסר עלולים להטיל אחריות על החברה, ובכפוף לתנאים בחוק גם על הדירקטורים שלה (סעיף X באמנה; CRA: מדריך NR4; חוק מס ההכנסה: אחריות דירקטורים). את מנגנון הניכוי במקור אפשר לראות במדריך לבעלים תושבי חוץ.

האם מס היציאה הקנדי על המניות שלי משנה את מועד המשיכה?

ייתכן. קנדה רואה בדרך כלל במי שעוזב את המדינה כמי שמכר את המניות בשווי השוק ההוגן ביום העזיבה, גם אם הבעלים שומר אותן. דיבידנד שמשולם לפני העזיבה עשוי להקטין את שווי המניות, אבל לדיבידנד עצמו יש השלכת מס נפרדת. דיבידנד שמשולם אחרי העזיבה אינו מקטין למפרע את השווי ביום העזיבה (CRA: מכירה לכאורה).

יש להעריך את רווח המניות לפי שווי שוק הוגן בניכוי בסיס העלות המותאם, ואז להשוות אותו לדיבידנד ולשווי המניות שנותר. אם המניות עומדות בתנאי הניכוי לרווחי הון לכל החיים, ייתכן שהיתרה שלא נוצלה תגן על רווח העזיבה. דיבידנד לפני העזיבה יכול לשנות הן את הרווח והן את זכאות המניות לפי מבחני הנכסים. ייתכן שיחול עדיין מס מינימום (CRA: ניכוי רווחי הון). יש לבדוק את החריגים למכירה לכאורה, במיוחד לעולים חדשים. דחיית התשלום של מס היציאה משנה את המזומן הנדרש ולא את הרווח. את הבחירה והמועד אפשר לראות בעזיבת קנדה. הבחירה לפי האמנה בעניין מס אמריקאי מאוחר יותר על אותו רווח מוסברת במעבר מקנדה לארצות הברית.

מה אם אשאיר את החברה הקנדית שלי אחרי המעבר לארצות הברית?

השארת החברה יכולה לשמור על העסק ועל החוזים שלו, אבל היא עשויה להוסיף חובות דיווח אמריקאיות של הבעלים בזמן שדוחות החברה בקנדה נמשכים. אם תושב חוץ שולט בחברה קנדית, היא עלולה לאבד את מעמד חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC). זהו מבחן שונה מהשאלה אם החברה נשארת תושבת קנדה (CRA: סוג החברה; CRA: תושבות של חברה).

חברה תושבת קנדה מגישה בדרך כלל דוח T2 בכל שנת מס, גם בשנה שבה לא הייתה פעילה (CRA: דוחות חברות). אזרח או תושב אמריקאי ששולט בה עשוי להיות חייב בדיווח בטופס 5471 ובמס אמריקאי שוטף על חלק מהכנסות החברה (IRS: הוראות טופס 5471). שירותים שניתנים בארצות הברית יכולים ליצור עסק בארצות הברית (US trade or business) וחובת הגשת טופס 1120-F גם כשהאמנה פוטרת את הרווח. ראו דוח מס אמריקאי של חברה קנדית (IRS: הוראות טופס 1120-F). חברה קנדית שהועברה לחו״ל עשויה להפסיק להיות תושבת קנדה אם גם הניהול שלה עוזב, ואז יחולו מסי יציאה נפרדים על החברה (CRA: הגירת חברה). לחובות הדיווח של הבעלים ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.

האם פירוק חברה קנדית לפני המעבר או אחריו משנה את מה שאקבל?

כן. לפי הדין הקנדי, כסף או נכסים שמחולקים בפירוק יכולים להיחשב דיבידנד לכאורה במידה שהם עולים על ההון המשולם הרלוונטי. אחרי שהבעלים עובר, הדיבידנד לכאורה הזה עשוי להיות כפוף גם לניכוי במקור קנדי מתושבי חוץ. לפני המעבר הוא שייך לתקופת התושבות בקנדה (CRA: דיבידנדים לכאורה; CRA: מדריך NR4).

מס יציאה וניכוי במקור מאוחר על דיבידנד יכולים לחול על אותם רווחים שנשארו בחברה. ההקלה הקנדית צרה: אם המניות הן נכס קנדי חייב במס במכירה מאוחרת, בחירה בדוח של אותה שנה עשויה להקטין את רווח העזיבה בהפסד מאוחר על המניות. זיכוי על הניכוי במקור דורש גם שהמניות יישארו נכס קנדי חייב במס לאורך כל התקופה ושהדיבידנדים יקטינו את ההפסד הזה (חוק מס ההכנסה: סעיפים 119 ו-128.1(8)).

ארצות הברית רואה בדרך כלל בפירוק מלא החלפת מניות, אבל סעיף 1248 יכול להפוך רווח לדיבידנד עד גובה הרווחים שהצטברו בזמן שהחזקתם במניות והחברה הייתה חברה זרה נשלטת (CFC). גם קנדה עשויה לראות בחלק מהחלוקה דיבידנד לכאורה (US Code: סעיף 331 ו-1248; CRA: דיבידנדים לכאורה). אם סעיף 116 חל על מניות שהן נכס קנדי חייב במס, יש להודיע ל-CRA תוך 10 ימים מהמכירה, אלא אם ניתנה הודעה מראש תקפה (חוק מס ההכנסה: סעיף 116). לדוחות הסיום ראו סגירת חברה.

אם אעבור לקנדה, האם להשאיר את ה-LLC או את חברת ה-C האמריקאית שלי?

ההחלטה אם להשאיר חברה אמריקאית תלויה במצבה לצורכי מס בקנדה ובערך העבודה שהיא ממשיכה לבצע בארצות הברית. הסיווג לצורכי מס אמריקאי חשוב: LLC עם בעלים יחיד היא בדרך כלל ישות שאינה מוכרת לצורכי מס הכנסה אמריקאי, אלא אם בחרה בטיפול כחברה, ואילו חברת C ממוסה כחברה (IRS: LLC עם בעלים יחיד; IRS: פרסום 542).

ניהול בפועל יכול להפוך חברה אמריקאית לתושבת קנדה, אבל חברת C שהוקמה רק לפי הדין האמריקאי נחשבת בדרך כלל תושבת ארצות הברית לפי סעיף IV באמנה (CRA: תושבות של חברה; סעיף IV באמנה). יש לתעד את השווי ההוגן של הזכות בחברה האמריקאית ביום שבו הופכים לתושבי קנדה: קנדה משתמשת בו בדרך כלל כעלות במכירה מאוחרת (CRA: עולים חדשים). סגירה יכולה למסות נכסים שהועברו או תמורה. ראו סגירת חברה אמריקאית ומעבר מארצות הברית לקנדה.

האם אפשר להשאיר חברת S אמריקאית אחרי שהפכתי לתושב קנדה?

אולי. המעבר לקנדה אינו פוסל בעצמו אזרח אמריקאי, אבל לחברת S לא יכול להיות בעל מניות שהוא זר שאינו תושב (nonresident alien) (IRS: זכאות חברת S). מחזיק גרין קארד שתובע תושבות קנדית לפי האמנה ומודיע על כך ל-IRS יכול להפסיק להיות תושב קבע חוקי בארצות הברית לצורכי מס. אם לא חל עליו מבחן תושבות אמריקאי אחר, הבחירה בחברת S בסיכון. גם ויתור על הגרין קארד יכול להוביל לאותה תוצאה (US Code: סעיף 7701(b)(6)). למס יציאה אישי ראו מעבר מארצות הברית לקנדה.

לבעל מניות זכאי, ארצות הברית ממסה את הרווחים כשהם נוצרים, ואילו קנדה ממסה בדרך כלל חלוקות מאוחר יותר, ולכן הזיכויים עלולים להיות מוגבלים. לפי סעיף XXIX(5) באמנה, בעל המניות יכול לבקש הסכם של הרשות המוסמכת ב-CRA לטיפול קנדי בהכנסה שוטפת. האישור מותנה ובדרך כלל חל מכאן והלאה. יש לבקש זאת זמן רב לפני מועד ההגשה של השנה הראשונה שהיא אמורה לכסות (CRA: הנחיות הרשות המוסמכת). אם חברת S היא חברה קשורה זרה, ייתכן שיחול טופס T1134, בכפוף לחריג של מי שהופך לתושב לראשונה, שצוין למעלה. יש להסדיר את הזכאות האמריקאית לפני השינוי. ראו מס חוצה גבולות.

מה אם החברה לא פעילה או מחזיקה רק השקעות?

היעדר פעילות אינו מסיים אוטומטית את חובות ההגשה. חברה תושבת קנדה מגישה בדרך כלל עדיין דוח T2, ובעלים אמריקאי עשוי להישאר חייב בדיווח בטופס 5471. חברת C אמריקאית מגישה בדרך כלל עדיין דוח פדרלי. LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס ובבעלות זרה עשויה להידרש לטופס 5472 עם טופס 1120 פרו-פורמה לעסקאות מדווחות עם צדדים קשורים. אי-הגשה של טפסי 5471 או 5472 נדרשים עלולה להביא קנסות ראשוניים של US$10,000 לכל חברה זרה בשנה או US$25,000 לכל חברה מדווחת (CRA: דוחות חברות; IRS: הוראות טופס 5471; IRS: הוראות טופס 5472).

אם החברה מחזיקה השקעות, יש לרשום כל נכס ואת הרווח שלא מומש בו לפני שמשווים דיבידנדים לפירוק. הכנסה מהשקעות יכולה לשנות את המועד שבו ארצות הברית ממסה בעלים של חברה זרה נשלטת (CFC), גם בלי חלוקה. הוראות טופס 5471 של IRS מגדירות בנפרד דיבידנדים, ריבית, דמי שכירות ופריטים פסיביים אחרים (IRS: הוראות טופס 5471). נדל״ן קנדי שהחברה מחזיקה עשוי להפוך את מניותיה לנכס קנדי חייב במס במכירה או בביטול מאוחרים, כולל בפירוק (חוק מס ההכנסה: נכס קנדי חייב במס). שמירה על חברות רדומות ללא שימוש מתוכנן עלולה להיות יקרה, כי חובות ההגשה יכולים להימשך.

מה כדאי לאסוף לפני שמשווים בין שלוש האפשרויות?

כדאי לאסוף סט אחד של רישומים מתוארכים ולהעריך את מס הבעלים ואת מס החברה בכל אפשרות, בשני המטבעות. יש להשתמש באותו תאריך מעבר ובאותה פעילות צפויה בכל תרחיש.

כדאי לתמחר את תרחיש ההשארה לתקופה שבה אתם באמת מצפים להשתמש בחברה. כל משיכה וכל פירוק מתומחרים לפי התאריך שלהם. אחר כך משווים מזומן שמתקבל אחרי מס, נכסים וחובות שנותרו, ועלויות הגשה. אין להשוות דיבידנד לפני העזיבה לפירוק אחרי העזיבה כשיתרות הפתיחה שונות.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים בלבד, ללא הנחה לגבי שיעור מס או חשבון מס סופי. לבעלים יש חברה קנדית ששווייה C$400,000, כולל מזומן שמספיק לדיבידנד של C$100,000. עלות המניות של הבעלים היא C$50,000. בלי משיכה, רווח המניות להמחשה בעזיבת קנדה הוא C$350,000.

אם החברה משלמת דיבידנד של C$100,000 לפני העזיבה ושום דבר אחר לא משתנה, שווייה יורד ל-C$300,000 ורווח העזיבה יורד ל-C$250,000. לבעלים עדיין יש הכנסת דיבידנד של C$100,000. אם המניות זכאיות ויש לבעלים מספיק ניכוי לא מנוצל לרווחי הון לכל החיים כדי להגן על כל אחד מהרווחים, ייתכן שהרווח הקטן יותר לא יחסוך מס יציאה. אם הדיבידנד משולם אחרי העזיבה, הרווח המקורי של C$350,000 נשאר, ועל הדיבידנד עשויים לחול ניכוי במקור ומס אמריקאי. ההקלה הקנדית על מסים חופפים מוגבלת כמתואר למעלה. פירוק מוסיף מס על נכסי החברה וטיפול שונה בתמורה הסופית. הרווח הנמוך יותר על המניות אינו קובע לבדו את ההחלטה.

המצב שלכם שונה?

• מועד התושבות הקנדית שלכם או דוח העזיבה אינם ברורים: ראו עזיבת קנדה או מעבר מקנדה לארצות הברית.
• אתם משאירים חברה קנדית כאדם אמריקאי (US person): ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות ובעלים תושבי חוץ של חברה קנדית.
• אתם משאירים LLC אמריקאית בזמן שאתם בקנדה: ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אתם צריכים לפרק חברה: ראו סגירת חברה קנדית או סגירת חברה אמריקאית.
• המעבר קרוב, רווחים נשארו בחברה, בנכסים יש רווחים שלא מומשו, או ששווי המניות לא ברור: הביאו את הרישומים שלמעלה לבדיקת מס חוצה גבולות לפני שמכריזים על דיבידנד או מאשרים פירוק.