האם צריך להגיש דוח מדינה לכל מדינה ב-⁠⁦K-1⁩ מהקרנות?

למה קיבלתי טופסי ⁦K-1⁩ עם מדינות שאינן מדינת המגורים שלי, ואפשר להתעלם מהם?

אל תתעלמו מהם בלי לבדוק: קרן יכולה להעביר אליכם הכנסה מנכסים או מעסקים במדינות שמעולם לא גרתם בהן. נספח מדינה (state schedule) צריך בדיקה, אבל שם המדינה לבדו לא קובע שכל פריט הכנסה חייב במס שם.

הפרידו בין הכנסה מהשקעות, כמו ריבית, דיבידנדים ורווחים מניירות ערך, לבין הכנסה עסקית או הכנסה משכירות שמקורה במדינה. ניו יורק בדרך כלל מחריגה הכנסה של תושב חוץ מהשקעות בנכסים לא מוחשיים, אלא אם הנכסים משמשים בעסק במדינה; כללים מיוחדים חלים גם על מכירת נדל״ן בניו יורק ועל חלק מהזכויות בשותפויות. קליפורניה בדרך כלל מייחסת הכנסה לא עסקית מנכסים לא מוחשיים למדינת המגורים של המשקיע. שימוש עסקי וסיווג הקרן יכולים לשנות את התשובה. הוראות ייחוס ההכנסה של ניו יורק; ההנחיות של קליפורניה לדוחות קבוצתיים.

לכן המיקום של מנהל קרן מסחר ומיקומי הנכסים המושכרים של קרן נדל״ן מעלים שאלות שונות. בקשו מהקרן את ייחוס ההכנסה למדינות ואת ההסבר לו, לפני שאתם מתייחסים לנספח כחייב במס או כלא רלוונטי. החריגים למסחר ברמת הקרן וחובות ההגשה של הקרן מוסברים בדוחות מדינה של קרנות וניכוי במקור לתושבי חוץ.

אילו מדינות מחייבות הגשה מהדולר הראשון, ולאילו יש סף?

גם סכומים קטנים שמיוחסים למדינה יכולים לחייב דוח: ניו יורק וקליפורניה בודקות את ההכנסה מכל המקורות, וג׳ורג׳יה בדרך כלל מחייבת הגשה על הכנסה מקרן שמקורה בג׳ורג׳יה כשנדרש דוח פדרלי. החילו את המבחן על ההכנסה המשולבת שלכם מכל הקרנות ומכל מקור אחר. דוח נפרד של יחיד בדרך כלל מאחד את כל הקרנות ואת שאר ההכנסות שלכם לאותה מדינה ולאותה שנה; לא מגישים דוח נפרד לכל ⁦K-1⁩.

מקורות: הוראות טופס ⁦IT-203⁩ של ניו יורק, הוראות טופס 540NR של קליפורניה ושאלות נפוצות של ג׳ורג׳יה לתושבי חוץ. כיסוי תקף בדוח קבוצתי או חריג ספציפי להגשה במדינה עדיין דורשים בדיקה נפרדת.

הניכויים של ניו יורק שבהמשך פורסמו לשנת המס של העמוד הזה. טבלת ההגשה העדכנית ביותר של קליפורניה שאומתה היא של שנת המס הקודמת. בדקו את ההוראות של השנה הרלוונטית לפני ההגשה.

טבלת הניכויים של ניו יורק; טבלאות ההגשה של קליפורניה. למצבי הגשה אחרים, לתלויים ולקבוצות גיל אחרות יש סכומים שונים. אלה מקרים לדוגמה, לא רשימה של כל המדינות.

אנחנו מכינים למשקיעים בקרנות דוחות פדרליים ודוחות מדינה: ראו מסים וחשבונאות לקרנות גידור. הביאו את נספחי המדינה מה-⁠⁦K-1⁩, הצהרות על ניכוי במקור ועל PTET, ודוחות קודמים.

האם הדוח המרוכז של הקרן כיסה אותי, וכדאי להצטרף אליו?

דוח מרוכז (composite return) או דוח קבוצתי תקף יכול להחליף את הדוח הנפרד של תושב חוץ שעומד בתנאים. ודאו שאתם באמת כלולים בו ושאתם זכאים. אם הכיסוי אינו תקף, אתם חייבים להגיש בנפרד ועלולים לחוב בקנסות. משתתפים בקליפורניה נשארים אחראים למס, לריבית ולקנסות שלהם אם הקרן לא משלמת. תנאי הבחירה בדוח קבוצתי בקליפורניה.

דוח מרוכז (composite return) הוא דוח שהקרן מגישה עבור משקיעים תושבי חוץ שמשתתפים בו. ניכוי במקור הוא מס שהקרן מעבירה על חשבון המס האישי שלכם. מס ישות צינור (PTET) מוטל על הקרן; בעלים זכאים עשויים לקבל זיכויים. סקירת ה-⁠PTET של ניו יורק.

הוראות הדוח הקבוצתי של ניו יורק; פרסום 1067 של קליפורניה.

משתתפים בדוח הקבוצתי של ניו יורק חייבים להיות תושבי חוץ במשך כל השנה, בלי מקום מגורים קבוע (permanent place of abode) במדינה, ולהשתתף לכל היותר בעשרה דוחות קבוצתיים. הודיעו לסוכן הקבוצה (group agent) על בחירתכם להשתתף עד היום ה-⁠15 בחודש הרביעי שאחרי סוף שנת המס; בדרך כלל אי אפשר לשנות את הבחירה אחר כך. סוכן הקבוצה חותם על הדוח. כללי הזכאות והבחירה של ניו יורק.

השוו את המס ואת הזיכויים לפני שאתם מצטרפים. משתתפים בדוח הקבוצתי של ניו יורק מוותרים על ניכויים אישיים, על פטורים ועל זיכויי מס הכנסה של ניו יורק, כולל זיכויי PTET; זיכויים שנוצרו בשנת הדוח הקבוצתי הזו לא עוברים לשנים הבאות. טופס הדוח הקבוצתי האחרון שפורסם בניו יורק מטיל מס על ההכנסה החייבת בניו יורק של כל משתתף בשיעור ⁦10.90%⁩; הפסדים תפעוליים נטו או הפסדי הון של ניו יורק משנים אחרות לא יכולים לקזז אותה. חישוב המס הקבוצתי.

דוחות קבוצתיים בקליפורניה משתמשים בשיעור המס השולי הגבוה ביותר, ולא כוללים את רוב הניכויים האישיים, את הזיכוי על מס ששולם במדינה אחרת ואת הזיכוי על מס PTE בבחירה. אם ההכנסה החייבת המשולבת בקליפורניה עולה על ⁦$1,000,000⁩, דוחות קבוצתיים מחילים את מס שירותי בריאות הנפש (behavioral health services tax) בשיעור ⁦1%⁩ על כל ההכנסה החייבת בקליפורניה; דוח אישי מחיל אותו רק על ההכנסה שמעל הסף. החליטו על ההשתתפות לפני שהדוח הקבוצתי בקליפורניה מוגש; בדרך כלל אי אפשר לבטל את ההחלטה אחר כך. כל משקיע מאשר את הכללתו בייפוי כוח. שותף כללי, חבר מנהל, נושא משרה בחברה או מיופה כוח, שהוסמכו לכך, חותמים על טופס FTB 3864, שמצורף לדוח הקבוצתי. עדיין אפשר לתבוע ניכוי במקור מתאים באותו דוח קבוצתי. הוויתור על זיכויים בניו יורק; הבחירה ומגבלות הזיכוי בקליפורניה.

בקשו אישור בכתב על ההשתתפות, על ההכנסה שדווחה עבורכם ועל המס ששולם עבורכם. אם הקרן רק ביצעה תשלומים, המשיכו למבחן ההגשה האישי של המדינה.

ב-⁠⁦K-1⁩ שלי מופיע ניכוי במקור או זיכוי PTET: האם עדיין צריך להגיש דוח שם?

בניו יורק ובקליפורניה, כדי לתבוע את זיכוי ה-⁠PTET של הקרן צריך דוח מדינה משלכם. מקדמות וניכוי במקור שהקרן שילמה נתבעים בדוח שלכם, או בדוח קבוצתי מתאים שכולל אתכם. תשלום של ניכוי במקור וזיכוי PTET כפופים לכללים שונים, וזיכוי לא בהכרח מביא להחזר במזומן.

כללי ה-⁠PTET של ניו יורק; הוראות התשלום של ניו יורק; כללי זיכוי ה-⁠PTE של קליפורניה; הוראות הניכוי במקור בדוח קבוצתי בקליפורניה; חריגי ההגשה של אילינוי.

הזכאות בניו יורק מחייבת בעלות ישירה בישות הבוחרת, עם טיפול מיוחד בישויות שאינן מוכרות לצורכי מס (disregarded entities); שותפות לא יכולה להעביר לשותפים שלה זיכוי PTET של ניו יורק מישות ברמה התחתונה. זיכוי PTET עודף בניו יורק אפשר לקבל כהחזר או להעביר לשנים הבאות. גם קליפורניה מחריגה מהזיכוי שלה בעלים שהם שותפויות, ולכן הזיכוי של קרן ברמה התחתונה לא יכול לעבור דרך שותפות מזינה (feeder); LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס ושייכת ליחיד זכאי יכולה לעמוד בתנאים. הזיכוי של קליפורניה אינו ניתן להחזר, וסכומים שלא נוצלו עוברים לשנים הבאות לתקופה של עד 5 שנים. הזכאות בניו יורק; הוראות הזיכוי של ניו יורק; הטיפול בזיכוי בקליפורניה.

בשנות מס שמתחילות בשנים 2026 עד 2030, תשלום לקליפורניה שמועדו 15 ביוני בשנת הבחירה ולא בוצע או לא הספיק יכול להשאיר את הבחירה בתוקף, אבל מקטין את הזיכוי שלכם ב-⁠⁦12.5%⁩ מחלקכם בסכום הנדרש שלא שולם. בשנות מס שהתחילו בשנים 2022 עד 2025, אי-תשלום כזה מנע את הבחירה. ודאו עם הקרן מה הזיכוי המותר לכם. כללי הפחתת הזיכוי בקליפורניה.

אילינוי מחייבת להגיש דוח כדי לקבל בחזרה ניכוי במקור עודף מישויות צינור, גם כשחריג ההגשה שלה חל בכל מקרה אחר. בדקו את כל ההכנסה מאילינוי, כולל ההכנסה של בן או בת הזוג כשזה רלוונטי, לפני שאתם מסתמכים על כיסוי מלא. חובות ההגשה ליחידים באילינוי.

תהליך הבחירה, הצהרות ה-⁠⁦K-1⁩, ההוספות להכנסה (add-backs) וטפסי הזיכוי כמו ⁦IT-653⁩ ו-⁠FTB ⁦3804-CR⁩ מוסברים בבחירה במס ישות צינור.

האם מדינת המגורים שלי נותנת זיכוי על מס שהקרן שילמה במדינות אחרות?

הכללים של מדינת המגורים שלכם קובעים אם מס שהקרן שילמה מזכה בזיכוי לתושבים. צריך לזהות בנפרד את סכום הניכוי במקור של הקרן, את המס בדוח המרוכז ואת ה-⁠PTET ברמת הישות.

המסגרת הכללית של הזיכוי לתושבים מוסברת במס הכנסה עסקי במדינות אחרות; המקרים הספציפיים לקרנות בניו יורק מופיעים בהמשך.

הוראות טופס ⁦IT-112-R⁩. הזיכוי נוגע להכנסה שמקורה ברשות המס האחרת וחויבה שם במס בתקופה שבה הייתם תושבי ניו יורק, ויש לו מגבלות. הוא מקטין רק את המס של מדינת ניו יורק; העיר ניו יורק לא נותנת זיכוי על מס של מדינה אחרת על אותה הכנסה. ניו יורק גם לא נותנת זיכוי על מס של מדינה אחרת על ריבית או דיבידנדים, אלא אם הנכס קשור לעסק באותה מדינה. ניו יורק מחייבת להוסיף להכנסה (add-back) את ה-⁠PTET של המדינה האחרת שעליו מבוסס הזיכוי לתושבים. החזר או שינוי מס מאוחר יותר יכולים לחייב דוח מתוקן בניו יורק. כללי ה-⁠PTET לזיכוי תושבים בניו יורק; התאמות בזיכוי לתושבים; זיכויים של העיר ניו יורק.

שמרו את הדוח במדינה האחרת או את ההצהרה של הקרן שמוכיחים את חלקכם במס. אל תתבעו כמס מזכה גם את התשלום המקורי וגם את החלק שהוחזר.

הניכויים הפדרליים הם חישוב נפרד. לנישומים שמבקשים ניכויים מפורטים, מגבלת הניכוי האישי על מסי מדינה ומסים מקומיים (SALT) היא ⁦$40,400⁩, עם הפחתה כשההכנסה ברוטו המתואמת המותאמת (modified AGI) עולה על ⁦$505,000⁩, אבל לא מתחת ל-⁠⁦$10,000⁩; נשואים המגישים בנפרד משתמשים במחצית מהסכומים האלה. לפי ההנחיות של IRS, מס הכנסה מתאים שמוטל על שותפות ומשולם על ידה ניתן לניכוי ברמת השותפות. אף אחד מהטיפולים הפדרליים האלה לא יוצר פטור מהגשה במדינה. התיקון של IRS לניכוי האישי; הודעה ⁦2020-75⁩.

האם שווה להגיש דוח על סכום קטן של הכנסה במדינה?

דוח מדינה שנדרש אינו רשות רק משום שעלות ההכנה גבוהה מהמס. קודם בררו אם ההכנסה חייבת במס שם, אם חל סף הגשה, ואם כיסוי תקף בדוח קבוצתי או חריג להגשה ממלאים את החובה.

אם לא נדרש דוח, השוו כל ניכוי במקור שאפשר לקבל בחזרה לעלות של תביעתו. אם נדרש דוח, תשלום בלי הגשה עלול להשאיר חובה פתוחה. הקנס החודשי של קליפורניה על הגשה באיחור הוא ⁦5%⁩ מהסכום הרלוונטי שלא שולם, עם מקסימום רגיל של ⁦25%⁩; כללי קנס מינימלי נפרדים יכולים לחול על יתרות קטנות. הקנסות בקליפורניה.

קנס דרישה נפרד של ⁦25%⁩ מהמס הכולל, בלי הפחתה בגין תשלומים בזמן או זיכויים, יכול לחול אם לא הגבתם כראוי לדרישה נוכחית להגשת דוח (Demand for Tax Return), וקליפורניה הציעה שומה אחרי בקשה או דרישה שלא נענתה לאחת מ-ארבע שנות מס שקדמו מיד לשנת המס של הדרישה הנוכחית. הקלה בשל סיבה סבירה יכולה לחול. תנאי קנס הדרישה.

כשאתם מחליטים שדוח אינו נדרש, שמרו את הוראות המדינה התומכות ואת ניתוח ההגשה שלכם. בדקו שוב כשהקרן משנה השקעות, סוג הכנסה או ייחוס הכנסה למדינות.

מדינה שלחה הודעה על דוח שמעולם לא הגשתי: מה עכשיו?

השיבו עד המועד שבהודעה, אחרי שבדקתם את ההכנסה ממקור במדינה ואת חובת ההגשה. אספו ראיות לפני שאתם מקבלים את המס המוצע או טוענים שהקרן כבר כיסתה אתכם.

1. קראו את תקופת המס שבהודעה, את הפעולה הנדרשת ואת מועד התגובה.
2. אספו את ה-⁠⁦K-1⁩ הפדרלי, כל נספח מדינה, נספחים מתוקנים, אישורי ניכוי במקור והצהרות PTET.
3. השיגו אישור על כל דוח מרוכז שכלל אתכם, עם ההכנסה והמס שדווחו עבורכם.
4. התאימו את הרשומות האלה לדוחות הפדרליים ולדוחות המדינה שלכם, לרשומות התושבות ולהיסטוריית התשלומים.
5. אם הייתה חובת הגשה, הכינו את הדוח החסר וטפלו בהודעה; אם כבר הייתם מכוסים או שלא הייתם חייבים להגיש, הגישו הסבר תומך בהליך התגובה של ההודעה.

לבקשה להגשת דוח ולשומה פורמלית יכולים להיות הליכים שונים. כמה שנים חסרות, מחלוקת על תושבות או הצהרות קרן לא עקביות מצדיקים עזרה בדוחות מדינה ובהודעות. הביאו את ההודעה המלאה ואת הנספחים.

אילו נספחי מדינה כדאי לשמור, וכמה שנים אחורה מדינה יכולה לחזור?

שמרו את רשומת ההגשה המלאה לכל מדינה, כולל ראיות למדינות שבהן לא הגשתם. תקופת השומה הרגילה עלולה לא להתחיל לעולם כשדוח נדרש חסר.

לניו יורק יש בדרך כלל שלוש שנים אחרי ההגשה, בכפוף לחריגים ולכללי הגשה לכאורה (deemed filing), אבל היא יכולה להוציא שומה בכל עת כשלא הוגש דוח. התקופה הרגילה בקליפורניה היא 4 שנים מהמאוחר מבין המועד המקורי להגשה לבין מועד ההגשה; מדריך הביקורת שלה מתיר גם שומה בכל עת על דוח שלא הוגש. חריגים אחרים יכולים להאריך את התקופות בשתי המדינות. חוק המסים של ניו יורק, סעיף 683; מדריך ההתיישנות של קליפורניה.

שמרו את ייחוס ההכנסה למדינות שב-⁠⁦K-1⁩, אישורי ניכוי במקור, הצהרות PTET, בחירות בדוחות קבוצתיים ואישורי השתתפות, דוחות קודמים, קבלות תשלום, חישובי זיכוי לתושבים והודעות. שמרו תיעוד של בסיס העלות ושל הפסדים או זיכויים שעוברים לשנים הבאות כל עוד הוא משפיע על דוחות מאוחרים יותר. ההנחיות של קליפורניה לשמירת רשומות.

תקופת שומה פתוחה לא שומרת על הזכות להחזר ללא הגבלת זמן. כשלא הוגש דוח, קליפורניה בדרך כלל מאפשרת ארבע שנים מהמועד המקורי להגשה, או שנה אחת מתשלום היתר אם זה מאוחר יותר; החלון המאוחר יותר מכסה רק סכומים ששולמו בתוכו. המועד בניו יורק לתביעה בלי דוח הוא שנתיים מהתשלום, בכפוף לכללי תשלום לכאורה. מגבלות ההחזר בקליפורניה; חלון התשלום להחזר; חוק המסים של ניו יורק, סעיף 687.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולר אמריקאי; לא מחושב מס.

שותף מוגבל, תושב העיר ניו יורק, מקבל חבילות מס משלוש קרנות:

• קרן גידור שעוסקת רק במסחר: ⁦$30,000⁩ רווחים מניירות ערך וריבית, עם נספחי מדינה. בדקו את אופי ההכנסה ואת ייחוסה; תוויות המדינה לבדן לא מחייבות דוחות בכל מקום. ההכנסה נשארת חלק מדוח התושב בניו יורק.
• קרן נדל״ן: ⁦$10,000⁩ שכירות ממקור בקליפורניה ו-⁠⁦$5,000⁩ שכירות ממקור בג׳ורג׳יה. נניח שההכנסה הרחבה יותר עולה על ספי ההגשה של קליפורניה ושנדרש דוח פדרלי. בלי כיסוי תקף בדוח מרוכז או חריג רלוונטי אחר, בדקו והכינו דוחות תושב חוץ בקליפורניה ובג׳ורג׳יה.
• קרן פרייבט אקוויטי: ⁦$20,000⁩ הכנסה וזיכוי PTET של ניו יורק בסך ⁦$2,000⁩. נניח שהמשקיע מחזיק ישירות בשותפות הבוחרת וזכאי. תבעו את הזיכוי בדוח התושב בניו יורק והוסיפו להכנסה את ה-⁠⁦$2,000⁩ כנדרש (add-back). אם הקרן שילמה גם PTET של העיר ניו יורק עבור התושב הזכאי הזה, תבעו את הזיכוי הזה באותו טופס ⁦IT-653⁩, עם ההוספה להכנסה שנדרשת לו. הוראות זיכוי ה-⁠PTET.

על המס בקליפורניה ובג׳ורג׳יה, קבעו את זיכוי התושבים המתאים בניו יורק לפי המס הסופי וההצהרות התומכות, במקום להעתיק את סכומי הניכוי במקור. הזיכוי הזה מקטין רק את המס של מדינת ניו יורק; המס של העיר ניו יורק על השכירות לא מקבל זיכוי בגין מס במדינה אחרת. כללי הזיכוי של העיר.

בנפרד, תושב חוץ עם ⁦$40⁩ הכנסה עסקית מקרן ממקור בניו יורק ו-⁠⁦$100,000⁩ הכנסה ברוטו מתואמת לפי ניו יורק בעמודת Federal amount יכול לעמוד במבחן ההגשה של ניו יורק. הסכום הקטן שמיוחס למדינה לא פוטר מהגשה כשלעצמו.

המצב שלכם שונה?

• הקרן שלכם צריכה ניתוח הגשה משלה במדינות: ראו דוחות מדינה של קרנות וניכוי במקור לתושבי חוץ.
• עברתם בין מדינות: תושבות וייחוס הכנסות מ-⁠⁦K-1⁩ בשנת המעבר מוסברים במנהל קרן שעובר לפלורידה או לטקסס.
• ה-⁠⁦K-1⁩ שלכם כולל דמי הצלחה (carried interest) אחרי מעבר: התחילו בדמי הצלחה וכלל שלוש השנים, ובקשו בדיקה נפרדת של ייחוס ההכנסה למדינות.
• עברתם לקנדה: ראו מס מדינה בארה״ב אחרי מעבר לקנדה.
• טופסי ⁦K-1⁩ שלכם מגיעים באיחור: ראו טופסי מס מאוחרים מקרנות.
• אתם צריכים מכין דוחות להרבה השקעות: ראו בחירת CPA להרבה השקעות בקרנות.
• יש לכם כמה מדינות, הודעה, שנים חסרות או זיכויי PTET: קבלו עזרה במס למשקיעים בקרנות, עם נספחי המדינה מה-⁠⁦K-1⁩, הצהרות התשלום, אישורי הדוחות המרוכזים, דוחות קודמים והודעות מוכנים.