ניכוי במקור ומקדמות מס בשנה של בונוס גדול מקרן בארצות הברית

כמה לשלם עד 15 בינואר ועד 15 באפריל?

כדי להימנע מהקנס הפדרלי בארה״ב, הניכוי במקור ומקדמות המס חייבים להגיע לנמוך מבין ⁦90%⁩ מהמס של השנה הזו או המס של השנה שעברה (⁦110%⁩ ממנו אם ההכנסה ברוטו המתואמת בשנה שעברה הייתה מעל ⁦$150,000⁩), בחלוקה לארבעה מועדים, האחרון ב-⁠15 בינואר 2027. יתרת החשבון משולמת עד 15 באפריל. ניכוי במקור נוסף ממשכורות דצמבר נחשב כאילו שולם באופן שווה לאורך כל השנה; מקדמת מס נחשבת רק מהיום שבו שילמתם אותה.

האם המקרה שלי פשוט?

המקרה פשוט אם הפריט הגדול היחיד שלכם הוא בונוס בטופס ⁦W-2⁩, הדוח של השנה שעברה הוגש, והניכוי במקור כבר עובר את היעד לפי השנה הקודמת. המקרה דורש תחזית מלאה אם יש לכם הכנסת ⁦K-1⁩, נתח של תגמול נדחה שמבשיל, שני מעסיקים, בן או בת זוג עם שכר, מעבר בין מדינות, או הכנסה ברוטו מתואמת בקליפורניה של ⁦$1,000,000⁩ או יותר. תחזית מלאה מחשבת יחד את המס הפדרלי ואת מס המדינה, וקובעת את סכומי טופס ⁦W-4⁩ ומקדמות המס לפני המשכורות האחרונות של השנה; ראו שירותי המס שלנו לקרנות גידור.

מה לאסוף:

• תלושי השכר האחרונים, עם השכר והניכוי במקור מתחילת השנה;
• דוחות המס הפדרלי והמדינתי של השנה שעברה;
• הערכות ⁦K-1⁩ והודעות על חלוקות מס מכל קרן או עסקה;
• לוחות הבשלה ותשלום של כל בונוס נדחה;
• מקדמות מס ששולמו כבר השנה, עם התאריכים.

למה נוכה במקור כל כך מעט מהבונוס שלי?

המעסיק בארה״ב ניכה במקור לפי שיעור קבוע לשכר משלים, ולא לפי שיעור המס שלכם. שכר משלים (supplemental wages) הוא תשלום מחוץ למשכורת הרגילה, כמו בונוסים ועמלות. השיעור הקבוע נמוך לעיתים קרובות בהרבה ממה שבונוס גדול עולה לכם בפועל.

בונוס בטופס ⁦W-2⁩ הוא שכר רגיל, שחייב במס לפי השיעורים הרגילים שלכם בדוח. אין "שיעור מס לבונוס" נפרד. השיעורים שרואים בתלוש הם רק שיעורי ניכוי במקור, שנקבעו ב-פרסום 15:

הסף סופר את כל השכר המשלים מעסקים בשליטה משותפת, ולכן חברת ניהול ויועץ השקעות קשור שנמצאים בשליטה משותפת נחשבים למשלם אחד.

הפער בניכוי במקור על בונוס בארה״ב נובע משלושה מקורות. החלק הראשון של הבונוס מנוכה בשיעור הקבוע גם אם מדרגת המס העליונה שלכם גבוהה יותר. ניכוי במקור פדרלי לא מכסה מס מדינה, וניכוי במקור של המדינה מהבונוס עשוי להיות נמוך משיעור המס העליון של המדינה. על הכנסת ⁦K-1⁩ לא מנוכה במקור דבר, לא מס הכנסה ולא המס על הכנסה מהשקעות נטו בשיעור ⁦3.8%⁩. ובנוסף, מס מדיקר הנוסף (Additional Medicare Tax) מנוכה לעיתים קרובות בחסר (ראו בחלק הבא).

דמי הצלחה (carried interest), או הקצאת תמריץ (incentive allocation, הצורה של דמי הצלחה בקרן גידור), הם עניין אחר. הם מגיעים אליכם כהכנסה משותפות ב-⁠Schedule ⁦K-1⁩, לא מנוכה מהם מס במקור, ואתם חייבים במס על החלק שלכם בין שהקרן מחלקת מזומן ובין שלא (הוראות Schedule K-1). לכלל תקופת ההחזקה של דמי הצלחה, ראו כלל שלוש השנים לדמי הצלחה.

למה הניכוי במקור בתלוש מפספס את מס מדיקר הנוסף?

כל מעסיק בארה״ב מנכה במקור את מס מדיקר הנוסף (Additional Medicare Tax) בשיעור ⁦0.9%⁩ רק על השכר שהוא משלם לכם מעל ⁦$200,000⁩ בשנה הקלנדרית, בלי קשר למעמד ההגשה שלכם (נושא 560). המס בפועל נקבע לפי מעמד ההגשה שלכם ולפי כל השכר שלכם.

ניכוי חסר של מס מדיקר הנוסף קורה כאשר:

• גם לבן או בת הזוג יש שכר, כך שהשכר המשותף שלכם עובר את ⁦$250,000⁩, אבל אף אחד מהמעסיקים לא מגיע לבדו לסף של ⁦$200,000⁩;
• היו לכם שני מעסיקים באותה שנה, וכל אחד מתחיל לספור מאפס (ראו עזיבת קרן עם תגמול ודמי הצלחה שטרם הבשילו);
• אתם נשואים המגישים דוחות נפרדים, והמס מתחיל ב-⁠⁦$125,000⁩, אבל הניכוי במקור עדיין מחכה ל-⁠⁦$200,000⁩.

את מס מדיקר הנוסף מחשבים בטופס 8959. לפי נושא 560 של ה-⁠IRS, אפשר לכסות אותו בניכוי מס הכנסה נוסף במקור דרך טופס ⁦W-4⁩ או במקדמות מס.

האם אחויב בקנס על תשלום חסר של מקדמות? איך עובד נמל המבטחים

נמנעים מהקנס הפדרלי בארה״ב (נמל המבטחים, safe harbor) אם הניכוי במקור ומקדמות המס ששולמו בזמן מגיעים לנמוך מבין שני יעדים, בארבעה תשלומים שווים (פרסום 505; ⁦26 USC 6654(d)⁩):

• ⁦90%⁩ מהמס של השנה הזו; או
• ⁦100%⁩ מהמס של השנה שעברה, שעולה ל-⁠⁦110%⁩ אם ההכנסה ברוטו המתואמת בשנה שעברה הייתה יותר מ-⁠⁦$150,000⁩ (⁦$75,000⁩ לנשואים המגישים דוחות נפרדים השנה). היעד הזה עובד רק אם הגשתם לשנה שעברה דוח שמכסה את כל 12 החודשים (⁦26 USC 6654(d)(1)(B)⁩); אם עברתם לארה״ב השנה או לא הגשתם דוח בשנה שעברה, רק היעד של ⁦90%⁩ זמין.

אין קנס אם המס של השנה הזו פחות הניכוי במקור נמוך מ-⁠⁦$1,000⁩ (⁦26 USC 6654(e)⁩).

אפשר לוותר על מקדמת ינואר אם מגישים את הדוח ומשלמים את כל המס עד 31 בינואר, או עד יום העסקים הבא אם התאריך נופל בסוף שבוע (1 בפברואר 2027 לשנת המס הזו; פרסום 505). כשמחכים לטופסי ⁦K-1⁩, זה כמעט אף פעם לא אפשרי.

בשנה של בונוס גדול, נמל המבטחים לפי השנה הקודמת הוא בדרך כלל היעד הנמוך יותר, והוא סכום קבוע ברגע שהדוח של השנה שעברה הוגש. אם הדוח הזה עדיין בהארכה, ראו טופסי מס מאוחרים מקרנות. עמידה ביעד מבטלת את הקנס, לא את החשבון: כל השאר משולם עד 15 באפריל.

מהו הקנס על תשלום חסר של מקדמות: ריבית לפי שיעור הריבית של ה-⁠IRS על תשלום חסר, על החוסר של כל רבעון, ממועד התשלום שלו ועד התשלום או עד 15 באפריל, המוקדם מביניהם (⁦26 USC 6654(b)⁩). הקנס מחושב בנפרד לכל תקופה. מס שעדיין לא שולם אחרי 15 באפריל מוסיף קנס על תשלום באיחור של ⁦0.5%⁩ לחודש, עד ⁦25%⁩ (IRS).

האם ניכוי במקור נוסף בסוף השנה יכול לתקן חוסר מוקדם יותר?

כן. ניכוי במקור פדרלי בארה״ב נחשב כאילו שולם בחלקים שווים בכל אחד מארבעת מועדי התשלום, אלא אם בוחרים להציג את התאריכים בפועל (⁦26 USC 6654(g)⁩). לכן מס נוסף שנוכה ממשכורת דצמבר מכסה גם את אפריל, יוני וספטמבר. מקדמת מס נחשבת רק מהיום שבו שילמתם אותה.

איך משתמשים בכלל הזה:

1. הכינו תחזית לשנה: בונוס, משכורת, הערכות ⁦K-1⁩ וכל תגמול נדחה שמבשיל או משולם השנה.
2. השוו את הניכוי במקור עד היום, יחד עם הניכוי הצפוי, ליעד הנמוך שלמעלה.
3. מסרו למחלקת השכר טופס ⁦W-4⁩ חדש עם סכום נוסף לכל משכורת ב-⁠Step ⁦4(c)⁩ (ניכוי נוסף במקור) לתקופות השכר שנותרו (פרסום 505).
4. שאלו את מחלקת השכר אם אפשר לנכות יותר מהבונוס עצמו. בשיטת השיעור הקבוע, פרסום 15 מתיר רק ⁦22%⁩, ולכן ייתכן שהתוספת תצטרך לבוא מהמשכורות הרגילות.
5. אם לא נותרו מספיק משכורות, שלמו מקדמת מס מוקדם ככל האפשר. היא עוצרת את הריבית מיום התשלום, אבל לא נזקפת אחורה לרבעונים קודמים.

חלוקת המס מהקרן לא כיסתה את המס על דמי ההצלחה. למה, ומה עושים עכשיו?

הקרן מחשבת את חלוקת המס (tax distribution) לפי שיעור מס מונח, על ההערכה שלה להכנסה שלכם, ולכן היא עלולה להיות נמוכה מהחשבון האמיתי. חלוקת מס היא מזומן שהסכם השותפות מאפשר, לא תשלום ל-⁠IRS. ההסכם קובע את שיעור המס המונח, איזו הכנסה נספרת ומתי משולם המזומן. החשבון האישי שלכם יכול להיות גדול יותר: מס המדינה שלכם, המס בשיעור ⁦3.8%⁩, הכנסה שהוקצתה מאוחר בשנה, או ⁦K-1⁩ ששונה מההערכה של הקרן.

אתם חייבים במס על החלק שלכם בהכנסת השותפות בין שחולקה ובין שלא (הוראות Schedule K-1). את הפער משלמים דרך ניכוי במקור או מקדמות מס, כפי שמתואר למעלה. איך קרן או ישות עסקה קובעות את החלוקות שלהן, מוסבר ב-דוחות מס של ישויות ייעודיות (SPV) ושל ישויות להשקעה משותפת. אם טופס ה-⁠⁦K-1⁩ מגיע אחרי 15 באפריל, ראו טופסי מס מאוחרים מקרנות.

ומה לגבי מקדמות מס מדינתיות בניו יורק, בניו ג׳רזי, בקונטיקט ובקליפורניה?

לכל מדינה בארה״ב מבחנים משלה. אל תניחו שהכלל הפדרלי חל גם במדינה.

הכלל של קליפורניה חשוב במיוחד בשנה גדולה: בלי נמל מבטחים לפי השנה הקודמת, אתם חייבים להעריך היטב את מס קליפורניה של השנה הזו. הנתונים של ניו ג׳רזי לקוחים מהטופס האחרון שפורסם. מדינות אחרות שונות שוב. אם עברתם מדינה במהלך השנה, ראו מס מדינה על תגמול נדחה אחרי מעבר.

מה עוד אפשר לעשות לפני 31 בדצמבר כדי להקטין את המס של השנה הזו?

מעט צעדים עדיין משנים את המס האמריקאי של השנה הזו: הפקדות ל-⁠⁦401(k)⁩ לפני מס מהמשכורות שנותרו, תרומות לצדקה, ולשותפים, בחירה במס ישות צינור (PTET) של המדינה עד המועד שהמדינה קבעה. בחירה לדחות את הבונוס של השנה הבאה ומעבר דירה משנים שנים מאוחרות יותר, לא את השנה הזו.

• הפקדות ל-⁠⁦401(k)⁩. תקרת ההפקדה מהשכר היא ⁦$24,500⁩, וכוללת הפקדות אצל כל המעסיקים השנה; כל מרווח שנותר יכול לבוא רק ממשכורות שעוד לא שולמו. אם אתם בני 50 או יותר והשכר שלכם בשנה שעברה מאותו מעסיק עבר את הסף שב-⁦26 USC 414(v)(7)⁩, הפקדות ההשלמה (catch-up) חייבות להיות מסוג Roth, ולכן הן לא מקטינות את ההכנסה של השנה הזו. שותפים, ראו מס עצמאים למנהלי קרנות.
• הבונוס של השנה הבאה (משנה את השנה הבאה). בחירה לדחות תגמול עתידי צריכה בדרך כלל להיעשות לפני השנה שבה מרוויחים את התגמול. ראו בונוס נדחה אצל מנהל קרן.
• תרומות לצדקה. למי שתובעים ניכויים מפורטים, תרומות נספרות עכשיו רק מעל ⁦0.5%⁩ מההכנסה ברוטו המתואמת (⁦26 USC 170(b)(1)(I)⁩). במדרגת המס העליונה, סך הניכויים המפורטים גם מקוצץ ב-⁠⁦2/37⁩ מהנמוך מבין הניכויים האלה לבין הסכום שבו ההכנסה החייבת שלכם יחד עם הניכויים האלה עוברת את תחילת המדרגה (⁦26 USC 68⁩). למי שתובעים ניכויים מפורטים, תרומה גדולה עדיין יכולה להקטין את המס, אבל בפחות מערכה הנקוב.
• תשלום מוקדם של מס המדינה. תשלום מקדמה מדינתית של ינואר כבר בדצמבר עוצר מוקדם יותר את הריבית של המדינה, אבל ברמת הכנסה כזו כמעט אף פעם לא מקטין את המס הפדרלי: תקרת הניכוי למסי מדינה ומסים מקומיים (SALT) של ⁦$40,400⁩ קטנה ב-⁠⁦30%⁩ מההכנסה ברוטו המתואמת המותאמת שמעל ⁦$505,000⁩, אבל לא מתחת ל-⁠⁦$10,000⁩ (⁦26 USC 164(b)⁩).
• מעבר דירה (כמעט אף פעם לא משנה את השנה הזו). תגמול על עבודה שביצעתם כשגרתם במדינה עם מס גבוה יכול להישאר חייב במס שם גם אחרי שעזבתם. ראו מס מדינה על תגמול נדחה אחרי מעבר; לשאלה מתי התושבות מסתיימת, ראו מעבר של מנהל קרן לפלורידה או לטקסס.
• לשותפים בלבד. בחירה במס ישות צינור (PTET) של המדינה בחברת הניהול יכולה להעביר את מס המדינה לישות, אבל רק אם נעשתה עד המועד שהמדינה קבעה; בניו יורק המועד הוא 15 במרץ של שנת המס (PTET של ניו יורק). ראו הבחירה במס ישות צינור.

על איזו הכנסה חלים המס על הכנסה מהשקעות נטו ומס מדיקר הנוסף?

המס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT) בשיעור ⁦3.8%⁩ חל על הנמוך מבין ההכנסה נטו שלכם מהשקעות לבין ההכנסה ברוטו המתואמת המותאמת שמעל ⁦$200,000⁩ (⁦$250,000⁩ לנשואים המגישים דוח משותף, ⁦$125,000⁩ לנשואים המגישים דוחות נפרדים) (פרסום 505). שכר אינו הכנסה נטו מהשקעות. הכנסה מדמי הצלחה ומהשקעה משותפת בקרן שסוחרת במכשירים פיננסיים או בסחורות יכולה להיות הכנסה כזו, כי העסק הזה מוזכר במפורש ב-⁦26 USC 1411(c)(2)⁩; גם רווחים מהשקעות ודיבידנדים הם הכנסה כזו.

מס מדיקר הנוסף בשיעור ⁦0.9%⁩ חל על שכר ועל הכנסה מעבודה עצמאית מעל הספים שבטבלה למעלה. מס מדיקר הנוסף לא חל על הכנסה מהשקעות.

שני המסים משפיעים זה על זה. שכר נמוך יותר השנה, דרך הפקדה לפני מס (לא Roth) ל-⁠⁦401(k)⁩ או בחירה לדחות בונוס שנעשתה לפני תחילת השנה, מקטין את ההכנסה ברוטו המתואמת, ולכן יכול גם להקטין את המס בשיעור ⁦3.8%⁩ כשההכנסה מהשקעות גדולה מהעודף שמעל הסף. אמתו זאת בחישוב בטופס 8960 במקום להניח.

כבר קיבלתי הודעה על קנס. אפשר להקטין אותו?

כן, בשתי דרכים. כשרוב ההכנסה הגיעה מאוחר בשנה, שיטת המקדמות לפי הכנסה בחישוב שנתי (annualized income installment method), נספח שמצרפים לטופס 2210, יכולה להקטין את התשלומים הנדרשים לרבעונים המוקדמים (הוראות טופס 2210). ה-⁠IRS יכול גם לוותר על הקנס במקרה של נזק, אסון או נסיבות חריגות אחרות, או אם פרשתם אחרי גיל 62 או הפכתם לבעלי מוגבלות בשנה הזו או בשנה שלפניה, והיתה סיבה סבירה לתשלום החסר (⁦26 USC 6654(e)(3)⁩). להסבר צעד אחר צעד על השיטה השנתית, ראו מקדמות מס בחברת S.

דוגמה

סכומים עגולים להמחשה, בדולר אמריקאי. מס פדרלי בלבד.

בונוס מעל רף המיליון דולר

המעסיק של דנה משלם בפברואר בונוס של ⁦$1,500,000⁩ ומשתמש בשיעור הקבוע. ניכוי במקור מהבונוס: ⁦22%⁩ מ-⁠⁦$1,000,000⁩ (⁦$220,000⁩) ועוד ⁦37%⁩ מ-⁠⁦$500,000⁩ (⁦$185,000⁩), ובסך הכול ⁦$405,000⁩. הניכוי במקור מהמשכורת מוסיף ⁦$70,000⁩ במהלך השנה, ובסך הכול ⁦$475,000⁩.

בשנה שעברה המס של דנה היה ⁦$400,000⁩ וההכנסה ברוטו המתואמת הייתה מעל ⁦$150,000⁩, ולכן היעד לפי השנה הקודמת הוא ⁦110%⁩, כלומר ⁦$440,000⁩. ניכוי במקור של ⁦$475,000⁩ עובר אותו: אין קנס על תשלום חסר של מקדמות. המס הצפוי של דנה השנה הוא ⁦$640,000⁩, ולכן כ-⁠⁦$165,000⁩ עדיין משולמים עד 15 באפריל.

חוסר שמתגלה בנובמבר

אותו יעד של ⁦$440,000⁩, אבל נניח שהבונוס של דנה היה קטן יותר וסך הניכוי במקור הצפוי הוא ⁦$360,000⁩: חוסר של ⁦$80,000⁩.

• מקדמת מס ב-⁠15 בינואר. היא נזקפת לחוסרים המוקדמים ביותר, אבל רק מיום התשלום. בכל אחת משלוש התקופות הראשונות חסרו ⁦$20,000⁩, והריבית רצה על כל אחת ממועד התשלום שלה ועד 15 בינואר. התקופה הרביעית משולמת בזמן.
• ניכוי במקור נוסף של ⁦$80,000⁩ ממשכורות דצמבר. הוא נחשב כאילו ⁦$20,000⁩ שולמו בכל אחד מארבעת מועדי התשלום. אין תקופה עם חוסר, ואין קנס.

שנה של דמי הצלחה עם חלוקת מס

ה-⁠⁦K-1⁩ של דנה מראה גם ⁦$2,000,000⁩ של רווח לטווח ארוך מדמי הצלחה. חלוקת המס של הקרן היא ⁦$400,000⁩, לפי שיעור המס המונח של הקרן. מס פדרלי של ⁦20%⁩ ועוד המס בשיעור ⁦3.8%⁩ מגיעים לכ-⁠⁦$476,000⁩, לפני מס מדינה. ההפרש של ⁦$76,000⁩, ועוד מס המדינה, משולם על ידי דנה. אם הכנסת ה-⁠⁦K-1⁩ לא נכללה בתכנון, היעד לפי השנה הקודמת שלמעלה עדיין מגן מפני הקנס הפדרלי, אבל היתרה משולמת עד 15 באפריל.

המצב שלכם שונה?

• בונוס יחד עם הכנסת ⁦K-1⁩, או נתח נדחה שמשולם באותה שנה: התחזית צריכה את כל המקורות יחד. ראו שירותי המס שלנו לקרנות גידור.
• עברתם לארה״ב השנה, או לא הגשתם דוח אמריקאי בשנה שעברה: היעד לפי השנה הקודמת לא זמין. ראו שירותי המיסוי הבינלאומי שלנו.
• טופסי ⁦K-1⁩ שמגיעים אחרי 15 באפריל: ראו טופסי מס מאוחרים מקרנות.
• דמי הצלחה שהוחזקו פחות משלוש שנים: ראו כלל שלוש השנים לדמי הצלחה.
• אתם רוצים לדחות חלק גדול יותר מהבונוס של השנה הבאה: ראו בונוס נדחה אצל מנהל קרן.
• החלפתם משרד השנה: ראו עזיבת קרן עם תגמול ודמי הצלחה שטרם הבשילו.
• עברתם מדינה, או מתכננים לעבור, לפני תשלום: ראו מס מדינה על תגמול נדחה אחרי מעבר ו-מעבר של מנהל קרן לפלורידה או לטקסס.
• אתם שותפים בחברת הניהול: ראו הבחירה במס ישות צינור ו-מס עצמאים למנהלי קרנות.
• כבר הגיעה הודעה על קנס, או שאתם רוצים את השיטה השנתית: ראו מקדמות מס בחברת S, או שירותי דוחות מס אישיים לעזרה בתשובה.