실사에서 드러난 계약자 오분류, 투자 마감 전에 바로잡을까

실사에서 드러난 계약자 오분류, 투자 라운드에 어떤 영향을 주나요?

연방 차원의 부담은 보통 근로자에게 지급한 금액에 대한 소급 고용세이며, section 3509에 따라 낮춰 적용되는 세율로 계산하고 여기에 가산세와 이자가 붙습니다. 회사는 사회보장세와 메디케어세 중 고용주 부담분 전액과 직원 부담분의 일부, 소득세 원천징수를 대신하는 급여 대비 소규모 비율을 내야 하며, 이 금액을 근로자에게서 돌려받을 수 없습니다. 주 실업세, 주 원천징수, 임금 청구가 더해질 수 있습니다.

오분류가 발견되었다고 라운드가 곧바로 중단되는 것은 아닙니다. 투자자는 보통 세 가지를 요구합니다. 앞으로는 근로자를 급여 대상으로 전환할 것, 과거분의 추정 금액을 산정할 것, 해당 사항을 공시 명세서(disclosure schedule)에 적을 것입니다. 사안을 더 어렵게 만드는 요소는 다음과 같습니다.

• 1099를 제출하지 않았습니다. 직원 부담분과 소득세에 적용되는 section 3509 세율이 두 배가 되고, IRS 합의 프로그램을 쓸 수 없습니다.
• 창업자나 임원이 청구서로 보수를 받았습니다. 일하면서 보수를 받는 임원은 일반적으로 직원입니다.
• 근로자에게 ISO로 스톡옵션을 부여했습니다. ISO 요건은 직원 지위에 달려 있습니다.
• 근로자가 여러 주 또는 해외에 있습니다. 주마다 자체 기준을 적용합니다.
• 고의적 회피. 고용주가 원천징수 의무를 고의로 무시했다면 section 3509 세율이 적용되지 않습니다.

각 근로자가 실제로 직원인지는 IRS의 관습법(common-law) 기준으로 판단합니다. 직원일 수 있는 계약자를 참고하세요.

section 3509에 따른 소급 연방 급여세는 어떻게 계산하나요?

열려 있는 연도마다 근로자의 지급액에 그 근로자에게 맞는 section 3509 세율을 곱합니다. 세율은 회사가 그 근로자에 대해 필수 Form 1099를 제출했는지에 따라 달라집니다(section 3509(b), Form 941-X 작성 안내).

IRS가 아직 세금을 부과할 수 있는 해가 열려 있는 연도입니다. 일반적으로 그해의 Form 941이 제출된 것으로 보는 날부터 3년이며, 기한 내에 제출했다면 다음 해 4월 15일부터 계산합니다. Form 941을 제출하지 않은 분기에는 기간 제한이 없습니다(26 U.S.C. 6501).

1099를 제출했다면 IRS는 합산 세율을 사회보장 임금 기준액 $184,500까지의 급여에 10.68%, 그 초과분에 3.24%로 봅니다(VCSP FAQ). 연방 실업세(FUTA)는 매년 근로자 1인당 처음 $7,000에 추가됩니다.

회사가 원천징수를 고의로 무시했거나, 소득세는 원천징수했지만 사회보장세와 메디케어세는 원천징수하지 않았거나, 일부 법정 직원에 해당하면 section 3509 세율이 적용되지 않습니다. 납부 지연에는 미납 납부액의 2%~15% 가산세가 부과될 수 있고, 미납 세금에는 이자가 붙습니다(IRS: 납부 지연 가산세).

수정 내용은 Form 941-X의 line 19~22에 적고, line 42에 표시한 뒤 line 43에 설명을 적습니다. 모두 계약자로 처리해서 Form 941을 한 번도 제출하지 않았다면, 놓친 분기마다 "Misclassified Employees"라고 표시한 Form 941을 제출하고 Form 941-X를 첨부합니다(Form 941-X 작성 안내). 지난 신고서별 처리 방법은 관련 가이드 직원일 수 있는 계약자에서 다룹니다.

캘리포니아 ABC 테스트와 다른 주의 기준은 무엇을 더하나요?

연방 차원의 답이 불분명해도 주는 같은 근로자를 직원으로 볼 수 있습니다. 캘리포니아는 회사가 ABC 테스트의 세 가지를 모두 입증하지 못하면 근로자를 직원으로 추정합니다(California EDD, California Labor and Workforce Development Agency).

1. 계약상으로나 실제로나 근로자가 회사의 통제와 지시를 받지 않는다.
2. 그 일이 회사의 통상적인 사업 범위 밖에 있다.
3. 근로자가 평소 같은 종류의 독립적인 사업이나 직업에 종사한다.

스타트업에서는 요건 2가 가장 어렵습니다. 제품의 코드를 쓰는 엔지니어는 회사의 통상적인 사업을 하는 것이기 때문입니다. 캘리포니아는 법에 열거된 예외에는 다른 다요소 기준을 적용합니다. 그곳에서 오분류가 인정되면 주 실업보험, 장애보험, 훈련세, 주 원천징수가 소급될 수 있습니다.

다른 주들도 자체 기준을 쓰며, 일부는 실업보험과 임금법에서 서로 다릅니다. 근로자가 거주하거나 일하는 주마다 확인하세요. 다른 주에 있는 직원을 참고하세요. 미지급 초과근무 수당, 복리후생, 그 밖의 임금·근로시간 청구는 고용 전문 변호사가 다룰 일입니다.

투자금이 들어오기 전에 계약자를 직원으로 전환할까요, 그 후에 할까요?

세법은 마감 기한을 정하지 않습니다. 선택은 시기와 어떤 구제 수단을 열어 둘지에 달려 있습니다. 흔한 경로는 두 가지입니다.

어느 쪽이든 라운드는 보통 과거분을 산정하고 공시한 상태에서 마감되며, 정리가 끝난 상태에서 마감되지는 않습니다. 근로자를 급여 대상으로 옮기면 새 계정과 원천징수가 필요합니다. 급여 시스템 설정을 참고하세요.

지금 전환하면 자발적 근로자 분류 합의 프로그램(VCSP)을 쓸 수 없게 되나요?

네, 해당 근로자에 대해서는 그렇습니다. 이 프로그램은 신청 시점에 회사가 해당 근로자를 직원이 아닌 사람으로 처리하고 있어야 하고, 지난 3년간(그보다 짧게 일했다면 일한 기간 동안) 그 근로자에 대한 필수 Form 1099를 모두 제출했어야 한다고 요구합니다(Form 8952 작성 안내). 같은 분류에 속한 근로자 중 일부를 재분류하면 그 분류의 모든 근로자를 재분류해야 합니다(VCSP FAQ). 기한으로부터 6개월 이내에 제출한 1099는 그래도 인정됩니다.

대신 회사는 가장 최근에 끝난 연도의 지급액에 대해서만 section 3509 세금의 10%를 내며, 이자나 가산세는 없고 이전 연도의 해당 근로자 지위에 대한 고용세 세무조사도 받지 않습니다. 서명한다고 이전 연도에 대해 인정하는 것은 아닙니다. IRS는 직원으로 처리하기 시작하는 날보다 최소 120일 전에 Form 8952를 제출하라고 권고하지만, 이는 권고일 뿐 기한은 아닙니다(IRS: VCSP, VCSP FAQ).

IRS의 고용세 세무조사나 노동부 또는 주 기관의 분류 조사를 받고 있는 동안에는 신청할 수 없습니다. 이 프로그램은 연방 고용세만 정리하며 주 세금이나 임금 청구는 정리하지 않습니다. IRS는 신청서를 노동부나 주 기관과 공유하지 않는다고 밝힙니다.

계약자로 보수를 받은 창업자와 임원도 직원인가요?

대개 그렇습니다. 법인의 임원은 연방 고용세에서 일반적으로 직원입니다. 예외는 용역을 전혀 제공하지 않거나 소규모로만 제공하면서 보수를 받지도, 받을 권리도 없는 임원입니다(Publication 15-A). 이사는 이사로서의 용역에 대해서는 직원이 아닙니다.

따라서 청구서로 보수를 받은 창업자 겸 임원은 대개 급여를 받는 것이며, 그 창업자에 대해 급여 지급을 시작해야 합니다. 과거분에 section 3509 세율이 적용되는지는 원천징수를 고의로 무시했는지에 달려 있고, 이는 사실관계에 따라 달라집니다. 별도로, 원천징수 책임이 있는 사람이 원천징수를 고의로 하지 않거나 납부하지 않으면 징수하지 않은 세금과 같은 금액의 가산세를 개인적으로 부담할 수 있습니다(26 U.S.C. 6672). 투자를 받은 뒤 보수를 정하는 방법은 벤처투자를 받은 법인의 창업자 급여를 참고하세요.

계약자에게 부여한 옵션도 ISO가 맞나요?

인센티브 스톡옵션(ISO)은 회사나 관계 법인의 직원에게만 부여할 수 있습니다(26 U.S.C. 422). 이 규정에서의 직원 지위는 원천징수와 같은 관습법 기준을 따릅니다(26 CFR 1.421-1(h)).

두 번째 행은 급여 문제와 같은 사실관계에 달려 있으므로, 회사의 기록은 일관된 입장을 취해야 합니다. 보유자는 행사 3개월 전까지 직원 신분을 유지해야 하기도 합니다. ISO가 아닌 부여에 대해서는 옵션 장부와 이미 제출한 Form 3921을 바로잡고, 그 옵션의 행사는 NSO로 신고하세요. 평가 후 스톡옵션 부여를 참고하세요.

장부와 공시 명세서에는 무엇을 적나요?

장부에는 소급 세금, 가산세, 이자의 추정액을 반영합니다. 회계 기준이 요구한다고 회사의 회계사와 감사인이 판단하는 방식에 따라 부채로 계상하거나 주석으로 적습니다. 공시 명세서에는 분류 문제를 급여·고용세 진술과 보증(reps)의 예외 사항으로 적고, 해당 근로자, 연도, 바로잡기 진행 상황을 함께 적습니다.

명세서는 변호사가 작성하며, 세무 쪽 입력 자료는 추정액, 이미 제출한 서류, Form 8952나 Form 941-X입니다. 나머지 진술과 보증은 세금 관련 진술과 공시 명세서를 참고하세요.

어떤 기록을 모아야 하나요?

추정액을 산정하고 사실관계를 뒷받침하는 기록을 모으세요.

• 근로자별 계약서, 채용 제안서, 업무 기술서
• 근로자별, 월별, 연도별 지급 내역과 지급 방식
• 제출한 Form 1099와 제출일. 놓친 것이 있다면 늦게 제출하는 계약자·직원 세금 서류를 참고
• 근로자별 직함, 업무, 근무 시간, 장비, 업무를 지시한 사람
• 기간별로 각 근로자가 거주하고 일한 곳
• 옵션 부여 내역, 이사회 승인, Form 3921
• 이미 제출한 Form 941, Form 940, 주 급여 신고서
• 근로자 지위에 관해 IRS, 노동부, 주 기관에서 받은 서신

예시

이 예시는 이해를 돕기 위한 가상의 경우이며, 금액은 미국 달러입니다.

엔지니어 세 명이 2년간 1099로 일한 경우

델라웨어 C corporation이 엔지니어 세 명에게 2년 동안 각각 연 $100,000을 지급해 총 $600,000을 지급했습니다. 모든 1099를 제출했습니다.

• 1099를 제출한 경우의 section 3509 세율: $600,000 × 10.68% ≈ $64,000의 소급 연방 세금.
• 1099를 제출하지 않았다면 세율이 8.68% + 2.03% + 3% = 13.71%로 올라 약 $82,000입니다.
• 가산세, 이자, FUTA, 주 세금은 별도로 더해집니다.
• 전환하기 전에 합의 프로그램을 신청하면, 가장 최근 연도의 $300,000에 대한 section 3509 세금의 10%인 약 $3,200을 냅니다.

계약자로 보수를 받은 창업자

C corporation의 CEO가 청구서로 매달 $8,000을 받았습니다. 일하면서 보수를 받는 임원이므로 CEO는 일반적으로 직원입니다. 마감 전에 CEO에 대한 급여 지급을 시작하고, 과거 지급분은 다른 근로자와 함께 추정액을 산정합니다.

계약자에게 ISO로 표시한 옵션을 준 경우

여러 고객의 마케팅 사이트를 만들어 주는 계약자가 ISO로 표시된 옵션을 받았습니다. 진정한 계약자는 ISO를 가질 수 없으므로 이 부여는 NSO로 처리하고, 회사는 옵션 장부와 이미 제출한 Form 3921을 바로잡습니다.

상황이 다르신가요?

• 근로자가 직원인지 자체가 확실하지 않은 경우: 직원일 수 있는 계약자에서 IRS 기준을 적용하고 section 530 구제를 살펴보세요.
• 실사에서 다른 세무 문제도 나온 경우: 투자자 실사 전 세무 정리를 참고하시고 스타트업 세무 지원을 받아 보세요.
• 일부 근로자가 미국 밖에 있는 경우: 미국 스타트업의 해외 직원 채용을 참고하세요.
• 근로자가 여러 주에 있는 경우: 다른 주에 있는 직원을 참고하세요.
• 계약자 1099를 한 번도 제출하지 않은 경우: 늦게 제출하는 계약자·직원 세금 서류를 참고하세요.
• 투자 후 창업자에게 급여가 필요한 경우: 벤처투자를 받은 법인의 창업자 급여를 참고하세요.
• 바로잡기가 마감 서류에 영향을 주는 경우: 세금 관련 진술과 공시 명세서를 참고하시고 스타트업 세무 지원을 받아 보세요.