מס על חוזים קצרים בארצות הברית לאחיות ורופאים מחליפים בקנדה

אילו דוחות מס מגישים על חוזה קצר בארה״ב אם גרים בקנדה?

זר שאינו תושב (nonresident alien) שעוסק בעסק בארה״ב (US trade or business) מגיש טופס ⁦1040-NR⁩, הדוח האמריקאי לאנשים שאינם תושבי ארה״ב לצורכי מס, גם כשאמנה פוטרת את ההכנסה. שירותים אישיים שמבוצעים בארה״ב נחשבים בדרך כלל לעסק בארה״ב, וחוזה קצר אינו משנה זאת בפני עצמו (פרסום 519; הוראות טופס ⁦1040-NR⁩, טבלה A).

כלל צר אחד רואה בשכר קטן ממעסיק זר הכנסה שאינה ממקור אמריקאי: ⁦US$3,000⁩ או פחות עבור שהות בארה״ב של 90 ימים לכל היותר בשנת המס, כשמשלם אותו זר שאינו תושב, שותפות או חברה זרות שאינן עוסקות בעסק בארה״ב, או משרד של אדם אמריקאי בחו״ל. בית חולים או חברת כוח אדם אמריקאיים אינם מעסיק זר בדרך כלל, והחריג הישן לשכר נמוך מסכום הפטור האישי בוטל (פרסום 519, שירותים שבוצעו למעסיק זר וחריגים).

שכר על משמרות שנעבדו פיזית בבית חולים אמריקאי הוא בדרך כלל הכנסה ממקור אמריקאי, ללא קשר לכתובת או לבנק שלכם. אם חלק מהעבודה נעשה בקנדה, השכר מוקצה בדרך כלל לפי ימי השירות (IRS: הכנסה משירותים אישיים).

לעובדי סיעוד שמתגוררים בווינדזור ועובדים בדטרויט, אלה הדוחות שיש לבדוק:

טופס ⁦1040-NR⁩ מאפשר רק ניכויים מפורטים (itemized); הניכוי הסטנדרטי מוגבל לסטודנטים מסוימים ולמתלמדים עסקיים מהודו (ההוראות, שורה 12). שורה 13c מוסיפה את הניכוי הזמני על שעות נוספות, עד ⁦US$12,500⁩, לעובד עם SSN תקף ושכר שעות נוספות לפי FLSA; הוראות Schedule 1-A מפרטות את התנאים האחרים (סיכום IRS).

ניכויים וזיכויים, מלבד הזיכוי על מס שנוכה במקור, תלויים בהגשה בתוך 16 חודשים ממועד ההגשה, ובמועד מוקדם יותר אם לא הגשתם דוח לשנה הקודמת ו-⁠IRS הודיע לכם על כך, ולכן קבלן שמגיש באיחור עלול לאבד ניכויי נסיעות ולינה. טופס 4868 מאריך את מועד ההגשה ולא את מועד התשלום (פרסום 519).

⁦W-2⁩ או 1099: מה משתנה בניכוי במקור, בתביעת האמנה ובהגשה?

שכר של עובד ושכר עצמאי על שירותים קליניים כפופים לכללי ניכוי במקור ואמנה שונים. טופס שמסומן 1099 אינו מוכיח שהעובד סווג נכון ואינו מסיר מהמשלם את חובות הניכוי במקור על תשלום לתושב חוץ.

טופס 8233 הוא הטופס שנותנים למשלם לפני התשלום כדי לתבוע פטור לפי אמנה מניכוי במקור; המשלם חותם כדי לקבל אותו ושולח אותו ל-⁠IRS בתוך 5 ימים (פרסום 515). קבלן קנדי לא פעם אינו יכול להשתמש בו: מבחן השירותים בסעיף ⁦V(9)⁩ תלוי בימים שעדיין אינם ידועים בעת התשלום, ולכן המשלם עשוי להיות חייב לנכות את שיעור ברירת המחדל ואתם מקבלים בחזרה את העודף בטופס ⁦1040-NR⁩ (הוראות טופס 8233). גם הסכם ניכוי במקור עם IRS, או פטור על תשלום סופי של עד ⁦US$5,000⁩ במכתב מ-⁠IRS, יכולים להקטין את הניכוי (פרסום 515).

קבלן שאינו תושב עשוי לקבל טופס ⁦1042-S⁩, שמציג שכר ומס שנוכה במקור עבור אדם זר, ולא טופס ⁦1099-NEC⁩. הכנסה יכולה להיות חייבת במס גם אם לא הגיע טופס, ומשלם שלא ניכה דבר אינו קובע אם אתם חייבים להגיש. שכר שפטור לפי אמנה נרשם בשורה 1k עם פריט L ב-⁠Schedule OI, ולא בשורה 1a. אם המשלם ניכה כי לא הוגש טופס 8233, הקטינו את שורה 1a בסכום הפטור וצרפו הצהרה עם העובדות שטופס 8233 היה מכיל (הוראות טופס ⁦1040-NR⁩).

לעובדים, סעיף XV משאיר שכר על עבודה בארה״ב חייב במס רק בקנדה אם הוא אינו עולה על ⁦$10,000⁩. מעבר לכך, שהות של לא יותר מ-⁠183 ימים בכל תקופה של 12 חודשים שמתחילה או מסתיימת בשנת הכספים עדיין דורשת שהשכר לא ישולם בידי תושב אמריקאי או בשמו ולא יוטל על מוסד קבע אמריקאי. בית חולים או חברת כוח אדם אמריקאיים הם בדרך כלל תושבים אמריקאיים, ולכן חוזה קצר בלבד אינו מכריע את העניין. הפירוט והמקרה שבו המעסיק שולח את העובד: עבודה חוצה גבולות.

לקבלנים, סעיף VII משאיר רווחים עסקיים חייבים במס רק בקנדה, אלא אם הם מיוחסים למוסד קבע אמריקאי. זה כולל מקום עסק קבוע, ולפי סעיף ⁦V(9)⁩ גם מבחן שירותים: אתם נחשבים כבעלי מוסד קבע אמריקאי אם מתקיים אחד משני אלה:

• אתם שוהים בארה״ב 183 ימים או יותר בכל תקופה של 12 חודשים, ויותר מ-⁠⁦50%⁩ מההכנסות העסקיות הפעילות ברוטו של הפרקטיקה שלכם מגיעות מהשירותים שלכם בארה״ב; או
• אתם מספקים שירותים בארה״ב 183 ימים או יותר בכל תקופה של 12 חודשים באותו פרויקט או בפרויקט קשור, ללקוחות שהם תושבי ארה״ב או בעלי מוסד קבע אמריקאי, בקשר לאותו מוסד קבע.

ספרו ימים בכל החוזים במהלך 12 החודשים, ולא סבב אחד בכל פעם. סעיף XIV בוטל (האמנה בין קנדה לארצות הברית, סעיפים V, VII ו-⁠XIV).

קבלן שנוקט עמדה שסעיף VII פוטר את ההכנסה מצרף בדרך כלל גם טופס 8833; הטופס אינו נדרש בתביעות אמנה על שירותים אישיים של עובד (dependent personal services), וזה כולל שכר של עובד לפי סעיף XV. אי-גילוי של עמדה שחובה לגלות גורר קנס של ⁦US$1,000⁩ לכל כישלון (הוראות טופס ⁦1040-NR⁩). טפסים לקבלנים מופיעים בפרילנסרים קנדים עם לקוחות אמריקאים.

האם אש״ל או תוספת דיור חייבים במס בחוזה נסיעות של 13 שבועות בארה״ב?

תוספת דיור בחוזה של אחות נודדת (travel nurse) או של רופא מחליף אינה פטורה ממס אוטומטית רק מפני שחברת כוח האדם מכנה אותה החזר או מפני שהחוזה נמשך 13 שבועות. בדקו בנפרד את הפטור האמריקאי ואת הטיפול הקנדי.

אם אתם עצמאים אין תוספת בשכר שאפשר להחריג: מה שהלקוח משלם הוא הכנסה, והוצאות נסיעה ולינה הן הוצאות עסקיות רק אם מתקיימים המבחנים שלהלן, ומדווחים עליהן בטופס ⁦T2125⁩ בקנדה. פרסום 515 פוטר תשלומי נסיעה ולינה של משלם במסגרת תוכנית מוכרת להחזר הוצאות (accountable plan) לתושב חוץ מדיווח ומניכוי במקור, אך לא את החלק שהוא תגמול (פרסום 515).

מה דורש מבחן ה-⁠tax home האמריקאי?

כללי הנסיעות האמריקאיים קובעים בדרך כלל את ה-⁠tax home (מקום העבודה העיקרי לצורכי מס) במקום העבודה הראשי, ולא בבית המשפחה. בלי מקום עבודה ראשי, עבודה ליד הבית הנטען, הוצאות מחיה כפולות וקשרים מתמשכים קובעים אם יש tax home; בלי tax home אי אפשר להיות הרחק ממנו לצורך נסיעה מותרת בניכוי (פרסום 463, Tax Home).

משימה שצפויה להימשך, ונמשכת, 1 שנה או פחות היא בדרך כלל זמנית, אך חידושים וסדרה של משימות קצרות באותו מקום יכולים לשנות זאת (פרסום 463, Temporary Assignment or Job).

לעובד, תוכנית מוכרת להחזר הוצאות (accountable plan) היא הסדר של חברת כוח האדם שמשלם רק על הוצאות עסקיות מתועדות ומחייב אתכם להחזיר כל עודף, בכפוף לכללי האש״ל החלים. תשלומים במסגרתה אינם נכללים בשכר; תשלומים אחרים הם שכר, ושינוי שם של שכר רגיל להוצאות אינו יוצר פטור (⁦26 CFR 1.62-2(c)–(f)⁩). תוספת שמטופלת כשכר אינה מקוזזת בניכוי עלות הדיור והנסיעות בפועל: פרסום 463 קובע שעובדים שאינם בקבוצה קצרה של קטגוריות אינם רשאים לתבוע הוצאות נסיעה של עובד שלא הוחזרו (פרסום 463).

האם קנדה מקבלת את הטיפול האמריקאי של חברת כוח האדם?

הטיפול בקנדה נגזר מכללי ההטבות והתוספות הקנדיים, ולא מהטיפול של חברת כוח האדם בשכר האמריקאי. תוספת שלא נכללת בשכר החייב במס האמריקאי עדיין דורשת ניתוח קנדי של הכללה או פטור.

המדריך של CRA למעסיקים קובע שלינה חינם היא הטבה חייבת במס ומתאר הקלה לאתר עבודה מיוחד (special work site) לגבי אוכל ולינה. התנאים כוללים תפקידים זמניים, מקום מגורים עיקרי נפרד שנשאר זמין ואינו מושכר, מרחק שמונע חזרה יומית סבירה, ואוכל ולינה שמסופקים למשך 36 שעות לפחות (CRA: תוספות אוכל, לינה ונסיעות).

לא פרסום 463, שנכתב לנישומים אמריקאים, ולא המדריך של CRA למעסיקים עוסקים בשאלה אם לתושב קנדה בחוזים עם חברות כוח אדם אמריקאיות יש tax home קנדי, או איך תוספת דיור של חברת כוח אדם אמריקאית מטופלת בקנדה. אל תניחו שהטיפול האמריקאי בשכר יוצר הקלה קנדית.

אילו מסים מדינתיים חלים, והאם המדינה מכבדת את האמנה?

מס מדינתי בארה״ב נפרד מהקלה פדרלית לפי אמנה: IRS קובע שחלק מהמדינות מכבדות אמנות מס אמריקאיות וחלק לא (IRS: אמנות מס). בדקו כל מדינת עבודה וכל עיר רלוונטית.

הדוגמאות האלה אינן כלל ארצי, והעמוד של ניו יורק אינו עוסק בטיפול לפי אמנה.

האם משלמים ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאיים, CPP, או שניהם?

הסכם הביטוח הלאומי בין המדינות בנוי כך שאותה עבודה מכוסה בתוכנית של מדינה אחת, ולא של שתיהן (הסבר CRA על ההסכם; חוברת SSA). עובד בית חולים או חברת כוח אדם אמריקאיים מכוסה בדרך כלל בביטוח לאומי (Social Security) ובמדיקר (Medicare) האמריקאיים, גם כשהוא גר בקנדה. תושב קנדה עצמאי מכוסה במקום זאת בתוכנית הפנסיה של קנדה (CPP); תושבי קוויבק מטפלים מול Retraite Québec, שמונה את ארצות הברית בין מדינות ההסכם (Retraite Québec).

פטור לפי אמנת מס הכנסה אינו מבסס בפני עצמו פטור מהפרשות שכר. עובד שנשלח בידי מעסיק קנדי, והחזר של הפרשות שנוכו בטעות, מפורטים בעבודה חוצה גבולות.

ההסבר של CRA על ההסכם קובע שקנדה לא תנפיק בדרך כלל תעודת כיסוי (certificate of coverage) של CPP לעבודה בארה״ב בביקורים של 6 חודשים או פחות, ואילו בעמוד התעודות העדכני שלה נאמר שתושב קנדה עצמאי שיעבוד זמנית מחוץ לקנדה יכול לבקש תעודה (CRA: מי יכול לבקש). פנו ל-⁠CRA לפני שאתם נסמכים על אחד מהם. לעובד עצמאי עם חוזה זמני בחו״ל, Retraite Québec קובעת שהתעודה ניתנת תוך 40 ימים לכל היותר אחרי בקשה מלאה (Retraite Québec).

זרים שאינם תושבים נמצאים בדרך כלל מחוץ למס העצמאים האמריקאי, אך הסכמי ביטוח לאומי יכולים לשנות את התוצאה, ולכן סיווג ותושבות חשובים לפני שמחליטים אם Schedule SE חל (IRS: ביטוח לאומי, מדיקר ומס עצמאים).

איך מדווחים על שכר אמריקאי ותובעים זיכוי בקנדה?

תושב מס קנדי מדווח על הכנסה אמריקאית מעבודה או ממקצוע בדולרים קנדיים. מס הכנסה פדרלי ומדינתי אמריקאי שזכאי לזיכוי יכול לתמוך בזיכויי מס זר קנדיים, בכפוף למגבלות הקנדיות.

דווחו על הכנסה אמריקאית מעבודה שאינה ב-⁠⁦T4⁩ בשורה 10400 (CRA: הכנסה מעבודה בחו״ל) ועל הכנסה עצמאית מעבודה קלינית בטופס ⁦T2125⁩, שתיהן בדולרים קנדיים. זיכוי המס הזר הפדרלי משתמש בטופס ⁦T2209⁩ ובשורה 40500; הזיכוי הפרובינציאלי משתמש בטופס ⁦T2036⁩ מחוץ לקוויבק. תושבי קוויבק אינם ממלאים ⁦T2036⁩; CRA מפנה אותם ל-⁠Revenu Québec לזיכוי של קוויבק.

הוראות הזיכוי של CRA מגבילות בדרך כלל את הזיכוי הפדרלי לנמוך מבין מס זר זכאי ששולם לבין המס הקנדי שחל אחרת על ההכנסה נטו מחו״ל. בהכנסה עצמאית, זיכוי שלא נוצל על מס הכנסה עסקי אמריקאי אפשר להעביר אחורה 3 שנות מס או קדימה 10 שנות מס (Income Tax Act, סעיף ⁦126(2)⁩); ההעברה הזאת מכסה רק מס על הכנסה עסקית.

חישוב הזיכוי נעשה בסדר הזה:

1. שכר או הכנסה מקצועית, הטבות ותוספות, מותאמים לפי הכללים הקנדיים. CRA קובעת להוסיף בחזרה הפקדות ⁦401(k)⁩, ⁦403(b)⁩ או ⁦457(b)⁩ שהקטינו את הסכום ב-⁠⁦W-2⁩, ולא להקטין הכנסה מחו״ל במס שנוכה במקור; הוסיפו תוספת שחייבת במס בקנדה.
2. המס הפדרלי, המדינתי והמקומי האמריקאי הסופי, כולל תביעות אמנה תקפות והחזרים.
3. סכומים שמומרים לפי כללי שער החליפין של CRA, עם שמירת השערים.
4. הזיכויים הקנדיים, מעודכנים אם המס האמריקאי משתנה.

ה-⁠Folio של CRA קובע שמס שהוחזר או שיוחזר, מס ששולם מרצון בניגוד לאמנה וניכוי במקור מעל שיעור האמנה אינם מס זר ששולם, ושהנישום צריך לבקש את החזר העודף מרשות המסים הזרה (ה-⁠Folio של CRA על זיכוי מס זר, פסקאות ⁦1.33–1.35⁩).

הפרשות ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאיים יכולות להיחשב גם הן מסים זרים שזכאים לזיכוי; שמרו אותן בנפרד מניכוי מס ההכנסה במקור. לכללי הדיווח הרחבים ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

האם צריך SSN או ITIN כדי לקבל תשלום ולהגיש?

זר שאינו תושב עם ויזת עבודה אמריקאית זכאי למספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN), ו-⁠IRS מנפיק מספר זיהוי משלם מסים אישי (ITIN) רק למי שאינו זכאי ל-⁠SSN. ITIN נועד למטרות מס פדרלי בלבד ואינו מתיר עבודה (IRS: ITIN). IRS לא מנפיק בדרך כלל ITIN למי שמורשה לעבוד וממתין רק למינהל הביטוח הלאומי האמריקאי (SSA), ומשלם בדרך כלל אינו רשאי להעניק הטבת אמנה בטופס 8233 או ⁦W-8BEN⁩ עד שהטופס נושא את מספר הזיהוי של מקבל התשלום (IRS: עיכובים ב-⁠SSN).

קבלן שאינו זכאי ל-⁠SSN ויש לו צורך במס פדרלי, כגון תביעת אמנה או דוח, עשוי להזדקק ל-⁠ITIN; שלבי הבקשה מפורטים בדוח של תושב חוץ על הכנסה עסקית.

האם סבבים חוזרים הופכים אותי לתושב מס אמריקאי?

סבבים חוזרים בארה״ב יכולים לשנות את התושבות הפדרלית לצורכי מס גם כשכל חוזה קצר, כי המבחן סופר ימים על פני שלוש שנים ולא לפי חוזה. המבחן הופך אתכם בדרך כלל לתושבי ארה״ב לצורכי מס אם שהיתם בארה״ב לפחות 31 ימים השנה, וימי השנה, בתוספת שליש מימי השנה שעברה ושישית מימי השנה שלפניה, מגיעים ל-⁠183 ימים. חוזה של 13 שבועות הוא לכל היותר 91 ימים (נספרים רק ימים שבהם שהיתם פיזית בארה״ב), ולכן שני חוזים ברצף מגיעים לכל היותר ל-⁠182 לפני שמוסיפים שנים קודמות (IRS: מבחן הנוכחות המהותית).

ימים שבהם אתם נוסעים ממקום המגורים הקנדי לעבודה בארה״ב אינם נספרים אם אתם נוסעים כך ביותר מ-⁠⁦75%⁩ מימי העבודה שלכם בתקופת העבודה. נסיעה כזו פירושה חזרה למקום המגורים בתוך 24 שעות, ולכן שהות בדיור אמריקאי בין משמרות אינה יום נסיעה (פרסום 519, נוסעים קבועים). אם המבחן מתקיים, עדיין אפשר להיות תושב חוץ. תביעת חריג הקשר ההדוק יותר (closer connection) דורשת פחות מ-⁠183 ימים בארה״ב באותה שנה, tax home בקנדה ואי-הגשת בקשה לתושבות קבע, והגשת טופס 8840 עד מועד ההגשה של טופס ⁦1040-NR⁩. כלל ההכרעה באמנה לגבי תושבות (סעיף IV) נרשם בטופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833 מצורף (פרסום 519). ראו שוהים עונתיים ותושבות אמריקאית וקנדים בוויזת TN.

יציאה מארה״ב אחרי חוזה היא שלב בפני עצמו. פרסום 519 קובע שזר חייב בדרך כלל להשיג אישור עמידה בחובות מס (certificate of compliance), טופס 2063 או טופס ⁦1040-C⁩ ממרכז סיוע לנישומים של IRS, לפחות 2 שבועות לפני היציאה, אלא אם חל חריג; נוסעים קבועים ששכרם כפוף לניכוי במקור אמריקאי פטורים (פרסום 519, פרק 11).

בעלי אזרחות אמריקאית שגרים בקנדה: מה משתנה?

אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד שגר בקנדה פועל בדרך כלל לפי כללי ההגשה האמריקאיים להכנסה עולמית ולא לפי הטיפול של תושבי חוץ בלבד שלמעלה, ומגורים בקנדה מביאים גם חובות דיווח קנדיות. עדיין יש לבדוק תיאום זיכויי אמנה וכיסוי מס שכר (IRS: אזרחים ותושבים זרים בחו״ל). התחילו באמריקאים שחיים בקנדה; לעבודה עצמאית ראו מס עצמאים אמריקאי או CPP לאמריקאים בקנדה.

מה לשמור לכל חוזה?

שמרו מספיק הוכחות כדי לקשר כל תשלום לחוזה, למקום העבודה ולהוצאה שהוא מכסה. טופס ⁦W-2⁩ לבדו אינו מבסס פטור לתוספת, זכאות לפי אמנה או זיכוי קנדי סופי.

• החוזה וההארכות: השם המשפטי של המשלם, תנאי עובד או קבלן, מיקום בית החולים, מועד הסיום הצפוי וחידושים מאוחרים.
• פירוט התגמול: שכר או שכר טרחה, אש״ל, דיור, בונוסים, החזרים, ניכויים ומדיניות ההחזרים של חברת כוח האדם.
• הוכחות לנסיעות ולדיור: תאריכי חציית גבול, ימי עבודה לפי מדינה ועיר, מקומות לינה, חשבוניות דיור והוצאות הבית הקנדי.
• מסמכי כיסוי ואמנה: כל תעודת כיסוי, טופס 8233 והוכחות שתומכות בפטור שנתבע.
• התאמת מס: טפסי ⁦W-2⁩, ⁦1042-S⁩ או טפסים אחרים מהמשלם, דוחות שהוגשו, שומות, תשלומים, החזרים והמרות מטבע.

דוגמה

להמחשה בלבד. תושב קנדה שעובד בסיעוד מקבל ⁦US$30,000⁩ שכר ו-⁠⁦US$5,000⁩ תוספות דיור בחוזה קצר בארה״ב. נניח שבדיקה תומכת בהחרגת התוספת בארה״ב אך מוצאת אותה חייבת במס בקנדה. נניח שער חליפין של ⁦C$1.40⁩ לכל US$1 לכל הסכומים בדוגמה הזאת.

ההכנסה הקנדית מעבודה היא ⁦C$49,000⁩: ⁦C$42,000⁩ שכר בתוספת ⁦C$7,000⁩ תוספות חייבות במס. המרה פשוטה של שכר ⁦W-2⁩ בסך ⁦US$30,000⁩ הייתה משמיטה את התוספת החייבת במס בקנדה.

נניח שמס ההכנסה הפדרלי והמדינתי האמריקאי הסופי שזכאי לזיכוי הוא ⁦US$5,000⁩, אך נוכו במקור ⁦US$6,000⁩ ו-⁠⁦US$1,000⁩ יוחזרו. סכום מס ההכנסה שנכנס לחישוב הזיכוי הקנדי הוא ⁦C$7,000⁩, ולא ⁦C$8,400⁩. הזיכוי הקנדי עשוי להיות קטן יותר אם המגבלה הקנדית החלה נמוכה יותר. הפרשות מס שכר דורשות בדיקה נפרדת והושמטו מההמחשה הזאת.

המצב שלכם שונה?

• מעסיק קנדי שולח אתכם לארה״ב: תנאי המעסיק והאמנה חשובים; ראו עבודה חוצה גבולות.
• אתם עושים גם עבודה מקנדה עבור לקוחות אמריקאים, כמו קריאה מרחוק (remote reading) או בריאות מרחוק (telehealth): ראו פרילנסרים קנדים עם לקוחות אמריקאים לטפסי הקבלנים ולניתוח האמנה.
• אתם אזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד: ראו אמריקאים שחיים בקנדה.
• אתם שוהים בארה״ב בין סבבים, מגישים בקשה לתושבות קבע או עוברים לשם: בדקו את שוהים עונתיים ותושבות אמריקאית לפני שאתם מניחים שטופס ⁦1040-NR⁩ עדיין מתאים.
• החוזה שלכם מחויב דרך החברה המקצועית שלכם: העמוד הזה עוסק בחוזים על שמכם. ראו חברות מקצועיות, ואז בדיקת מיסוי חוצה גבולות לצד האמריקאי.
• יש לכם תוספות במחלוקת, כמה מדינות עבודה או דוחות שהוחמצו: קבעו בדיקת מיסוי חוצה גבולות. הביאו את החוזים, פירוט השכר, רישומי ימי עבודה ומסמכי המס של שתי המדינות.