Fonds et déclarations d'État : retenue et déclaration collective

Dans quels États notre fonds doit-il produire une déclaration?

Un fonds constitué en société de personnes vérifie trois déclencheurs possibles : l'activité d'entreprise, le revenu de source étatique et la règle de l'État sur les associés résidents. Produire une déclaration de société de personnes et payer l'impôt pour les investisseurs sont deux questions distinctes.

La constitution ou l'inscription peut aussi déclencher l'obligation de produire. Les sociétés en commandite (LP) et les sociétés de personnes à responsabilité limitée (LLP) inscrites en Californie doivent produire une déclaration même sans activité d'entreprise ni revenu de source californienne. Les LLC imposées comme sociétés de personnes utilisent généralement le formulaire 568, avec une exception permettant le formulaire 565 pour certaines LLC étrangères non inscrites. Instructions du FTB, General Information D

Un associé qui est une société par actions ou une société de personnes de New York n'oblige pas, à lui seul, le fonds à produire le formulaire IT-204. Instructions du formulaire IT-204

Rassemblez la liste des investisseurs, les types d'entités, les lieux de gestion, les inscriptions et la structure des placements avant de choisir les déclarations. Pour le lien fiscal (nexus), l'attribution du revenu, la retenue de la Californie sur le formulaire 592 et le choix de déclaration de groupe FTB 3864, voir l'impôt sur le revenu d'entreprise dans d'autres États.

Le revenu d'un fonds négociateur est-il imposable pour les investisseurs non-résidents?

Pour les particuliers non-résidents, le revenu de titres qu'un fonds admissible tire de la négociation pour son propre compte échappe généralement à l'impôt de New York, de la Californie ou du New Jersey selon le critère de chaque État. Les courtiers, les associés qui sont des sociétés et le revenu immobilier ou d'exploitation peuvent changer la réponse.

La désignation de société de personnes de placement de portefeuille de New York protège un commanditaire qui est une société étrangère contre l'impôt de l'article 9-A du seul fait de cette participation; les particuliers s'appuient plutôt sur l'article 631(d). Règles sur les associés qui sont des sociétés La désignation sur le formulaire IT-204 exige une société en commandite qui satisfait au critère du revenu brut de l'article 851(b)(2) de l'IRC, y compris 90 % de revenu admissible. Des conditions sur les marchandises et des exclusions pour les courtiers s'appliquent aussi. Instructions du formulaire IT-204, Item A

Les deux critères de la Californie exigent qu'au moins 90 % du coût total des actifs soit en titres admissibles, en dépôts et en biens de bureau nécessaires, et qu'au moins 90 % du revenu brut provienne d'intérêts, de dividendes et de gains sur titres admissibles. Une participation dans une société de personnes n'est admissible que si la société de personnes sous-jacente l'est. Instructions du FTB, Question V

La société de personnes d'investissement admissible du New Jersey est une catégorie différente : plus de 10 associés, aucun associé détenant plus de 50 % et au moins 90 % de revenu de placement admissible; les courtiers en valeurs mobilières sont exclus. Elle peut exonérer le fonds de l'impôt sur les associés non-résidents. Ne remplacez pas le critère de fonds de couverture par ce critère. Le statut de placement n'élimine pas, à lui seul, les droits de production par propriétaire du New Jersey. Instructions du formulaire NJ-1065

L'Illinois exige qu'au moins 90 % des actifs soient des placements admissibles et qu'au moins 90 % du revenu en provienne. Le revenu admissible de sociétés de personnes de palier inférieur peut compter. Un fonds admissible qui n'a aucun revenu assujetti à la retenue des sociétés de personnes d'investissement n'a pas à produire le formulaire IL-1065, sauf s'il fait le choix du PTET. Règles de l'Illinois sur l'admissibilité et la production

Quand le fonds doit-il faire une retenue ou payer de l'impôt estimatif pour les associés non-résidents?

Un revenu de source étatique peut obliger le fonds à payer pour ses associés non-résidents. New York exige des paiements d'impôt estimatif, le New Jersey perçoit l'impôt des associés par versements et l'Illinois exige une retenue, chacun sous réserve d'exemptions.

New York utilise des paiements d'impôt estimatif de la société de personnes, même si les investisseurs les appellent retenue pour non-résidents. Le calcul utilise le taux légal le plus élevé applicable, réduit de la part des crédits admissibles revenant à l'associé. Tax Law, article 658 Les règles suivantes s'appliquent aux sociétés de personnes ayant un revenu de source new-yorkaise, à l'exclusion des sociétés de personnes cotées en bourse visées par l'exception prévue par la loi. Instructions du formulaire IT-2658

Les règles de paiement pour les particuliers et les règles de paiement pour les sociétés distinguent les types d'associés.

Le fonds n'a aucun paiement estimatif à faire pour un associé particulier ou société de type C dont le paiement annuel calculé est de 300 $ ou moins; pour les particuliers, appliquez ce seuil par type d'impôt. Seuil pour les sociétés Les participants autorisés à une déclaration de groupe sont aussi exemptés. Un crédit de PTET n'élimine pas les paiements estimatifs applicables pour l'impôt sur la mobilité ni ceux des associés qui sont des sociétés. Instructions du formulaire IT-2658

New York applique ces dates même aux déclarants dont l'exercice ne correspond pas à l'année civile. Les associés qui sont des sociétés peuvent choisir des dates de premier et de quatrième paiement du 16 mars 2026 et du 15 décembre 2026. Remettez à chaque associé touché un relevé dans les 30 jours suivant le paiement, qui présente le montant comme de l'impôt estimatif et non comme une retenue. Instructions du formulaire IT-2658, instructions du formulaire CT-2658

Le New Jersey exige le formulaire NJ-CBT-1065 et l'impôt des associés sur la part de source new-jerseyaise des non-résidents visés : 6,37 % pour les particuliers, successions et fiducies; 9 % pour les sociétés et les autres associés qui sont des entités traitées comme des sociétés. Payez quatre versements de 25 % au plus tard aux dates suivantes : le 15e jour des quatrième, sixième et neuvième mois de la période d'exercice du privilège et du premier mois suivant sa fin. Les sociétés de personnes d'investissement admissibles, les clubs d'investissement admissibles et les sociétés de personnes cotées en bourse sont exonérés. Le statut de fonds de couverture exonère les associés visés qui ne sont pas des sociétés, mais ne protège pas les associés qui sont des sociétés. Pour les exemptions d'associés, comme les régimes de retraite approuvés par l'IRS ou un établissement d'entreprise régulier au New Jersey, conservez un formulaire NJ-1065E signé pour chaque période de déclaration. Une déclaration collective porte l'impôt des associés en crédit; elle ne le remplace pas. NJ-1065, NJ-CBT-1065, crédits de la déclaration collective

En Illinois, un fonds qui n'a pas le statut de société de personnes d'investissement paie la replacement tax et, à moins de faire le choix de l'impôt sur les entités transparentes, fait une retenue sur le revenu illinois des associés non-résidents visés, sauf si une exemption comme le formulaire IL-1000-E s'applique. Les sociétés de personnes d'investissement calculent plutôt la retenue pour non-résidents sur le revenu admissible de source illinoise provenant de sociétés de personnes de palier inférieur au moyen de l'annexe K-1-P(4), la déclarent à l'annexe B et sur le formulaire IL-1065, et l'indiquent sur l'annexe K-1-P de l'associé. Le formulaire IL-1000-E n'élimine pas la retenue des sociétés de personnes d'investissement. Payez-la au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice; une prolongation du délai de production ne prolonge pas celui de paiement. Les instructions prévoient des exceptions pour les associés exonérés d'impôt et certaines distributions de retraite exonérées. Instructions du formulaire IL-1065 Contrairement à la retenue ordinaire des entités transparentes, cette retenue des sociétés de personnes d'investissement ne donne généralement pas de crédit aux associés non-résidents; le règlement précise des exceptions. Règlement de l'Illinois sur la retenue

Quels investisseurs peuvent utiliser le formulaire IT-2658-E de New York?

Un particulier non-résident peut attester qu'il respectera les obligations de New York applicables en matière d'impôt estimatif et de déclaration. Le formulaire IT-2658-E transfère la responsabilité de ces paiements; il ne rend pas exonéré un revenu imposable.

L'attestation peut aussi être fournie par un particulier qui, compte tenu de sa situation personnelle, conclut qu'aucun paiement estimatif ni aucune déclaration n'est exigé. Le fonds conserve l'attestation signée et ne l'envoie pas à New York. Instructions du formulaire IT-2658-E

Conservez chaque attestation avec l'identité de l'associé, les périodes d'imposition visées et le calcul justifiant toute autre exemption. L'attestation actuelle couvre années d'imposition 2026 et 2027 et expire le 1er février 2028; renouvelez-la avant son expiration. Un associé doit aviser le fonds dans les 10 jours suivant le moment où il ne s'attend plus à remplir les conditions. Attestation, instructions

Une société de type C utilise plutôt le formulaire CT-2658-E : elle atteste qu'elle est exonérée des impôts des sociétés de New York visés ou qu'elle respecte ses propres obligations d'impôt estimatif et de déclaration. Conservez aussi cette attestation. Instructions du formulaire CT-2658

Qu'est-ce qu'une déclaration collective, et qui peut y participer?

Une déclaration collective (composite return) ou de groupe (group return) permet à un fonds de déclarer ensemble les investisseurs participants selon les règles de l'État. New York et le New Jersey limitent les déclarations de groupe des sociétés de personnes décrites ici aux particuliers non-résidents admissibles.

New York exige :

• Au moins 11 associés admissibles ayant fait le choix et ayant la même période comptable.
• L'approbation préalable de l'État au moyen du formulaire TR-99, présenté dans les 30 jours suivant la fin de la première année d'imposition; les associés font leur choix au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'année d'imposition.
• Des non-résidents pour toute l'année sans logement permanent à New York. Un autre revenu de New York, y compris celui d'un conjoint, peut les rendre inadmissibles. Des exceptions permettent certains autres revenus de groupe, avec au plus 10 déclarations de groupe par conjoint. L'impôt distinct sur une distribution forfaitaire peut aussi rendre l'un ou l'autre conjoint inadmissible. Les fiducies ne peuvent pas participer.
• La renonciation aux déductions, aux exemptions, aux crédits et à certains reports rétrospectifs ou prospectifs de pertes.

Instructions du formulaire IT-203-GR

Le New Jersey exclut les successions, les fiducies, les sociétés de personnes, les sociétés, les déclarants dont l'exercice ne correspond pas à l'année civile, les résidents pour une partie de l'année, les particuliers qui ont maintenu un logement permanent au New Jersey pendant l'année et les associés qui ont un autre revenu du New Jersey hors des déclarations collectives permises. Chaque participant signe le formulaire NJ-1080E chaque année avant la production de la déclaration collective et au plus tard le 15 avril suivant l'année d'imposition; le fonds conserve les choix. Le New Jersey n'exige aucune autorisation préalable pour produire. Instructions du formulaire NJ-1080-C

New York désigne un associé comme mandataire du groupe. Ce mandataire est personnellement responsable des pénalités pour les déclarations erronées, fausses ou frauduleuses qu'il était chargé de produire ou de signer. Le choix fait au New Jersey lie les héritiers et les représentants de l'investisseur et vaut consentement à la compétence du New Jersey. Conservez les choix et le mandat du mandataire. New York, New Jersey

Déclaration collective, retenue ou déclaration individuelle : comment choisir?

Une déclaration collective évite aux investisseurs admissibles de produire une déclaration d'État, mais elle applique le taux maximal de l'État, sans déductions et avec renonciation à la plupart des crédits. Les investisseurs dont le revenu est plus faible ou qui ont des crédits peuvent payer moins avec une déclaration distincte. Les paiements du fonds et une déclaration distincte peuvent s'appliquer au même investisseur. New York porte les paiements estimatifs du fonds au crédit de l'investisseur comme ses propres paiements d'impôt estimatif; une attestation valide ou la participation approuvée à un groupe libère le fonds de ces paiements. Instructions du formulaire IT-2658 Pour les obligations de production des investisseurs, voir les déclarations d'État des investisseurs de fonds.

Les taux ci-dessus proviennent de la plus récente annexe de groupe de New York définitive et des instructions de la déclaration collective du New Jersey; vérifiez les formulaires de l'année de production avant de calculer l'impôt.

Le New Jersey exige des paiements estimatifs trimestriels de la déclaration collective sur le formulaire NJ-1040-ES après une première déclaration collective lorsque l'impôt prévu dépasse 400 $. Les groupes de New York peuvent payer de l'impôt estimatif sur le formulaire IT-2105 et doivent des pénalités pour paiement insuffisant. New Jersey, New York

Quels K-1 d'État remettre aux investisseurs en capital-investissement et en immobilier?

Une société de personnes de palier inférieur est une société de personnes dans laquelle le fonds investit. Son revenu conserve sa source étatique et sa nature lorsqu'il est transféré aux investisseurs du fonds. Les annexes de New York pour les investisseurs dépendent du type d'associé :

• Particuliers, successions et fiducies : IT-204-IP.
• Sociétés visées par l'article 9-A : IT-204-CP.
• Sociétés de personnes et LLC imposées comme sociétés de personnes : remettez à l'investisseur l'IT-204-IP et l'IT-204-CP; ne joignez que l'IT-204-IP au formulaire IT-204 du fonds.

Produisez aussi le formulaire IT-204.1 lorsqu'il y a des associés qui sont des sociétés visées par l'article 9-A ou des sociétés de personnes ou LLC. Instructions du formulaire IT-204

Le New Jersey exige un NJK-1 pour chaque associé et la jonction des NJK-1 reçus des sociétés de personnes de palier inférieur à la déclaration du fonds. Les sociétés de personnes d'investissement de l'Illinois remettent l'annexe K-1-P à chaque associé, avec la retenue applicable. Les autres États utilisent leurs propres annexes. Instructions du formulaire NJ-1065, instructions du formulaire IL-1065

Recueillez les K-1 d'État des sociétés de personnes de palier inférieur, les annexes de source, les crédits et la répartition des paiements. Appliquez les règles de l'État de l'entreprise exploitante ou du bien lorsque vous préparez le dossier fiscal des investisseurs.

Un fonds fait-il parfois le choix du PTET au lieu de l'impôt de la déclaration collective?

L'impôt sur les entités transparentes (PTET) impose l'entité et donne des crédits aux associés admissibles; l'impôt de la déclaration collective vise les particuliers participants. Le crédit de New York réduit les paiements estimatifs d'impôt sur le revenu des non-résidents, mais exige une déclaration individuelle; le formulaire IT-203-GR ne permet pas de le demander. Une personne autorisée du fonds, et non son préparateur, fait le choix en ligne chaque année entre le 1er janvier et le 15 mars, date reportée au jour ouvrable suivant en cas de fin de semaine ou de jour férié. Selon l'article 866(c), les associés admissibles doivent leur part du PTET impayé; les associés admissibles qui sont commandités, gérants, contrôlants ou responsables, les propriétaires de plus de 50 % des participations ou des bénéfices et l'associé admissible qui fait le choix sont solidairement responsables de la totalité de l'impôt. PTET de New York, loi sur la responsabilité, règles sur l'impôt estimatif Le New Jersey dispense du versement de l'impôt des associés un non-résident qui s'attend raisonnablement à un remboursement complet grâce au crédit BAIT. Le choix annuel en ligne du BAIT est à faire au plus tard le 15e jour du troisième mois suivant la fin d'exercice, avec le consentement de tous les membres ou l'attestation d'un dirigeant, gestionnaire ou membre autorisé. Règles du BAIT, loi sur le choix Pour la procédure du choix, voir le choix de l'impôt sur les entités transparentes.

Nous avons manqué une retenue ou une déclaration collective : que faire?

Déterminez d'abord les paiements et déclarations exigés pour chaque État et chaque associé. New York tient le fonds responsable des paiements estimatifs exigés pour les associés et des pénalités du fonds; les associés peuvent devoir séparément leur propre impôt et des pénalités pour paiement insuffisant. Instructions du formulaire IT-2658

Les dettes d'impôt et de pénalités de New York s'éteignent généralement 20 ans après la première date où un mandat aurait pu être déposé. Les dettes visées par l'article 22 s'éteignent plus tôt si aucun mandat n'est déposé dans les six ans suivant la cotisation; une entente écrite peut prolonger le recouvrement. Tax Law, article 174-b

New York impose 50 $ par associé pour chaque défaut de paiement estimatif exigé, sauf motif raisonnable. Des pénalités pour paiement insuffisant peuvent aussi s'appliquer. Une déclaration de groupe produite sans approbation préalable est rejetée et peut exposer les participants à des pénalités de retard. Tax Law, article 658, instructions du formulaire IT-203-GR

Les formulaires NJ-1065 et NJ-CBT-1065 sont à produire au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice; les périodes courtes suivent la date limite du formulaire 1065 fédéral. Le formulaire IL-1065 est à produire au plus tard le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice. Pour une année civile, le formulaire IT-203-GR est à produire au plus tard le 15 avril suivant l'année d'imposition; le formulaire NJ-1080-C est à produire au plus tard le 15 avril suivant l'année d'imposition et n'accepte aucune déclaration pour un exercice qui ne correspond pas à l'année civile. Une date qui tombe une fin de semaine ou un jour férié est reportée au jour ouvrable suivant. Les prolongations du délai de production ne prolongent pas celui de paiement. Les pénalités de New York et de la Californie pour production tardive utilisent la date limite de production prolongée applicable. Les sociétés de personnes de New York composées uniquement d'étrangers non-résidents suivent la date limite de leur déclaration fédérale. New Jersey, Illinois, groupe de New York, déclaration collective du New Jersey, loi de New York sur la production

Ces pénalités visent la déclaration du fonds et s'ajoutent à l'impôt impayé. Un allègement pour motif raisonnable peut s'appliquer. Tax Law de New York, article 685, instructions de la Californie

1. Rassemblez les K-1, les choix, les attestations, les registres de paiement et les avis des périodes manquantes.
2. Déterminez quelles déclarations étaient exigées et si la production en groupe était autorisée.
3. Réglez d'abord les paiements exigés et les déclarations initiales du fonds en retard; utilisez les procédures de modification de l'État pour les déclarations déjà produites. New York utilise le formulaire IT-2658 ou CT-2658 pour les paiements estimatifs des associés et le formulaire IT-204 pour la déclaration de renseignements du fonds. Remettez aux investisseurs des annexes et des relevés de paiement corrigés pour leurs déclarations initiales ou modifiées. Instructions du formulaire IT-2658, instructions de modification du formulaire IT-204
4. Documentez tout motif d'allègement des pénalités séparément du paiement ou de la déclaration de l'impôt.

Pour les règles d'allègement, voir les pénalités pour production et paiement tardifs; pour des périodes manquées dans plusieurs États, faites appel à nos services fiscaux et comptables pour fonds de couverture avec les documents ci-dessus.

Exemple

Supposons qu'une société en commandite (LP) de négociation gérée à New York compte 30 investisseurs particuliers : six résidents de New York et 24 non-résidents. Tous les montants sont donnés à titre d'illustration en dollars américains. Le fonds gagne 900 000 $ de la négociation de titres pour son propre compte, sans activité de courtier, revenu de biens ni revenu de société de personnes exploitante.

Les six associés résidents obligent le fonds à produire le formulaire IT-204. Sans revenu de source new-yorkaise, remplissez le formulaire IT-204 sauf la section 10, joignez la déclaration exigée et ne joignez l'IT-204-IP que pour les six résidents. Selon les hypothèses énoncées, l'article 631(d) empêche que l'activité de négociation à elle seule crée une entreprise à New York pour les 24 non-résidents. Aucun paiement estimatif ni aucune déclaration de groupe de New York n'est exigé pour ces gains de négociation. Instructions du formulaire IT-204, Tax Law, article 631

Si la LP reçoit aussi 120 000 $ de revenu d'exploitation de New York par une société de personnes de palier inférieur, ce revenu conserve sa source. Supposons des participations égales, aucune déduction ni aucun crédit attribué et aucune attestation d'exemption ni aucun choix de groupe valide. Chaque non-résident a 120 000 $ ÷ 30 = 4 000 $ de revenu de source new-yorkaise. La feuille de calcul de l'IT-2658 donne 4 000 $ × 10,9 % = 436 $, au-dessus du seuil de 300 $. Les quatre versements égaux sont de 109 $ chacun, inscrits à la colonne D de l'IT-2658-NYS, les 15 avril, 15 juin, 15 septembre et 15 janvier suivant l'année d'imposition. Le fonds paie 2 616 $ par trimestre pour les 24 non-résidents, soit 10 464 $ par année. Un formulaire IT-2658-E valide ou un choix de groupe approuvé change l'obligation de paiement du fonds. Feuille de calcul de l'IT-2658, IT-2658-NYS

Votre situation est différente?

• Les investisseurs doivent savoir s'ils produisent encore une déclaration : voir les déclarations d'État des investisseurs de fonds.
• La gestion ou le commandité exerce ses activités dans la ville de New York : voir l'impôt sur les entreprises non constituées en société de la ville de New York.
• Le fonds est une LP ou une LLC du Delaware : vérifiez les impôts annuels du Delaware.
• Le fonds a une LP ou une LLC en Californie : vérifiez l'impôt minimum et les droits des LLC en Californie.
• Le fonds en est à son lancement : voir la première année d'imposition d'un nouveau fonds de couverture.
• Vous voulez un seul cabinet pour les déclarations d'État : nos services fiscaux et comptables pour fonds de couverture couvrent les déclarations du fonds, les K-1, les paiements pour les non-résidents, les déclarations collectives et les déclarations des investisseurs. Rassemblez la résidence et le type d'entité des investisseurs, les lieux de gestion, les formulaires IT-2658-E, les K-1 des paliers inférieurs, les choix et les registres de paiement.