מוכרים קנדים עם מלאי בארה״ב: מסי מדינה ואמנת המס

האם מלאי במחסן בארה״ב יוצר חובות מס מכירה באותה מדינה?

החזקת סחורה במדינה עשויה ליצור למוכר קנדי נוכחות פיזית בה. קליפורניה מונה מלאי כנוכחות פיזית, ווושינגטון כוללת במפורש גם מלאי שמחזיק ספק של שוק מקוון או צד שלישי אחר. נוכחות פיזית יכולה להטיל חובת רישום וגבייה של מס מכירה גם בלי שהמוכר הגיע לסף מכירות כלכלי (CDTFA בקליפורניה; DOR של וושינגטון).

בדקו היכן המלאי בבעלותכם, ולא רק מהי כתובת המחסן בחוזה. ספק שירותי מילוי הזמנות יכול להעביר סחורה בין מדינות, ולכן הסדר מילוי אחד בארה״ב עלול ליצור בדיקות במספר מדינות. שמרו דוחות מלאי שמראים את המדינה ואת התאריכים שבהם היה המלאי בה. החוק של כל מדינה קובע אם נדרש רישום, אילו מכירות חייבות במס ומי גובה אותו. למכירות למדינות שבהן אין לכם מלאי, ראו מתי חובה לגבות מס מכירה בארה״ב.

אם שוק מקוון גובה מס מכירה, האם עדיין צריך להירשם ולהגיש דוחות?

גבייה של שוק מקוון חלה בדרך כלל על מכירות שנעשו דרך אותו שוק. היא אינה פותרת בכל מדינה את חובת הרישום של המוכר או את הדוחות האחרים שלו. הדוגמאות הרשמיות האלה מראות למה המדינה שבה נמצא המחסן חשובה:

לפני שמפסיקים להגיש דוחות, בדקו אם המדינה מאפשרת לסגור את ההיתר. קליפורניה מאפשרת סגירה כשכל מכירות הסחורה נעשות דרך שווקים מקוונים מתאימים. כל עוד ההיתר פעיל, קליפורניה ווושינגטון דורשות מהמוכרים לדווח על המכירות שהשוק סייע בהן ולנכות אותן או להתאים אותן, כדי שאותה מכירה לא תחויב במס פעמיים (CDTFA בקליפורניה; DOR של וושינגטון). שמרו את אישור הגבייה של ספק השוק ואת דוחות המכירות שלו.

ומה אם אני מוכר גם מהאתר שלי?

במכירות מהאתר שלכם, בדקו גם היכן המלאי מוחזק וגם לאן כל הזמנה נמסרת. מלאי יכול ליצור נוכחות פיזית במדינה שבה הוא נמצא, ולמדינת יעד אחרת יש מבחן גבייה משלה. גבייה של שוק מקוון חלה רק על מכירות דרכו, ולא על התשלום באתר שלכם (CDTFA בקליפורניה; רשות המסים של טקסס).

הפרידו בין מכירות ישירות למכירות דרך שוק מקוון לפי מדינת היעד. במדריך מס המכירה לפי מדינה מוסברים ספי המכירות הכלכליים וכללי גבייה נוספים.

האם מלאי בארה״ב יכול ליצור חובת מס הכנסה או מס זיכיון של המדינה?

כן. רישום למס מכירה ומס הכנסה או מס זיכיון הם מבחנים נפרדים. מסי עסקים של מדינה עשויים לחול על חברה קנדית או על עסק יחידני קנדי שיש להם נכסים או מכירות באותה מדינה, גם אם השוק המקוון מעביר כל חיוב של מס מכירה.

לדוגמה, חברה שעושה עסקים בקליפורניה עלולה להיות חייבת במס הזיכיון של המדינה, ורשות המסים של קליפורניה בודקת גם מבחני נכסים ומכירות כדי לקבוע אם החברה עושה שם עסקים (FTB בקליפורניה; FTB בקליפורניה). עסק יחידני קנדי עם הכנסה עסקית ממקור בקליפורניה עשוי להידרש במקום זאת להגיש דוח של יחיד תושב חוץ (FTB בקליפורניה). טקסס מטילה מס זיכיון על ישויות חייבות שיש להן נקסוס פיזי או כלכלי, ווושינגטון מטילה על הכנסות עסקיות מתאימות את מס העסקים והפעילות (B&O) (רשות המסים של טקסס; DOR של וושינגטון). סוג הישות והחוק של כל מדינה קובעים את הדוח ואת בסיס המס.

האם P.L. 86-272 מגן על מוכר שיש לו מלאי בארה״ב?

בדרך כלל לא, ביחס למדינה שבה המלאי מוחזק. החוק הפדרלי מגביל את מס ההכנסה של המדינה רק כשהפעילות במדינה מצטמצמת לשידול הזמנות לסחורה מוחשית, ההזמנות מאושרות מחוץ למדינה והסחורה נשלחת מחוץ לאותה מדינה. הזמנות שממולאות מתוך מלאי מקומי אינן עומדות בתנאי המשלוח (15 USC 381). גם ההצהרה של ועדת המסים הרב-מדינתית רואה במחסן או במלאי סחורה במדינה פעילות שאינה מוגנת.

החוק מדבר על מסחר בין-מדינתי. החלתו על מכירות שחוצות את הגבול לקנדה אינה אוטומטית. הוועדה מציינת שמדינות רשאיות לבחור להרחיב את אותה הגנה גם למסחר עם חו״ל. גם כשההגנה זמינה, היא אינה מגינה מפני מס מכירה או מס על הכנסות ברוטו. בדקו את החוק של כל מדינה שבה אתם טוענים להגנה (15 USC 381; ועדת המסים הרב-מדינתית).

האם מס הזיכיון של טקסס חל על המלאי שלי בטקסס?

לחברה קנדית או לישות חייבת (Taxable Entity) אחרת שיש להן מלאי בטקסס עשוי להיות נקסוס של נוכחות פיזית למס זיכיון, גם אם השוק המקוון גובה את מס המכירה. טקסס מציינת שזה חל גם כשאחסון זמני בשוק מקוון מתאים לחריג מהיתר מס המכירה. טקסס גם מניחה נקסוס למס זיכיון לגבי ישות חייבת מחוץ למדינה שמחזיקה היתר למס שימוש בטקסס. עסק יחידני שאינו מאוגד אינו ישות חייבת לצורך מס זה, אבל LLC עם בעלים יחיד הוא ישות חייבת (רשות המסים של טקסס: שאלות נפוצות על מוכר מרחוק; מוכרים בשווקים מקוונים; ישויות חייבות).

סף “אין מס לתשלום” שפורסם בטקסס הוא US$2,650,000, ומבוסס על ההכנסות הכוללות המשוערות לשנה מכל העסק, ולא רק על המכירות בטקסס. ישות חייבת שהכנסותיה בגובה הסף או מתחתיו אינה צריכה להגיש דוח “אין מס לתשלום” (No Tax Due Report), אבל עליה להגיש דוח מידע ציבורי או דוח בעלות. מעל הסף, ישות חייבת שיש לה נקסוס חייבת להגיש דוח מס זיכיון ולשלם כל מס שנוצר (רשות המסים של טקסס: הנחיות; דרישות הגשה). ודאו את שנת הדוח ואת ההכנסות המשוערות לשנה.

האם וושינגטון יכולה לחייב במס B&O על מכירות בשוק מקוון?

כן. וושינגטון רואה במלאי המוחזק במדינה בידי צד שלישי נוכחות פיזית. מוכר בשוק מקוון עם נוכחות כזו חייב להירשם, וגבייה של מס מכירה קמעונאי בידי השוק אינה מבטלת את חובת הדיווח של המוכר על מס העסקים והפעילות (B&O). המוכר מדווח על סך המכירות הקמעונאיות ברוטו בוושינגטון, כולל מכירות שהשוק סייע בהן, בסיווג ה-B&O (DOR של וושינגטון: נקסוס; מוכרים בשווקים מקוונים).

מס B&O מבוסס על הכנסות ברוטו ולא על רווח נקי (DOR של וושינגטון). שמרו את דוח המכירות ברוטו של השוק המקוון: תשלום לאחר עמלות אינו אותו נתון כמו מכירות ברוטו. גם מכירות ישירות וגם מכירות שהשוק סייע בהן דורשות דיווח נפרד למס מכירה, כדי שתוכלו לתבוע את ההתאמה למכירות שהשוק סייע בהן (DOR של וושינגטון).

האם מחסן בארה״ב יוצר מוסד קבע לפי האמנה?

אחסון או משלוח של הסחורה שלכם בלבד אינם יוצרים בדרך כלל מוסד קבע בארה״ב לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית. סעיף V פוטר מקום קבוע שמשמש אך ורק לאחסון, להצגה או למשלוח, ומלאי שמוחזק אך ורק למטרות האלה. כלל נפרד קובע שסוכן עצמאי הפועל במהלך העסקים הרגיל אינו יוצר מוסד קבע בעצם פעולתו (האמנה, סעיף V).

התשובה עשויה להשתנות אם המקום בארה״ב משמש לפעילויות שמחוץ לפטורים של סעיף V, או אם אדם שנמצא שם חותם דרך קבע על חוזים בשם המוכר הקנדי. אם המוכר זכאי להטבות האמנה, סעיף VII מגביל בדרך כלל את המס הפדרלי האמריקאי על הרווחים העסקיים שלו לרווחים שניתן לייחס למוסד קבע בארה״ב. בעלות על החברה ועובדות נוספות יכולות להשפיע על הזכאות לפי סעיף XXIX A. האמנה חלה על מסים פדרליים מסוימים, ולכן כלל מוסד הקבע שלה אינו מבטל חובות של מס מכירה, מס הכנסה, מס זיכיון או מס על הכנסות ברוטו במדינות (האמנה, סעיפים II, V, VII ו-XXIX A). לדוח הפדרלי האמריקאי של חברה קנדית, ראו מתי חברה קנדית מגישה דוח מס בארה״ב.

האם אפשר לתבוע זיכוי על מסי מדינה בארה״ב בדוח הקנדי שלי?

ייתכן, ביחס למס הכנסה או רווחים של מדינה ששילם הנישום הקנדי, בכפוף למגבלות הזיכוי למס זר בקנדה. CRA קובעת שמס יוניטרי של מדינה (State Unitary Tax) אינו מס הכנסה או רווחים אם אינו מבוסס על הכנסה עסקית נטו, וסיווג של מס מדינתי מסוים מחייב קריאה של החוק של אותה מדינה. מס זיכיון מינימלי שנתי הוא דוגמה אחת ש-CRA קובעת שאינה מזכה (חוברת ההנחיות של CRA על זיכוי מס זר, סעיפים 1.10–1.11).

מס מכירה שנגבה מהקונים אינו מס ההכנסה של המוכר. מס B&O בוושינגטון מבוסס על הכנסות ברוטו, ו-CRA מוציאה אותו בדרך כלל מזיכוי המס הזר. מס שוליים (Margin Tax) בטקסס מחייב בדיקה נפרדת של הבסיס שלו ושל האדם החייב בו לפי החוק, ואין להניח שמגיע זיכוי. CRA מאפשרת למסים מסוימים המבוססים על נוסחה או על הכנסות ברוטו להיחשב מזכים רק בתנאים צרים, ומס עסקי שאינו מזכה עשוי להיות במקום זאת בר ניכוי בחישוב ההכנסה העסקית (חוברת ההנחיות של CRA, סעיפים 1.5–1.12.1 ו-1.37–1.38; DOR של וושינגטון).

מה כדאי לאסוף לפני ההגשה?

התחילו בציר זמן לפי מדינות: היכן הייתה לכם בעלות על מלאי ולאן הלקוחות קיבלו סחורה. כך אפשר לבדוק נוכחות פיזית ומכירות בנפרד. אספו:

• מיקומי המלאי, כמויות והתאריכים הראשון והאחרון בכל מדינה, כולל העברות מלאי בין מרכזי מילוי הזמנות של שווקים מקוונים.
• מכירות ברוטו לפי מדינת יעד, מחולקות בין שוק מקוון לתשלום ישיר באתר.
• אישורי גבייה של שווקים מקוונים, דוחות מכירות ברוטו והיתרים או דוחות קודמים של מדינות.
• מסמכי הישות המשפטית ודוחות המס הקנדיים והאמריקאיים, כי מס זיכיון וזיכויים קנדיים תלויים במי חב בפועל בכל מס לפי החוק.

אם גיליתם תקופות ישנות שבהן לא נרשמתם, קראו את השלמת מס מכירה שלא נגבה לפני שבוחרים מועדי הגשה.

דוגמה

להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים. חברה קנדית מחזיקה מלאי במרכזי מילוי הזמנות בוושינגטון ובטקסס. היא מוכרת בוושינגטון בסך US$80,000 דרך שוק מקוון ובסך US$20,000 דרך האתר שלה. השוק המקוון גובה מס מכירה קמעונאי על המכירות שלו.

המלאי בוושינגטון יוצר לחברה נוכחות פיזית, ולכן היא חייבת להירשם ולהגיש דוחות. היא חייבת לגבות מס מכירה קמעונאי על מכירות ישירות חייבות שנמסרות לוושינגטון, ולדווח על US$100,000 של מכירות קמעונאיות ברוטו בוושינגטון לצורכי B&O. הגבייה של השוק המקוון חלה רק על המכירות שהוא סייע בהן. המלאי בטקסס מחייב בנפרד בדיקה של מס מכירה ומס זיכיון בטקסס, גם אם כל המכירות בטקסס נעשות דרך שוק מקוון. מיקומי המחסנים והמכירות בוושינגטון אינם קובעים אם לחברה יש מוסד קבע פדרלי. זה תלוי במבחן הפעילויות באמנה. כאן לא מחושבים מס או זיכוי קנדי.

המצב שלכם שונה?

• אתם מוכרים למדינות שאין בהן מלאי בארה״ב: ראו מוכרים זרים ומס מכירה בארה״ב.
• אתם צריכים את סף המכירות הכלכלי של כל מדינה: ראו מתי חובה לגבות מס מכירה בארה״ב.
• החמצתם רישומים או דוחות: ראו השלמת מס מכירה שלא נגבה.
• ייתכן שלחברה הקנדית שלכם יש דוח פדרלי בארה״ב: ראו דוח המס של חברה קנדית בארה״ב. לגבי מקור ההכנסה ממכירת סחורות, ראו מתי בעלים זרים חייבים במס בארה״ב.
• אתם צריכים את הטיפול ב-GST/HST הקנדי או בהנהלת חשבונות: ראו מתי להירשם ל-GST/HST או מכירות בדולרים אמריקאיים ותשלומים משווקים מקוונים.
• אתם בוחרים בין חברה קנדית, LLC אמריקאי או חברה אמריקאית: ראו מבנים עסקיים בארה״ב לתושב קנדה.
• המלאי שלכם עבר בכמה מדינות, או שיש לכם יחד שאלות על מס מדינה ועל זיכויים קנדיים: אספו את הרישומים שלמעלה ופנו לעזרה במס חוצה גבולות.