למי זה מתאים
- מנהלי כספים (CFO) של קרנות גידור, קרנות פרייבט אקוויטי, קרנות נדל״ן וקרנות אשראי שממוסות כשותפויות
- קרנות עם שותפים בכמה מדינות או עם השקעות דרך שותפויות ברמה התחתונה
לא מכוסה כאן
- חישובים מפורטים של נקסוס (nexus) ושל חלוקת ההכנסה בין מדינות
- טופסי הניכוי במקור של קליפורניה ונוהלי הדוח הקבוצתי שלה
- חובות ההגשה האישיות של המשקיעים
- נוהלי הבחירה ב-PTET, מסי עסקים עירוניים ומסים שנתיים על ישויות
באילו מדינות הקרן שלנו מגישה דוחות?
קרן שהיא שותפות בודקת שלושה גורמים אפשריים: פעילות עסקית, הכנסה שמקורה במדינה, וכלל ההגשה של המדינה לגבי שותפים תושביה. הגשת דוח שותפות ותשלום מס עבור משקיעים הן שתי שאלות נפרדות.
| הגורם | מה הקרן בודקת | דוגמה ממדינה |
|---|---|---|
| ניהול או פעילות עסקית אחרת | היכן השותף הכללי פועל בשם הקרן | קליפורניה רואה בשותפות כעושה עסקים במדינה כששותף כללי עושה בה עסקים בשמה. הוראות FTB |
| הכנסה מהשקעות שמקורה במדינה | נכסים, עסקים תפעוליים והכנסה משותפויות ברמה התחתונה | ניו יורק דורשת דוח שותפות כשיש הכנסה, רווח, הפסד או ניכוי ממקור בניו יורק. חוק המסים, סעיף 658 |
| מקום המגורים של המשקיעים | האם המדינה דורשת דוח של הקרן בגלל שותף תושב המדינה | ניו יורק דורשת דוח שותפות כשיש שותף תושב המדינה שהוא יחיד, עיזבון או נאמנות. ניו ג׳רזי דורשת NJ-1065 לכל סוג של שותף תושב המדינה. ניו יורק, ניו ג׳רזי |
גם התאגדות או רישום יכולים לחייב הגשה. שותפויות מוגבלות (LP) ושותפויות בעלות אחריות מוגבלת (LLP) שרשומות בקליפורניה חייבות להגיש גם בלי פעילות עסקית או הכנסה ממקור בקליפורניה. חברות LLC שממוסות כשותפויות משתמשות בדרך כלל בטופס 568, עם חריג של טופס 565 לחברות LLC זרות מסוימות שאינן רשומות במדינה. הוראות FTB, מידע כללי D
שותף שהוא חברה או שותפות של ניו יורק אינו מחייב כשלעצמו את הקרן להגיש IT-204. הוראות IT-204
לפני שבוחרים אילו דוחות להגיש, אספו את רשימת המשקיעים, סוגי הישויות, מקומות הניהול, הרישומים ומבנה ההשקעות. לגבי נקסוס, ייחוס הכנסה, ניכוי במקור בטופס 592 של קליפורניה והבחירה בדוח קבוצתי בטופס FTB 3864, ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות.
האם ההכנסה של קרן סוחרת חייבת במס אצל משקיעים תושבי חוץ?
אצל יחידים תושבי חוץ, הכנסה של קרן כשירה מניירות ערך שהיא סוחרת בהם לחשבונה פטורה בדרך כלל ממס בניו יורק, בקליפורניה או בניו ג׳רזי, לפי המבחן של כל מדינה. סוחרים מקצועיים (dealers), שותפים שהם חברות, והכנסה מנדל״ן או מעסק תפעולי יכולים לשנות את התשובה.
| מדינה | הכלל שיש לבדוק | התנאי שמשנה את התשובה |
|---|---|---|
| ניו יורק | סעיף 631(d) מגן על תושב חוץ מפני היחשבות כמי שמנהל עסק בניו יורק רק בגלל קניות ומכירות לחשבונו. | סוחרים מקצועיים (dealers) שמחזיקים נכסים למכירה ללקוחות אינם נכללים. הכנסה תפעולית או הכנסה ממקרקעין דורשת ניתוח מקור נפרד. חוק המסים, סעיף 631 |
| קליפורניה | הכנסה כשירה מניירות ערך של שותפות השקעות נחשבת בדרך כלל אצל תושבי חוץ להכנסה שאינה ממקור בקליפורניה. | השתתפות בניהול של שותף שהוא חברה, או הכנסה אחרת ממקור בקליפורניה, עלולות לבטל את ההגנה. ליחידים יש חריגים לגבי פעילות עסקית קשורה בקליפורניה. הוראות FTB, מידע כללי O |
| ניו ג׳רזי | מעמד של קרן גידור מחייב שהפעילות היחידה של הישות תהיה קנייה, החזקה או מכירה של נכסים בלתי מוחשיים שאינם מוחזקים למכירה ללקוחות. | הקרן בודקת את המעמד מדי שנה. הסימון של קרן גידור ב-NJK-1 מגן על יחידים, עיזבונות ונאמנויות תושבי חוץ. אל תרחיבו אותו לחברות. הוראות NJ-1065 |
| אילינוי | שותפות השקעות פטורה ממס ההחלפה (replacement tax), המס של אילינוי ברמת הישות על הכנסת שותפויות. | הפטור ברמת הישות אינו מבטל את הניכוי במקור של שותפות השקעות על חלקם של שותפים תושבי חוץ בהכנסה כשירה ממקור באילינוי משותפויות ברמה התחתונה, בכפוף לפטורים מוגדרים לשותפים. תקנת הניכוי במקור של אילינוי |
הסימון של ניו יורק כשותפות השקעות בתיק (portfolio investment partnership) מגן על שותף מוגבל שהוא חברה זרה מפני מס לפי Article 9-A רק בגלל הזכות הזו. יחידים נשענים במקום זאת על סעיף 631(d). כללים לשותפים שהם חברות הסימון ב-IT-204 מחייב שותפות מוגבלת שעומדת במבחן ההכנסה ברוטו של סעיף 851(b)(2) לקוד המסים הפדרלי, כולל 90% הכנסה כשירה. חלים גם תנאים לגבי סחורות והחרגה של סוחרים מקצועיים. הוראות IT-204, פריט A
שני המבחנים של קליפורניה דורשים שלפחות 90% מעלות הנכסים הכוללת יהיו בניירות ערך כשירים, בפיקדונות ובציוד משרדי הכרחי, ושלפחות 90% מההכנסה ברוטו יבואו מריבית, מדיבידנדים ומרווחי ניירות ערך כשירים. זכות בשותפות כשירה רק אם גם השותפות שבבסיסה כשירה. הוראות FTB, שאלה V
שותפות השקעות כשירה (qualified investment partnership) בניו ג׳רזי היא קטגוריה אחרת: יותר מ-10 שותפים, אף שותף אינו מחזיק יותר מ-50%, ולפחות 90% הכנסה כשירה מהשקעות. סוחרים מקצועיים בניירות ערך אינם נכללים. היא יכולה לפטור את הקרן ממס שותפים תושבי חוץ. אל תחליפו במבחן הזה את מעמד קרן הגידור. מעמד של השקעות אינו מבטל כשלעצמו את אגרת ההגשה של ניו ג׳רזי לכל בעלים. הוראות NJ-1065
אילינוי דורשת שלפחות 90% מהנכסים יהיו בהשקעות כשירות, ושלפחות 90% מההכנסה תבוא מהן. הכנסה כשירה משותפויות ברמה התחתונה יכולה להיחשב. קרן כשירה שאין לה הכנסה החייבת בניכוי במקור של שותפות השקעות אינה צריכה להגיש IL-1065, אלא אם היא בוחרת ב-PTET. כללי הכשירות וההגשה של אילינוי
מתי הקרן חייבת לנכות במקור או לשלם מקדמות עבור שותפים תושבי חוץ?
הכנסה ממקור במדינה יכולה לחייב את הקרן לשלם עבור שותפים תושבי חוץ. ניו יורק דורשת מקדמות, ניו ג׳רזי גובה מס שותפים בתשלומים, ואילינוי דורשת ניכוי במקור, כל אחת בכפוף לפטורים.
ניו יורק משתמשת במקדמות של השותפות, גם כשהמשקיעים קוראים להן ניכוי במקור לתושבי חוץ. החישוב משתמש בשיעור הקבוע בחוק הגבוה ביותר שחל, בניכוי חלקו של השותף בזיכויים כשירים. חוק המסים, סעיף 658 הכללים הבאים חלים על שותפויות עם הכנסה ממקור בניו יורק, למעט שותפויות נסחרות בבורסה שהחריג בחוק חל עליהן. הוראות IT-2658
| סוג השותף בניו יורק | טופס התשלום של הקרן או הטיפול |
|---|---|
| יחיד תושב חוץ | IT-2658 עם IT-2658-NYS; IT-2658-MTA למס הניידות, כשהוא חל |
| חברת C | CT-2658 וכל CT-2658-ATT נדרש. בדקו בנפרד פטורים לחברות |
| יחיד תושב המדינה; כל שותפות, חברת S, עיזבון או נאמנות | אין תשלום לפי הוראות המקדמות של השותפות. זה אינו קובע את חובת המס של השותף עצמו |
כללי התשלום ליחידים וכללי התשלום לחברות מבחינים בין סוגי השותפים.
הקרן אינה צריכה לשלם מקדמה עבור שותף שהוא יחיד או חברת C אם התשלום השנתי המחושב שלו הוא $300 או פחות. אצל יחידים, החילו את הסף לכל סוג מס בנפרד. הסף לחברות גם משתתפים בדוח קבוצתי מאושר פטורים. זיכוי PTET אינו מבטל מקדמות של מס הניידות או מקדמות לשותפים שהם חברות, כשהן חלות. הוראות IT-2658
| תשלום | מועד התשלום בניו יורק |
|---|---|
| ראשון | 15 באפריל |
| שני | 15 ביוני |
| שלישי | 15 בספטמבר |
| רביעי | 15 בינואר שאחרי שנת המס |
ניו יורק מחילה את המועדים האלה גם על מגישים עם שנת כספים שאינה קלנדרית. לשותפים שהם חברות יש מועדים חלופיים, לפי בחירה, לתשלום הראשון והרביעי: 16 במרץ 2026 ו-15 בדצמבר 2026. תנו לכל שותף שהתשלום נוגע לו הצהרה בתוך 30 ימים מהתשלום, שמציינת שהסכום הוא מקדמת מס ולא ניכוי במקור. הוראות IT-2658, הוראות CT-2658
ניו ג׳רזי דורשת NJ-CBT-1065 ומס שותפים על חלקם בניו ג׳רזי של תושבי חוץ שהמס חל עליהם: 6.37% ליחידים, לעיזבונות ולנאמנויות, ו-9% לחברות ולשותפים אחרים שהם ישויות שמטופלות כחברות. שלמו ארבעה תשלומים של 25% כל אחד, עד היום ה-15 בחודשים הרביעי, השישי והתשיעי של תקופת הזכות (privilege period) ובחודש הראשון שאחרי סיומה. שותפויות השקעות כשירות, מועדוני השקעות כשירים ושותפויות הנסחרות בבורסה פטורים. מעמד של קרן גידור פוטר שותפים שאינם חברות שהמס חל עליהם, אבל אינו מגן על שותפים שהם חברות. לפטורים של שותפים, כמו תוכניות פרישה מאושרות על ידי IRS או מקום עסקים קבוע בניו ג׳רזי, שמרו טופס NJ-1065E חתום לכל תקופת דיווח. דוח מרוכז מזכה את מס השותפים, אבל אינו מחליף אותו. NJ-1065, NJ-CBT-1065, זיכויים בדוח מרוכז
באילינוי, קרן שאינה במעמד של שותפות השקעות משלמת מס החלפה (replacement tax), ואם אינה בוחרת במס PTE, היא מנכה במקור על הכנסה מאילינוי של שותפים תושבי חוץ שהניכוי חל עליהם, אלא אם חל פטור כמו IL-1000-E. שותפויות השקעות, לעומת זאת, מחשבות ניכוי במקור לתושבי חוץ על הכנסה כשירה ממקור באילינוי משותפויות ברמה התחתונה ב-Schedule K-1-P(4), מדווחות עליו דרך Schedule B ו-IL-1065, ומציגות אותו ב-Schedule K-1-P של השותף. טופס IL-1000-E אינו מבטל את הניכוי במקור של שותפות השקעות. שלמו אותו עד היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה. הארכה להגשה אינה מאריכה את התשלום. ההוראות קובעות חריגים לשותפים פטורים ממס ולחלוקות פרישה פטורות מסוימות. הוראות IL-1065 בניגוד לניכוי במקור רגיל בישויות צינור, הניכוי במקור הזה של שותפות השקעות בדרך כלל אינו מקנה לשותפים תושבי החוץ זיכוי. התקנה מפרטת חריגים. תקנת הניכוי במקור של אילינוי
אילו משקיעים יכולים להשתמש בטופס IT-2658-E של ניו יורק?
יחיד תושב חוץ יכול להצהיר שיעמוד בדרישות המקדמות וההגשה של ניו יורק שחלות עליו. טופס IT-2658-E מעביר את האחריות לתשלומים האלה. הוא אינו הופך הכנסה חייבת לפטורה.
את האישור יכול למסור גם יחיד שקבע, לאחר בחינת נסיבותיו האישיות, שאינו צריך לשלם מקדמה או להגיש דוח. הקרן שומרת את האישור החתום ואינה שולחת אותו לניו יורק. הוראות IT-2658-E
שמרו כל אישור יחד עם זהות השותף, תקופות המס שהוא מכסה והחישוב שתומך בכל פטור אחר. האישור הנוכחי מכסה את שנות המס 2026 ו-2027 ופג תוקפו ב-1 בפברואר 2028. חדשו אותו לפני שתוקפו פג. שותף חייב להודיע לקרן בתוך 10 ימים מהרגע שאינו מצפה עוד לעמוד בתנאיו. האישור, ההוראות
חברת C משתמשת במקום זאת ב-CT-2658-E: היא מצהירה שהיא פטורה ממסי החברות המוגדרים של ניו יורק, או שתעמוד בעצמה בחובות המקדמות וההגשה של חברה. שמרו גם את האישור הזה. הוראות CT-2658
מהו דוח מרוכז, ומי יכול להצטרף אליו?
דוח מרוכז (composite return) או דוח קבוצתי מאפשר לקרן לדווח על המשקיעים המשתתפים יחד, לפי כללי המדינה. ניו יורק וניו ג׳רזי מגבילות את דוחות הקבוצה של שותפויות שמתוארים כאן ליחידים תושבי חוץ שעומדים בתנאים.
ניו יורק דורשת:
- לפחות 11 שותפים כשירים שבוחרים להצטרף, עם אותה תקופת חשבונאות.
- אישור מוקדם של המדינה דרך TR-99, שמוגש בתוך 30 ימים מסוף שנת המס הראשונה. השותפים בוחרים להצטרף עד היום ה-15 בחודש הרביעי שאחרי סוף שנת המס.
- תושבי חוץ במשך כל השנה, בלי מקום מגורים קבוע בניו יורק. הכנסה אחרת מניו יורק, כולל של בן או בת הזוג, עלולה לפסול אותם. חריגים מתירים הכנסה קבוצתית אחרת מסוימת, עם לכל היותר 10 דוחות קבוצתיים לכל בן או בת זוג. מס נפרד על חלוקה חד-פעמית (lump-sum distribution) יכול גם הוא לפסול כל אחד מבני הזוג. נאמנויות אינן יכולות להצטרף.
- ויתור על ניכויים, פטורים, זיכויים והעברות מוגדרות של הפסדים לשנים קודמות או לשנים הבאות.
ניו ג׳רזי מוציאה עיזבונות, נאמנויות, שותפויות, חברות, מגישים עם שנת כספים שאינה קלנדרית, תושבים בחלק מהשנה, יחידים שהחזיקו מקום מגורים קבוע בניו ג׳רזי במהלך השנה, ושותפים עם הכנסה אחרת מניו ג׳רזי מחוץ לדוחות מרוכזים מותרים. כל משתתף חותם מדי שנה על NJ-1080E לפני הגשת הדוח המרוכז ולא יאוחר מ-15 באפריל שאחרי שנת המס. הקרן שומרת את הבחירות. ניו ג׳רזי אינה דורשת אישור מוקדם להגשה. הוראות NJ-1080-C
ניו יורק ממנה אחד השותפים לסוכן הקבוצה. הסוכן חב באופן אישי בקנסות על דוחות שגויים, כוזבים או במרמה שהיה אחראי להכין או לחתום עליהם. הבחירה בניו ג׳רזי מחייבת את יורשי המשקיע ואת נציגיו, ומהווה הסכמה לסמכות השיפוט של ניו ג׳רזי. שמרו את הבחירות ואת ההרשאה של הסוכן. ניו יורק, ניו ג׳רזי
דוח מרוכז, ניכוי במקור או דוחות אישיים: איך בוחרים?
דוח מרוכז חוסך למשקיעים זכאים דוח מדינה, אבל משתמש בשיעור המס העליון של המדינה, בלי ניכויים ועם ויתור על רוב הזיכויים. משקיעים עם הכנסה נמוכה יותר או עם זיכויים עשויים לשלם פחות בדוחות נפרדים. תשלומים של הקרן ודוח נפרד יכולים לחול על אותו משקיע. ניו יורק מזכה את מקדמות הקרן כמקדמות של המשקיע. אישור תקף או השתתפות מאושרת בדוח קבוצתי פוטרים את הקרן מהמקדמות האלה. הוראות IT-2658 לחובות ההגשה של המשקיעים, ראו דוחות מדינה למשקיעים בקרנות.
| נושא | דוח מרוכז או קבוצתי | חובות התשלום של הקרן | הדוח הנפרד של המשקיע |
|---|---|---|---|
| שיעור המס | הטפסים הסופיים האחרונים משתמשים בשיעור 10.90% בניו יורק ו-10.75% בניו ג׳רזי, בלי קשר להכנסת המשקיע | מס השותפים בניו ג׳רזי מזוכה כנגד המס בדוח המרוכז. תשלומים במדינות אחרות משתמשים בחישובים שנקבעו | חישוב אישי לפי כללי המדינה |
| ניכויים וזיכויים | משתתפים בניו יורק מוותרים על הטבות מוגדרות. בניו ג׳רזי מוותרים על פטורים אישיים, על ניכויים ועל רוב הזיכויים, אבל זיכויי BAIT מותרים | עקבו אחרי התשלום בנפרד מהמס הסופי של המשקיע. לזיכויים של שותפויות השקעות באילינוי יש מגבלות מיוחדות | בדקו את הזכאות של המשקיע עצמו |
| הסכמה | אשרו זכאות ואת הבחירה או ההרשאה הנדרשות | קבלו אישור פטור רק כשהמדינה מתירה זאת | IT-2658-E או בחירה מאושרת בדוח קבוצתי בניו יורק פוטרים את הקרן. הבטחה להגיש לבדה אינה פוטרת |
| רישומים | בחירות, רשימת משתתפים, אישור הקבוצה כשנדרש, הקצאות של התשלומים | סוג השותף, חישוב המקור, רישומי הפטורים והצהרות על תשלומים | טופסי K-1 של המדינה וראיות לתשלומים ששולמו עבור המשקיע |
השיעורים שלמעלה לקוחים מהנספח הקבוצתי הסופי האחרון של ניו יורק ומהוראות הדוח המרוכז של ניו ג׳רזי. אשרו את הטפסים של שנת ההגשה לפני חישוב המס.
ניו ג׳רזי דורשת מקדמות רבעוניות לדוח המרוכז בטופס NJ-1040-ES, אחרי שהוגש בעבר דוח מרוכז, כשהמס הצפוי עולה על $400. קבוצות בניו יורק יכולות לשלם מקדמות בטופס IT-2105 ועלולות לחוב בקנסות על תשלום חסר. ניו ג׳רזי, ניו יורק
אילו טופסי K-1 של מדינות מקבלים משקיעים בקרנות פרייבט אקוויטי ונדל״ן?
שותפות ברמה התחתונה היא שותפות שהקרן משקיעה בה. ההכנסה שלה שומרת על מקור המדינה ועל אופייה כשהיא עוברת למשקיעי הקרן. הנספחים של ניו יורק למשקיעים תלויים בסוג השותף:
- יחידים, עיזבונות ונאמנויות: IT-204-IP.
- חברות לפי Article 9-A: IT-204-CP.
- שותפויות וחברות LLC שממוסות כשותפויות: תנו למשקיע גם IT-204-IP וגם IT-204-CP, והגישו רק את IT-204-IP עם ה-IT-204 של הקרן.
הגישו גם IT-204.1 כשיש שותפים שהם חברות לפי Article 9-A, או שותפים שהם שותפויות או חברות LLC. הוראות IT-204
ניו ג׳רזי דורשת NJK-1 לכל שותף, ואת טופסי ה-NJK-1 שהתקבלו משותפויות ברמה התחתונה, יחד עם הדוח של הקרן. שותפויות השקעות באילינוי מוסרות Schedule K-1-P לכל שותף, כולל הניכוי במקור שחל. מדינות אחרות משתמשות בנספחים משלהן. הוראות NJ-1065, הוראות IL-1065
אספו את טופסי ה-K-1 המדינתיים מהשותפויות ברמה התחתונה, נספחי המקור, הזיכויים והקצאות התשלומים. החילו את כללי המדינה שבה נמצאים העסק התפעולי או הנכס כשמכינים את החבילות למשקיעים.
האם קרן בוחרת לפעמים ב-PTET במקום במס מרוכז?
PTET ממסה את הישות ומעניק לשותפים זכאים זיכויים. מס מרוכז מדווח על היחידים המשתתפים. הזיכוי של ניו יורק מקטין את מקדמות מס ההכנסה של תושבי חוץ, אבל מחייב דוח אישי. אי אפשר לתבוע אותו ב-IT-203-GR. אדם מורשה בקרן, ולא מכין הדוחות שלה, בוחר באינטרנט מדי שנה בין 1 בינואר לבין 15 במרץ, ומועד שחל בסוף שבוע או בחג עובר ליום העסקים הבא. לפי סעיף 866(c), שותפים זכאים חבים בחלקם ב-PTET שלא שולם. שותפים זכאים שהם כלליים, מנהלים, שולטים או אחראים, בעלים של יותר מ-50% מהזכויות או מהרווחים, והשותף הזכאי שביצע את הבחירה, חבים ביחד ולחוד במס כולו. PTET של ניו יורק, החוק על החבות, כללי המקדמות ניו ג׳רזי מוותרת על העברת מס השותפים עבור תושב חוץ שמצפה באופן סביר להחזר מלא מזיכוי BAIT. הבחירה השנתית ב-BAIT באינטרנט צריכה להיעשות עד היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי סוף השנה, בהסכמת כל החברים או בהצהרה של נושא משרה, מנהל או חבר מורשים. כללי BAIT, החוק על הבחירה לנוהלי הבחירה, ראו בחירה במס ישות צינור.
פספסנו ניכוי במקור או הגשה של דוח מרוכז: מה עכשיו?
קודם זהו את התשלומים והדוחות הנדרשים לכל מדינה ולכל שותף. ניו יורק מטילה על הקרן אחריות למקדמות הנדרשות עבור שותפים ולקנסות של הקרן. השותפים עצמם עלולים לחוב בנפרד במס אישי ובקנסות על תשלום חסר. הוראות IT-2658
חובות מס וקנסות בניו יורק פוקעים בדרך כלל 20 שנים מהמועד הראשון שבו אפשר היה להגיש צו גבייה (warrant). חובות לפי Article 22 פוקעים מוקדם יותר אם לא הוגש צו בתוך שש שנים מהשומה. הסכמים בכתב יכולים להאריך את הגבייה. חוק המסים, סעיף 174-b
ניו יורק מטילה $50 לכל שותף על כל אי-תשלום של מקדמה נדרשת, בכפוף לסיבה סבירה. גם קנסות על תשלום חסר עשויים לחול. דוח קבוצתי שמוגש בלי אישור מוקדם נדחה, ועלול לחשוף את המשתתפים לקנסות איחור. חוק המסים, סעיף 658, הוראות IT-203-GR
| דוח המידע של הקרן | המועד המקורי | העלות של דוח מאוחר או חסר |
|---|---|---|
| IT-204 של ניו יורק | היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי סוף השנה | $50 לכל חודש או חלק מחודש, עד חמישה חודשים, לפי מספר השותפים שהם יחידים, עיזבונות ונאמנויות החייבים במס לפי Article 22 |
| טופס 565 של קליפורניה | היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי סוף השנה | $18 לכל שותף לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים |
המועד להגשת NJ-1065 ו-NJ-CBT-1065 הוא היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה. בתקופות קצרות חל המועד של טופס 1065 הפדרלי. המועד להגשת IL-1065 הוא היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה. המועד להגשת IT-203-GR לשנה קלנדרית הוא 15 באפריל שאחרי שנת המס. המועד להגשת NJ-1080-C הוא 15 באפריל שאחרי שנת המס, והוא אינו מתקבל לשנת כספים שאינה קלנדרית. מועדים שחלים בסוף שבוע או בחג עוברים ליום העסקים הבא. הארכות להגשה אינן מאריכות את התשלום. הקנסות על איחור בניו יורק ובקליפורניה מחושבים לפי המועד המוארך שחל. שותפויות בניו יורק שכל השותפים בהן תושבי חוץ שאינם אזרחים פועלות לפי מועד הדוח הפדרלי שלהן. ניו ג׳רזי, אילינוי, קבוצות בניו יורק, דוח מרוכז בניו ג׳רזי, חוק ההגשה של ניו יורק
אלה קנסות על הדוח של הקרן, נפרדים ממס שלא שולם. הקלה בגין סיבה סבירה עשויה לחול. חוק המסים של ניו יורק, סעיף 685, הוראות קליפורניה
- אספו את טופסי ה-K-1, הבחירות, האישורים, רישומי התשלום וההודעות של התקופות החסרות.
- קבעו אילו דוחות היו נדרשים, והאם הגשה קבוצתית אושרה.
- קודם הסדירו את התשלומים הנדרשים ואת הדוחות המקוריים של הקרן שלא הוגשו בזמן. לדוחות שכבר הוגשו, השתמשו בנוהלי התיקון של המדינה. ניו יורק משתמשת ב-IT-2658 או ב-CT-2658 למקדמות עבור שותפים, וב-IT-204 לדוח המידע של הקרן. תנו למשקיעים נספחים מתוקנים והצהרות על תשלומים לדוחות המקוריים או המתוקנים שלהם. הוראות IT-2658, הוראות התיקון של IT-204
- תעדו כל עילה להקלה בקנסות בנפרד מתשלום המס או מהדיווח עליו.
לכללי ההקלה, ראו קנסות על הגשה ועל תשלום באיחור. לתקופות שהוחמצו בכמה מדינות, פנו למסים וחשבונאות לקרנות גידור עם הרישומים שלמעלה.
דוגמה
נניח שלשותפות מוגבלת (LP) סוחרת שמנוהלת מניו יורק יש 30 משקיעים יחידים: שישה תושבי ניו יורק ו-24 תושבי חוץ. כל הסכומים הם בדולרים אמריקאיים, להמחשה בלבד. הקרן מרוויחה $900,000 ממסחר בניירות ערך לחשבונה, בלי פעילות של סוחר מקצועי, בלי הכנסה מנכסים ובלי הכנסה משותפויות תפעוליות.
ששת השותפים תושבי ניו יורק מחייבים הגשת IT-204. כשאין הכנסה ממקור בניו יורק, ממלאים את IT-204 למעט חלק 10, מצרפים את ההצהרה הנדרשת, ומגישים IT-204-IP רק עבור ששת התושבים. לפי ההנחות שתוארו, סעיף 631(d) מונע מפעילות המסחר לבדה ליצור עסק בניו יורק עבור 24 תושבי החוץ. לא נדרשות מקדמות בניו יורק או דוח קבוצתי עבור רווחי המסחר האלה. הוראות IT-204, חוק המסים, סעיף 631
אם ה-LP מקבלת גם $120,000 של הכנסה תפעולית מניו יורק דרך שותפות ברמה התחתונה, ההכנסה הזו שומרת על המקור שלה. נניח זכויות שוות, בלי ניכויים או זיכויים שהוקצו, ובלי אישורי פטור תקפים או בחירות בדוח קבוצתי. לכל תושב חוץ יש $120,000 ÷ 30 = $4,000 של הכנסה ממקור בניו יורק. גיליון העבודה של IT-2658 נותן $4,000 × 10.9% = $436, מעל הסף של $300. ארבעה תשלומים שווים הם $109 כל אחד, שנרשמים בעמודה D של IT-2658-NYS, ב-15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר ו-15 בינואר שאחרי שנת המס. הקרן משלמת $2,616 בכל רבעון עבור כל 24 תושבי החוץ, או $10,464 בשנה. IT-2658-E תקף או בחירה מאושרת בדוח קבוצתי משנים את חובת התשלום של הקרן. גיליון העבודה של IT-2658, IT-2658-NYS
המצב שלכם שונה?
- המשקיעים צריכים לדעת אם הם עדיין מגישים: ראו דוחות מדינה למשקיעים בקרנות.
- חברת הניהול או ה-GP פועלים בעיר ניו יורק: ראו מס העסקים הלא מאוגדים של העיר ניו יורק.
- הקרן היא LP או LLC מדלאוור: בדקו את המסים השנתיים בדלאוור.
- לקרן יש LP או LLC בקליפורניה: בדקו את המס המינימלי והאגרות ל-LLC בקליפורניה.
- הקרן בשלב ההשקה: ראו שנת המס הראשונה של קרן גידור חדשה.
- אתם רוצים משרד אחד לכל ההגשות במדינות: שירות המסים והחשבונאות לקרנות גידור שלנו מכסה את דוחות הקרן, טופסי K-1, תשלומים עבור תושבי חוץ, דוחות מרוכזים ודוחות של משקיעים. אספו את מקום המגורים וסוג הישות של כל משקיע, מקומות הניהול, טופסי IT-2658-E, טופסי K-1 משותפויות ברמה התחתונה, בחירות ורישומי תשלום.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מועד המקדמה הראשונה של השותף בניו יורק מגישים בשנה קלנדרית ובשנת כספים; יום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי. | 15 באפריל שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| שיעור ההכנסה ברוטו המזכה בשותפות להשקעות תיק (portfolio investment partnership) בניו יורק מבחן ההכנסה ברוטו של שותפות מוגבלת לפי סעיף 851(b)(2) ל-IRC, עם תנאי הסחורות והחרגת הסוחרים המקצועיים (dealers) שבפריט A של IT-204. | 90% | ניו יורק: הוראות טופס IT-204 סומן |
| שיעור עלות הנכסים המזכים בשותפות השקעות בקליפורניה השיעור המינימלי מסך עלות הנכסים בניירות ערך מזכים להשקעה, בפיקדונות ובציוד ושטח משרדי שנחוצים באופן סביר. | 90% | FTB של קליפורניה: חוברת טופס 565 סומן |
| שיעור ההכנסה ברוטו המזכה בשותפות השקעות בקליפורניה השיעור המינימלי של ההכנסה ברוטו מריבית, מדיבידנדים ומרווחים על ניירות ערך מזכים להשקעה. | 90% | FTB של קליפורניה: חוברת טופס 565 סומן |
| הזכות המרבית של שותף בשותפות השקעות מזכה בניו ג׳רזי אף שותף לא רשאי להחזיק יותר משיעור זה; נדרשים גם יותר מ-10 חברים או שותפים ועמידה במבחן ההכנסה המזכה. | 50% | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065 סומן |
| שיעור ההכנסה ברוטו המזכה בשותפות השקעות מזכה בניו ג׳רזי השיעור המינימלי של הכנסה מהשקעות מזכות; חלים גם החרגת הסוחרים המקצועיים ומבחני הבעלות. | 90% | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065 סומן |
| שיעור הנכסים המזכים בשותפות השקעות באילינוי השיעור המינימלי של נכסים במניות, באיגרות חוב, באופציות ובהשקעות לא מוחשיות מזכות דומות; בדקו לפי ההגדרות של השקעה מזכה באילינוי. | 90% | משרד ההכנסות של אילינוי: שותפויות סומן |
| שיעור ההכנסה המזכה בשותפות השקעות באילינוי השיעור המינימלי של הכנסה מהשקעות מזכות; לפי הכללים הנוכחיים של אילינוי, זכויות מזכות בשותפויות ברמה התחתונה יכולות להיספר במבחן הזה. | 90% | משרד ההכנסות של אילינוי: שותפויות סומן |
| התקרה לחריג ממקדמות לשותף יחיד או לשותף שהוא חברה בניו יורק שותף יחיד או שותף שהוא חברת C שהמס שלהם בסכום זה או פחות אינם צריכים הערכה שנתית מהקרן; אצל שותף יחיד הסף חל לכל סוג מס בנפרד. מאושר גם ב-CT-2658-I וב-Tax Law 658(c)(4)(D)(i). | $300 שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| מועד המקדמה השנייה של השותף בניו יורק מגישים בשנה קלנדרית ובשנת כספים; יום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי. | 15 ביוני שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| מועד המקדמה השלישית של השותף בניו יורק מגישים בשנה קלנדרית ובשנת כספים; יום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי. | 15 בספטמבר שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| מועד המקדמה הרביעית של השותף בניו יורק מגישים בשנה קלנדרית ובשנת כספים; יום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי. | 15 בינואר שאחרי שנת המס שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| מועד חלופי למקדמה הראשונה של חברה בניו יורק חלופה אופציונלית למקדמת אפריל; 15 במרץ חל ביום ראשון. | 16 במרץ 2026 שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס CT-2658 סומן |
| מועד חלופי למקדמה הרביעית של חברה בניו יורק חלופה אופציונלית למקדמת ינואר שאחרי. | 15 בדצמבר 2026 שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס CT-2658 סומן |
| המועד האחרון למסירת הצהרת התשלום לשותף בניו יורק אחרי כל תשלום מקדמה; חל גם על שותפים שהם חברות. | 30 ימים שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| שיעור המס בניו ג׳רזי לשותף תושב חוץ שאינו חברה יחידים, עיזבונות ונאמנויות; חלים פטורים. | 6.37% שנת מס 2025 | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065 סומן |
| שיעור המס בניו ג׳רזי לשותף תושב חוץ שהוא חברה לפי ההוראות, קטגוריית החברות כוללת שותפים שהם ישויות אחרות; חלים פטורים. | 9% שנת מס 2025 | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065 סומן |
| חלק כל מקדמה של מס השותפים בניו ג׳רזי ארבע מקדמות. | 25% שנת מס 2025 | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065 סומן |
| מועדי התשלום של מקדמות מס השותפים בניו ג׳רזי | היום ה-15 בחודשים הרביעי, השישי והתשיעי של תקופת הזכות (privilege period) ובחודש הראשון שאחרי סיומה שנת מס 2025 | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065 סומן |
| המועד להגשת הדוח המקורי ולתשלום של שותפות באילינוי כלל כללי; הארכה לא מאריכה את מועד התשלום. | היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה | אילינוי: הוראות IL-1065 סומן |
| השנים שהאישור של יחיד בניו יורק חל עליהן | שנות המס 2026 ו-2027 שנת מס 2026 | ניו יורק: חוק או אישור סומן |
| פקיעת האישור של שותף יחיד בניו יורק לשימוש בשנות המס 2026 ו-2027; חדשו לפני הפקיעה. | 1 בפברואר 2028 שנת מס 2026 | ניו יורק: טופס IT-2658-E סומן |
| המועד האחרון למסירת הודעה על ביטול האישור של יחיד בניו יורק אחרי שהשותף כבר לא מצפה לעמוד בתנאי האישור. | 10 ימים | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658-E סומן |
| המספר המינימלי של שותפים בוחרים בדוח קבוצתי בניו יורק שותפים מזכים עם אותה תקופה חשבונאית. | 11 | ניו יורק: הוראות טופס IT-203-GR סומן |
| המועד האחרון בניו יורק להגשת בקשה ראשונה לאישור דוח קבוצתי אחרי תום שנת המס הראשונה; בקשה בטופס TR-99. | 30 ימים | ניו יורק: הוראות טופס IT-203-GR סומן |
| המועד האחרון לבחירת שותף בדוח קבוצתי בניו יורק | היום ה-15 בחודש הרביעי שאחרי סוף שנת המס | ניו יורק: הוראות טופס IT-203-GR סומן |
| מגבלת ההשתתפות בדוחות קבוצתיים לכל בן או בת זוג בניו יורק המספר המרבי של דוחות קבוצתיים לכל בן או בת זוג. | 10 | ניו יורק: הוראות טופס IT-203-GR סומן |
| המועד הקובע לבחירת משתתף בדוח המרוכז בניו ג׳רזי טופס NJ-1080E חתום חייב להגיע לישות המגישה לפני ההגשה; אי אפשר לבטל את הבחירה השנתית אחרי המועד הקובע. | 15 באפריל שאחרי שנת המס | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1080-C סומן |
| שיעור המס בדוח הקבוצתי בניו יורק לשותפים תושבי חוץ Schedule A הסופי האחרון מכפיל את ההכנסה החייבת בניו יורק ב-0.1090. אשרו את ה-Schedule הסופי של שנת ההגשה לפני השימוש. | 10.90% שנת מס 2025 | ניו יורק: טופס IT-203-GR-ATT-A סומן |
| שיעור המס בדוח המרוכז בניו ג׳רזי לשותפים תושבי חוץ ההוראות הסופיות האחרונות של NJ-1065 קובעות את השיעור הגבוה ביותר, בלי קשר למעמד ההגשה, לפטורים בגין תלויים או לניכויים. בדקו שוב את הטופס הסופי של שנת ההגשה. | 10.75% שנת מס 2025 | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1080-C סומן |
| סף המקדמות לדוח המרוכז בניו ג׳רזי מס ההכנסה הכולל הצפוי בדוח המרוכז חייב לעלות על סכום זה אחרי הגשה קודמת של דוח מרוכז. | $400 שנת מס 2025 | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1080-C סומן |
| פתיחת הבחירה השנתית ב-PTET של מדינת ניו יורק | 1 בינואר | ניו יורק: מס ישות צינור סומן |
| המועד הקובע לבחירה השנתית ב-PTET של מדינת ניו יורק יום העסקים הבא אם המועד חל בסוף שבוע או בחג רשמי. | 15 במרץ | ניו יורק: מס ישות צינור סומן |
| סף הבעלות לחבות אישית מלאה ב-PTET של מדינת ניו יורק יותר משיעור זה מהזכות או מהרווח; חל על נישומים לפי Article 22 שזכאים לזיכוי. | 50% | ניו יורק: חוק או אישור סומן |
| המועד האחרון לבחירה השנתית ב-BAIT בניו ג׳רזי 15 במרץ אחרי סוף השנה לישויות עם שנת מס קלנדרית; בדרך כלל היום ה-15 בחודש השלישי אחרי סוף השנה. בחירה מקוונת שנתית; אי אפשר לבחור רטרואקטיבית. | היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי סוף השנה | ניו ג׳רזי: שאלות נפוצות על BAIT סומן |
| תקופת הגבייה הכללית של מסים במדינת ניו יורק מהיום הראשון שבו אפשר היה להגיש צו גבייה (warrant), לא מיום הגשתו בפועל. הסכמים יכולים להאריך את תקופת הגבייה. חל גם הכלל הקצר יותר בסעיף 174-b(4), של שש שנים להגשת הצו. | 20 שנים | Tax Law של מדינת ניו יורק: סעיף 174-b סומן |
| מגבלת הוצאת צו גבייה (warrant) לפי Article 22 בניו יורק מיום השומה; סעיף 174-b(4) מבטל את החוב אם הנציב לא מגיש צו גבייה (warrant) בתוך תקופה זו. | שש שנים | ניו יורק: חוק או אישור סומן |
| כשל של שותפות בניו יורק בתשלום המקדמות הנדרשות לשותפים יחידים לכל שותף, על כל כשל בתשלום מקדמה נדרשת, אלא אם הכשל נובע מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת; ייתכן שיחולו בנפרד קנסות על תשלום חסר. | $50 שנת מס 2026 | ניו יורק: הוראות טופס IT-2658 סומן |
| המועד להגשת הדוח המקורי של שותפות בניו יורק סעיף 658(c)(1); שותפויות שכל השותפים בהן תושבי חוץ שאינם אזרחים הולכות לפי המועד הפדרלי. | היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי סוף השנה | ניו יורק: חוק המסים, סעיף 658 סומן |
| הקנס החודשי בניו יורק לכל שותף על דוח שותפות באיחור או לא מלא לכל חודש או חלק מחודש, עד חמישה חודשים לכל היותר; סופרים שותפים יחידים, עיזבונות ונאמנויות שכפופים ל-Article 22 בחלק כלשהו של השנה. לפי ההוראות הסופיות האחרונות; חל חריג הסיבה הסבירה. | $50 שנת מס 2025 | ניו יורק: הוראות טופס IT-204 סומן |
| מספר החודשים המרבי לקנס על דוח שותפות באיחור בניו יורק סעיף 685(h)(2). | חמישה חודשים | ניו יורק: חוק המסים, סעיף 685 סומן |
| המועד להגשת הדוח המקורי בטופס 565 בקליפורניה הארכה להגשה לא מאריכה את מועד התשלום. | היום ה-15 בחודש השלישי שאחרי סוף השנה | FTB של קליפורניה: חוברת טופס 565 סומן |
| קנס על דוח מאוחר של שותפות, LLC או חברת S בקליפורניה, לכל בעלים לכל חודש לכל שותף, חבר LLC או בעל מניות לחודש או לחלק מחודש, עד 12 חודשים, לפי הכלל הנפרד של קליפורניה | $18 | FTB בקליפורניה: קנסות ואגרות נפוצים סומן |
| מספר החודשים המרבי לקנס על דוח שותפות באיחור בקליפורניה מידע כללי G. | 12 חודשים | FTB של קליפורניה: חוברת טופס 565 סומן |
| המועד להגשת הדוח השנתי של שותפות בניו ג׳רזי NJ-1065 ו-NJ-CBT-1065; תקופות קצרות הולכות לפי המועד של טופס 1065 הפדרלי. | היום ה-15 בחודש הרביעי אחרי סוף השנה | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-CBT-1065 סומן |
| המועד להגשת דוח קבוצתי בניו יורק עם שנה קלנדרית מועד ההגשה המקורי; הארכות דורשות בקשה נפרדת. | 15 באפריל שאחרי שנת המס | ניו יורק: הוראות טופס IT-203-GR סומן |
| המועד להגשת דוח מרוכז בניו ג׳רזי עם שנה קלנדרית לא מתקבלים דוחות מרוכזים לשנת כספים שאינה קלנדרית. | 15 באפריל שאחרי שנת המס | ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1080-C סומן |
מקורות ראשוניים
- ניו יורק: הוראות טופס IT-204
- ניו יורק: חוק המסים, סעיף 631
- FTB של קליפורניה: חוברת טופס 565
- ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1065
- אילינוי: הוראות IL-1065
- ניו יורק: הוראות טופס IT-2658
- ניו יורק: הוראות טופס CT-2658
- ניו יורק: הוראות טופס IT-2658-E
- ניו יורק: טופס IT-2658-E
- ניו יורק: הוראות טופס IT-203-GR
- ניו יורק: טופס IT-203-GR-ATT-A
- ניו יורק: מס ישות צינור
- ניו ג׳רזי: הוראות NJ-1080-C
- ניו יורק: חוק המסים, סעיף 658
- ניו יורק: חוק המסים, סעיף 685
- אילינוי: תקנת הניכוי במקור בשותפויות השקעות
- משרד ההכנסות של אילינוי: שותפויות
- ניו ג׳רזי: הוראות NJ-CBT-1065
- ניו יורק: שותפים מוגבלים שהם חברות זרות
- ניו יורק: חוק המסים, סעיף 866
- ניו ג׳רזי: שאלות נפוצות על BAIT
- ניו יורק: טופס IT-204
- ניו יורק: טופס IT-2658-NYS
- ניו יורק: חוק המסים, סעיף 174-b
- ניו ג׳רזי: החוק על הבחירה ב-BAIT
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.