למי זה מתאים
- תאגידים אמריקאיים בגיוס או במימון הון סיכון שהצוות הראשון שלהם קיבל תשלום בטפסי 1099
- סטארט-אפים שעונים לשאלת משקיע על סיווג עובדים לפני שהסבב נסגר
לא מכוסה כאן
- קביעת מעמד של עובד לפי מבחן IRS, טופס SS-8 והקלה לפי סעיף 530
- תביעות שכר ושעות עבודה, הטבות ותביעות אחרות לפי דיני עבודה
- עובדים מחוץ לארה״ב
סיווג שגוי של קבלנים עצמאיים בבדיקת נאותות: מה על הכף בסבב?
החשיפה הפדרלית היא בדרך כלל מס תעסוקה רטרואקטיבי על מה ששולם לעובדים, לפי שיעורים מופחתים של סעיף 3509, ועוד קנסות וריבית. החברה חבה במלוא חלק המעסיק בביטוח לאומי ובמדיקר, בתוספת שבריר מחלק העובד ואחוז קטן מהשכר במקום ניכוי מס הכנסה במקור, והיא אינה יכולה לגבות מהעובדים דבר מזה. מס אבטלה מדינתי, ניכוי מדינתי ותביעות שכר יכולים להוסיף עוד.
ממצא של סיווג שגוי אינו חייב לעצור סבב בפני עצמו. משקיעים מבקשים בדרך כלל שלושה דברים: שהעובדים יעברו לשכר מכאן ואילך, אומדן מחושב לעבר, והפריט ברשימת הגילוי. מה מקשה על המקרה:
- לא הוגשו טפסי 1099. שיעורי סעיף 3509 לחלק העובד ולמס ההכנסה מוכפלים, ותוכנית ההסדר של IRS אינה זמינה.
- מייסדים או נושאי משרה קיבלו תשלום לפי חשבוניות. נושא משרה שעובד ומקבל תשלום הוא בדרך כלל עובד.
- אופציות הוענקו לעובדים כ-ISO. מעמד ISO תלוי במעמד של עובד.
- עובדים במספר מדינות, או בחו״ל. כל מדינה מיישמת מבחן משלה.
- הימנעות מכוונת. שיעורי סעיף 3509 אינם חלים כשהמעסיק התעלם בכוונה מחובת הניכוי במקור.
השאלה אם כל עובד הוא אכן עובד נקבעת לפי מבחן המשפט המקובל של IRS; ראו קבלנים שעשויים להיות עובדים.
איך מחשבים את מס השכר הפדרלי הרטרואקטיבי לפי סעיף 3509?
מכפילים את התשלום לכל עובד בכל שנה פתוחה בשיעורי סעיף 3509 שמתאימים לאותו עובד. השיעור תלוי אם החברה הגישה את טפסי 1099 הנדרשים עבור העובד (סעיף 3509(b); הוראות טופס 941-X).
שנה היא פתוחה אם IRS עדיין יכול להעריך אותה. זה בדרך כלל שלוש שנים אחרי שטפסי 941 של השנה נחשבים כמוגשים, כלומר 15 באפריל של השנה הבאה אם הוגשו במועד. לרבעון שלא הוגש בו טופס 941 אין הגבלת זמן (26 U.S.C. 6501).
| חלק מהמס | הוגשו טפסי 1099 | לא הוגשו טפסי 1099 |
|---|---|---|
| חלק מהמס של העובד לביטוח לאומי ולמדיקר | 20% | 40% |
| ביטוח לאומי: מלוא חלק המעסיק בתוספת חלק העובד הזה | 7.44% | 8.68% |
| מדיקר: מלוא חלק המעסיק בתוספת חלק העובד הזה | 1.74% | 2.03% |
| ניכוי מס הכנסה פדרלי במקור, כאחוז מהשכר | 1.5% | 3% |
כשהוגשו טפסי 1099, IRS קובע את השיעור המשולב על 10.68% מהתשלום עד תקרת השכר לביטוח לאומי של $184,500, ועל 3.24% מעליה (שאלות נפוצות על VCSP). מס אבטלה פדרלי (FUTA) מתווסף על $7,000 הראשונים לכל עובד בכל שנה.
שיעורי סעיף 3509 אינם חלים אם החברה התעלמה בכוונה מהניכוי במקור, ניכתה מס הכנסה אבל לא ביטוח לאומי ומדיקר, או לגבי עובדים סטטוטוריים מסוימים. הפקדות מאוחרות יכולות לגרור קנסות של 2% עד 15% מההפקדה שלא שולמה, וריבית רצה על מס שלא שולם (IRS: קנס על אי-הפקדה).
התיקון עצמו נרשם בטופס 941-X, בשורות 19 עד 22, עם סימון בשורה 42 והסבר בשורה 43. אם החברה לא הגישה מעולם טופס 941 כי כולם היו קבלנים, היא מגישה טופס 941 לכל רבעון שהוחמץ, מסומן “Misclassified Employees”, עם טופס 941-X מצורף (הוראות טופס 941-X). המדריך המשלים מסביר את המנגנון של כל דוח עבר.
מה מוסיפים מבחן ABC של קליפורניה ומבחנים מדינתיים אחרים?
מדינה יכולה להתייחס לאותו עובד כאל עובד גם כשהתשובה הפדרלית אינה ברורה. קליפורניה מניחה שעובד הוא עובד אלא אם החברה מוכיחה את כל שלושת חלקי מבחן ABC (EDD של קליפורניה; California Labor and Workforce Development Agency):
- העובד חופשי משליטה והכוונה של החברה, לפי החוזה ובפועל.
- העבודה היא מחוץ למהלך העסקים הרגיל של החברה.
- העובד עוסק בדרך כלל במקצוע או בעסק עצמאי מאותו סוג.
חלק 2 הוא הקשה לסטארט-אפ: מהנדס שכותב את הקוד של המוצר עוסק בעסקי הליבה של החברה. קליפורניה משתמשת במבחן רב-גורמי אחר לחריגים שנקבעו. ממצא שם עלול להחזיר ביטוח אבטלה מדינתי, ביטוח נכות, מס הכשרה וניכוי מדינתי במקור.
מדינות אחרות משתמשות במבחנים משלהן, וחלקן שונות בין ביטוח אבטלה לחוקי שכר. בדקו כל מדינה שבה עובד גר או עובד; ראו עובדים במדינה אחרת. שעות נוספות שלא שולמו, הטבות ותביעות אחרות בנושא שכר ושעות עבודה הן עבודה של עורך דין לדיני עבודה.
האם להמיר קבלנים לעובדים לפני סגירת הגיוס או אחריה?
כללי המס אינם קובעים מועד סגירה; הבחירה היא בעניין העיתוי ובשאלה איזו הקלה נשארת פתוחה. שתי דרכים נפוצות:
| דרך | מה קורה | פשרה עיקרית |
|---|---|---|
| להעביר עובדים לשכר עכשיו | העובדים הופכים לעובדים לפני הסגירה; העבר מתוקן בטופס 941-X לפי שיעורי סעיף 3509, או מוערך ומגולה | מסיים את תוכנית ההסדר של IRS לגבי אותם עובדים |
| להגיש קודם בקשה לתוכנית ההסדר של IRS | טופס 8952 מוגש עכשיו; העובדים עוברים לשכר במועד ההתחלה שהוסכם עם IRS | העובדים נשארים בטפסי 1099 עד אז; המשקיעים סוגרים בזמן שהבקשה תלויה ועומדת |
בכל מקרה, הסבב נסגר בדרך כלל כשהעבר מחושב ורשום ברשימה, ולא סגור. העברת עובדים לשכר פירושה חשבונות חדשים וניכוי במקור; ראו הקמת מערכת שכר.
האם המרה עכשיו שוללת את תוכנית ההסדר לסיווג מרצון (VCSP)?
כן, לגבי אותם עובדים. התוכנית דורשת שהחברה תתייחס כרגע לעובדים כאל לא-עובדים ברגע הבקשה, ושהגישה את כל טפסי 1099 הנדרשים עבורם לשלוש השנים הקודמות, או לכל התקופה שבה עבדו אם היא קצרה יותר (הוראות טופס 8952). אחרי שחלק מהעובדים בקבוצה סווגו מחדש, כל עובד בקבוצה חייב להיות מסווג מחדש (שאלות נפוצות על VCSP). טופס 1099 שהוגש בתוך 6 חודשים ממועדו עדיין נחשב.
בתמורה, החברה משלמת 10% ממס סעיף 3509 על התשלום בשנה האחרונה שהושלמה בלבד, בלי ריבית וקנסות ובלי ביקורת מס תעסוקה על מעמד העובדים האלה בשנים קודמות. החתימה אינה הודאה לגבי שנים קודמות. IRS ממליץ להגיש טופס 8952 לפחות 120 ימים לפני התאריך שבו מתחיל הטיפול בהם כעובדים; זו המלצה ולא מועד אחרון (IRS: VCSP; שאלות נפוצות על VCSP).
החברה אינה יכולה להגיש בקשה בזמן שמתנהלת נגדה ביקורת מס תעסוקה של IRS או ביקורת סיווג של משרד העבודה או של רשות מדינתית. התוכנית מסדירה רק מס תעסוקה פדרלי, ולא מס מדינתי או תביעות שכר. IRS אומר שהוא אינו מעביר בקשות למשרד העבודה או לרשויות מדינתיות.
מייסדים ונושאי משרה שקיבלו תשלום כקבלנים: האם הם עובדים?
בדרך כלל כן. נושא משרה בחברה הוא בדרך כלל עובד לצורך מס תעסוקה פדרלי; היוצא מהכלל הוא נושא משרה שמבצע שירותים מועטים או קטנים בלבד ואינו מקבל תשלום ואינו זכאי לו (פרסום 15-A). דירקטור אינו עובד בגין שירותיו כדירקטור.
מייסד שהוא נושא משרה וקיבל תשלום לפי חשבוניות מקבל לכן בדרך כלל שכר, ויש להתחיל להפעיל עבורו מערכת שכר. האם שיעורי סעיף 3509 חלים על העבר תלוי בשאלה אם הניכוי במקור הופקר בכוונה, והדבר תלוי בעובדות. בנפרד, אדם אחראי לניכוי שמתרשל בכוונה בגבייה או בהעברה עלול להיות חב אישית בקנס השווה למס שלא נגבה (26 U.S.C. 6672). לקביעת שכר אחרי הגיוס ראו שכר מייסדים בחברה במימון הון סיכון.
אופציות שהוענקו לקבלנים: האם הן עדיין ISO?
אופציה תמריצית (ISO) אפשר להעניק רק לעובד של החברה או של חברה קשורה (26 U.S.C. 422). מעמד עובד לצורך הכלל הזה נקבע לפי אותו מבחן משפט מקובל כמו בניכוי במקור (26 CFR 1.421-1(h)).
| מי קיבל את האופציה | תוצאה |
|---|---|
| קבלן עצמאי אמיתי | אינה ISO; היא אופציה שאינה סטטוטורית (NSO) |
| עובד שהיה בפועל עובד לפי המשפט המקובל במועד ההענקה | יכולה להיחשב ISO אם יתר כללי ה-ISO התקיימו |
השורה השנייה תלויה באותן עובדות כמו שאלת השכר, ולכן רישומי החברה צריכים לנקוט עמדה עקבית אחת. המחזיק צריך גם להישאר עובד עד שלושה חודשים לפני הניצול. תקנו את פנקס האופציות ואת טופס 3921 שהוגש על הענקה שאינה ISO, ודווחו על ניצול שלה כ-NSO; ראו הענקת אופציות אחרי הערכת שווי.
מה נרשם בספרים וברשימת הגילוי?
הספרים כוללים את האומדן המחושב של מס רטרואקטיבי, קנסות וריבית, כהתחייבות רשומה או כהערה, לפי מה שרואה החשבון של החברה והמבקרים מסיקים שכללי החשבונאות דורשים. רשימת הגילוי מציגה את פריט הסיווג כחריג להצהרות על שכר ומס תעסוקה, עם העובדים, השנים ומצב התיקון.
עורך הדין מנסח את הרשימה; הנתונים למס הם האומדן, ההגשות שנעשו וכל טופס 8952 או 941-X. ראו הצהרות מס ורשימת הגילוי להצהרות האחרות.
אילו רישומים אוספים?
אספו את הרישומים שמחשבים את האומדן ותומכים בעובדות:
- החוזה, מכתב ההצעה ותיאור העבודה של כל עובד
- תשלומים לפי עובד, חודש ושנה, ואופן התשלום
- טפסי 1099 שהוגשו, עם תאריכי ההגשה; ראו טפסי מס מאוחרים לקבלנים ולעובדים אם חלקם הוחמצו
- התפקיד, התחומים, השעות, הציוד ומי הכווין את העבודה של כל עובד
- איפה כל עובד גר ועובד, לפי תקופה
- הענקות אופציות, אישורי דירקטוריון וטפסי 3921
- טפסי 941 ו-940 ודוחות שכר מדינתיים שכבר הוגשו
- כל מכתב של IRS, של משרד העבודה או של רשות מדינתית על מעמד עובדים
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.
שלושה מהנדסים בטפסי 1099 במשך שנתיים
חברת C בדלאוור שילמה לשלושה מהנדסים $100,000 לשנה כל אחד במשך שנתיים: $600,000 בסך הכול. כל טפסי 1099 הוגשו.
- שיעורי סעיף 3509 עם טפסי 1099: $600,000 × 10.68% ≈ $64,000 של מס פדרלי רטרואקטיבי.
- בלי טפסי 1099 השיעורים עולים ל-8.68% + 2.03% + 3% = 13.71%: כ-$82,000.
- קנסות, ריבית, FUTA ומס מדינתי מתווספים.
- אם החברה מגישה בקשה לתוכנית ההסדר לפני ההמרה, התשלום הוא 10% ממס סעיף 3509 על $300,000 של השנה האחרונה: כ-$3,200.
מייסד שקיבל תשלום כקבלן
המנכ״ל של חברת ה-C לקח $8,000 בחודש לפי חשבוניות. כנושא משרה שעובד ומקבל תשלום, המנכ״ל הוא בדרך כלל עובד. מערכת השכר של המנכ״ל מתחילה לפני הסגירה, והתשלום בעבר מחושב יחד עם העובדים האחרים.
אופציות לקבלן שסומנו כ-ISO
קבלן שבונה אתרי שיווק לכמה לקוחות קיבל אופציה שסומנה כ-ISO. קבלן אמיתי אינו יכול להחזיק ISO, ולכן ההענקה מטופלת כ-NSO; החברה מתקנת את פנקס האופציות ואת טופס 3921 אם הוגש.
שונה אצלכם?
- אתם לא בטוחים שהעובדים הם עובדים בכלל: הפעילו את מבחן IRS ובדקו הקלה לפי סעיף 530 בקבלנים שעשויים להיות עובדים.
- פריטי מס אחרים עלו גם הם בבדיקת הנאותות: ראו סידור מסים לפני בדיקת נאותות של משקיעים וקבלו עזרה במיסוי סטארט-אפים.
- חלק מהעובדים נמצאים מחוץ לארה״ב: ראו העסקת עובדים בחו״ל בסטארט-אפ אמריקאי.
- העובדים נמצאים בכמה מדינות: ראו עובדים במדינה אחרת.
- טפסי 1099 לקבלנים לא הוגשו מעולם: ראו טפסי מס מאוחרים לקבלנים ולעובדים.
- מייסדים צריכים משכורות אחרי הסבב: ראו שכר מייסדים בחברה במימון הון סיכון.
- התיקון נוגע במסמכי הסגירה: ראו הצהרות מס ורשימת הגילוי וקבלו עזרה במיסוי סטארט-אפים.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| החלק מביטוח לאומי (Social Security) ומס בריאות (Medicare) של העובד שחייב המעסיק לפי Section 3509, דוחות המידע הנדרשים הוגשו 26 U.S.C. 3509(a)(2); חל כשעובד נחשב לעצמאי שאינו עובד, אלא אם הייתה התעלמות מכוונת או חריג אחר לפי 3509(d) | 20% | US Code: 26 U.S.C. 3509 סומן |
| החלק מביטוח לאומי (Social Security) ומס בריאות (Medicare) של העובד שחייב המעסיק לפי Section 3509, דוחות המידע הנדרשים לא הוגשו 26 U.S.C. 3509(b)(1)(B); חל כשהמעסיק לא עמד בדרישות סעיף 6041(a), 6041A או 6051 ללא סיבה סבירה | 40% | US Code: 26 U.S.C. 3509 סומן |
| שיעור ביטוח לאומי (Social Security) לפי Section 3509 על שכר (מעסיק 6.2% בתוספת 20% מ-6.2% של העובד), דוחות מידע הוגשו הוראות טופס 941-X, שורות 19 עד 22; חל עד תקרת השכר לביטוח הלאומי (Social Security) | 7.44% | IRS: הוראות לטופס 941-X סומן |
| שיעור ביטוח לאומי (Social Security) לפי Section 3509 על שכר (מעסיק 6.2% בתוספת 40% מ-6.2% של העובד), דוחות מידע לא הוגשו הוראות טופס 941-X, שורות 19 עד 22; חל עד תקרת השכר לביטוח הלאומי (Social Security) | 8.68% | IRS: הוראות לטופס 941-X סומן |
| שיעור מס בריאות (Medicare) לפי Section 3509 על שכר (מעסיק 1.45% בתוספת 20% מ-1.45% של העובד), דוחות מידע הוגשו הוראות טופס 941-X, שורות 19 עד 22 | 1.74% | IRS: הוראות לטופס 941-X סומן |
| שיעור מס בריאות (Medicare) לפי Section 3509 על שכר (מעסיק 1.45% בתוספת 40% מ-1.45% של העובד), דוחות מידע לא הוגשו הוראות טופס 941-X, שורות 19 עד 22 | 2.03% | IRS: הוראות לטופס 941-X סומן |
| חבות ניכוי מס הכנסה פדרלי במקור לפי Section 3509 כחלק מהשכר, דוחות המידע הנדרשים הוגשו 26 U.S.C. 3509(a)(1) | 1.5% | US Code: 26 U.S.C. 3509 סומן |
| חבות ניכוי מס הכנסה פדרלי במקור לפי Section 3509 כחלק מהשכר, דוחות המידע הנדרשים לא הוגשו 26 U.S.C. 3509(b)(1)(A) | 3% | US Code: 26 U.S.C. 3509 סומן |
| שיעור משולב לפי סעיף 3509(a) על שכר עד תקרת השכר לביטוח הלאומי (Social Security) IRS VCSP FAQ 15: מס הכנסה 1.5 + ביטוח לאומי (Social Security) של העובד 1.24 + ביטוח לאומי (Social Security) של המעסיק 6.2 + מס בריאות (Medicare) של העובד 0.29 + מס בריאות (Medicare) של המעסיק 1.45; דוחות מידע הוגשו | 10.68% | IRS: שאלות נפוצות על VCSP סומן |
| תקרת השכר החייב ב-Social Security שכר ורווח נקי מעצמאות מרביים משולבים החייבים בחלק הביטוח הלאומי של המס | $184,500 שנת מס 2026 | IRS: טופס 1040-ES (2026) סומן |
| שיעור משולב לפי סעיף 3509(a) על שכר שמעל תקרת השכר לביטוח הלאומי (Social Security) IRS VCSP FAQ 15: מס הכנסה 1.5 + מס בריאות (Medicare) של העובד 0.29 + מס בריאות (Medicare) של המעסיק 1.45; דוחות מידע הוגשו | 3.24% | IRS: שאלות נפוצות על VCSP סומן |
| בסיס השכר החייב במס האבטלה הפדרלי לכל עובד השכר הראשון ששולם לכל עובד במהלך השנה הקלנדרית | $7,000 שנת מס 2026 | IRS: פרסום 15, מדריך המס למעסיק סומן |
| טווח הקנס על איחור בהפקדת מס שכר בארצות הברית IRC 6656 והנחיות IRS: 2%, 5%, 10% או 15% מההפקדה שלא שולמה, לפי האיחור וההודעה; השיעורים אינם מצטברים | 2% עד 15% | IRS: קנס על אי-הפקדה (Failure to Deposit Penalty) סומן |
| חלון הגשה מאוחרת של טופס 1099 ב-VCSP נמדד ממועד טופס 1099 הנדרש, כולל הארכות; יתר תנאי VCSP עדיין חלים | 6 חודשים | IRS: שאלות נפוצות על תוכנית ההסדר לסיווג וולונטרי (Voluntary Classification Settlement Program) סומן |
| חלק התשלום ב-VCSP ממסי ההעסקה המופחתים לפי סעיף 3509 מוחל על הסכום לפי סעיף 3509(a) עבור התגמול ששולם לקבוצת העובדים בשנה הקלנדרית האחרונה שהושלמה, בכפוף לחריגים בשורה 18 של טופס 8952. רק למשתתפים מאושרים ב-VCSP | 10% | IRS: הוראות טופס 8952 סומן |
| זמן הכנה מומלץ להגשת בקשה בטופס 8952 המלצת IRS לפני תחילת ההתייחסות המתוכננת לעובד, לא מועד חובה | 120 ימים | IRS: הוראות טופס 8952 סומן |
מקורות ראשוניים
- US Code: 26 U.S.C. 3509
- IRS: הוראות לטופס 941-X
- US Code: 26 U.S.C. 6501
- US Code: 26 U.S.C. 6672
- IRS: תיקון מסי העסקה
- IRS: תוכנית ההסדר לסיווג מרצון (VCSP)
- IRS: שאלות נפוצות על VCSP
- IRS: הוראות טופס 8952
- IRS: קבלן עצמאי (עצמאי) או עובד?
- IRS: פרסום 15-A
- US Code: 26 U.S.C. 422
- eCFR: 26 CFR 1.421-1
- EDD של קליפורניה: עובד או קבלן עצמאי
- California Labor and Workforce Development Agency: מבחן ABC
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.