Retenue sur une prime de fonds et impôt estimatif : grosse année

Que dois-je payer au plus tard le 15 janvier et le 15 avril?

Pour éviter la pénalité fédérale américaine, la retenue d'impôt et les paiements d'impôt estimatif doivent atteindre le moins élevé de 90 % de l'impôt de cette année ou de l'impôt de l'an dernier (110 % de celui-ci si votre revenu brut ajusté de l'an dernier dépassait 150 000 $), répartis sur quatre dates d'échéance, la dernière étant le 15 janvier 2027. Le reste de l'impôt est dû au plus tard le 15 avril. La retenue supplémentaire sur les paies de décembre compte comme payée également sur toute l'année; un paiement d'impôt estimatif ne compte qu'à partir du jour où vous le faites.

Mon dossier est-il simple?

Votre dossier est simple si votre seul élément important est une prime déclarée sur le W-2, que la déclaration de l'an dernier est produite et que votre retenue d'impôt dépasse déjà la cible fondée sur l'année précédente. Votre dossier demande une projection complète si vous avez un revenu déclaré sur un K-1, une tranche de rémunération différée dont les droits s'acquièrent, deux employeurs, un conjoint salarié, un déménagement entre États, ou un revenu brut ajusté de la Californie égal ou supérieur à 1 000 000 $. Une projection complète couvre ensemble l'impôt fédéral et l'impôt d'État, et fixe les montants du W-4 et des paiements d'impôt estimatif avant les dernières paies de l'année; consultez nos services pour les fonds de couverture.

Ce qu'il faut rassembler :

• vos derniers talons de paie, avec les salaires et la retenue depuis le début de l'année;
• vos déclarations fédérale et d'État de l'an dernier;
• les estimations de K-1 et les avis de distribution fiscale de chaque fonds ou opération;
• les calendriers d'acquisition des droits et de versement de toute prime différée;
• les paiements d'impôt estimatif déjà faits cette année, avec leurs dates.

Pourquoi si peu d'impôt a-t-il été retenu sur ma prime?

La paie américaine a retenu l'impôt sur votre prime à un taux fixe applicable aux salaires supplémentaires, et non à votre taux d'imposition. Les salaires supplémentaires sont la rémunération versée en plus de votre salaire régulier, comme les primes et les commissions. Le taux fixe est souvent bien inférieur à ce qu'une grosse prime vous coûte réellement.

Une prime déclarée sur le W-2 est un salaire ordinaire, imposé à vos taux habituels dans votre déclaration de revenus. Il n'existe pas de « taux d'imposition des primes » distinct. Les taux qui figurent sur le talon de paie ne sont que des taux de retenue, fixés dans la Publication 15 :

Le seuil de retenue obligatoire compte tous les salaires supplémentaires versés par des entreprises sous contrôle commun : une société de gestion et un conseiller en placement affilié sous contrôle commun comptent donc comme un seul payeur.

L'écart vient de trois sources. La première tranche de la prime est retenue au taux fixe même si votre tranche d'imposition marginale est plus élevée. La retenue fédérale ne couvre pas l'impôt d'État, et la retenue d'État sur la prime peut être inférieure à votre taux d'État le plus élevé. Rien n'est retenu sur le revenu déclaré sur le K-1, ni pour l'impôt sur le revenu ni pour l'impôt sur le revenu net de placement de 3,8 %. De plus, la cotisation Medicare additionnelle (Additional Medicare Tax) est souvent insuffisamment retenue (section suivante).

L'intéressement aux plus-values (carried interest), ou une allocation de performance (la forme que prend l'intéressement dans un fonds de couverture), est différent. Il vous parvient comme revenu de société de personnes déclaré sur une annexe K-1, rien n'est retenu, et vous êtes imposé sur votre part, que le fonds distribue de l'argent ou non (instructions de l'annexe K-1). Pour la règle de la période de détention de l'intéressement, consultez la règle des trois ans pour l'intéressement aux plus-values.

Pourquoi la paie ne retient-elle pas assez de cotisation Medicare additionnelle?

Chaque employeur américain retient la cotisation Medicare additionnelle (Additional Medicare Tax) de 0,9 % seulement sur les salaires qu'il vous verse au-delà de 200 000 $ pendant l'année civile, quelle que soit votre situation de déclaration (sujet 560). Votre cotisation réelle dépend de votre situation de déclaration et de l'ensemble de vos salaires.

La retenue de la cotisation Medicare additionnelle est insuffisante lorsque :

• votre conjoint a aussi des salaires, si bien que vos salaires conjoints dépassent 250 000 $ alors qu'aucun employeur n'atteint seul son seuil de déclenchement de 200 000 $;
• vous avez eu deux employeurs dans l'année, et chacun recommence à compter à partir de zéro (consultez quitter un fonds avec une rémunération et un intéressement non acquis);
• vous êtes marié et produisez une déclaration distincte : la cotisation commence à 125 000 $, mais la retenue attend toujours 200 000 $.

Vous calculez la cotisation Medicare additionnelle sur le formulaire 8959. Selon le sujet 560, vous pouvez la couvrir par une retenue d'impôt sur le revenu supplémentaire inscrite sur le formulaire W-4 ou par des paiements d'impôt estimatif.

Devrai-je payer une pénalité pour insuffisance des versements? La règle refuge

Vous évitez la pénalité fédérale américaine (la « règle refuge ») si votre retenue d'impôt et vos paiements d'impôt estimatif faits à temps atteignent la moins élevée de deux cibles, payée en quatre versements égaux (Publication 505; 26 USC 6654(d)) :

• 90 % de l'impôt de cette année;
• 100 % de l'impôt de l'an dernier, porté à 110 % si votre revenu brut ajusté de l'an dernier dépassait 150 000 $ (75 000 $ si vous êtes marié et produisez une déclaration distincte cette année). Cette cible ne s'applique que si vous avez produit pour l'an dernier une déclaration couvrant les 12 mois (26 USC 6654(d)(1)(B)); si vous êtes arrivé aux États-Unis cette année ou n'avez produit aucune déclaration l'an dernier, seule la cible de 90 % est possible.

Aucune pénalité ne s'applique si l'impôt fédéral de cette année, moins la retenue, est inférieur à 1 000 $ (26 USC 6654(e)).

Vous pouvez sauter le versement d'impôt estimatif de janvier si vous produisez votre déclaration et payez tout l'impôt au plus tard le 31 janvier, ou le jour ouvrable suivant s'il tombe une fin de semaine (1er février 2027 pour cette année d'imposition; Publication 505). C'est rarement possible quand vous attendez des K-1.

Dans une année de grosse prime, la règle refuge fondée sur l'année précédente est habituellement la cible la moins élevée, et elle devient un montant fixe une fois la déclaration de l'an dernier produite. Si cette déclaration fait encore l'objet d'une prolongation, consultez formulaires fiscaux de fonds en retard. Respecter cette règle refuge élimine la pénalité, pas l'impôt : tout le reste est dû au plus tard le 15 avril.

La nature de la pénalité : des intérêts au taux de l'IRS pour les sous-paiements sur l'insuffisance de chaque trimestre, à compter de sa date d'échéance jusqu'au paiement ou jusqu'au 15 avril, selon la première de ces dates (26 USC 6654(b)). Elle est calculée séparément pour chaque période. L'impôt encore impayé après le 15 avril entraîne une pénalité pour paiement tardif de 0,5 % par mois, jusqu'à 25 % (IRS).

Une retenue supplémentaire en fin d'année peut-elle corriger une insuffisance antérieure?

Oui. La retenue d'impôt fédéral américain est traitée comme payée en parts égales à chacune des quatre dates d'échéance, sauf si vous choisissez d'indiquer les dates réelles (26 USC 6654(g)). L'impôt supplémentaire retenu sur une paie de décembre couvre donc aussi avril, juin et septembre. Un paiement d'impôt estimatif ne compte qu'à partir du jour où vous le faites.

Comment utiliser cette règle :

1. Faites une projection de l'année : prime, salaire, estimations de K-1 et toute rémunération différée dont les droits s'acquièrent ou qui est versée cette année.
2. Comparez la retenue à ce jour, plus la retenue prévue, avec la cible la moins élevée ci-dessus.
3. Remettez à la paie un nouveau formulaire W-4 indiquant un montant supplémentaire par paie à l'étape 4(c) (retenue supplémentaire) pour les périodes de paie restantes (Publication 505).
4. Demandez à la paie si elle peut retenir davantage sur la prime elle-même. Selon la méthode du taux fixe, la Publication 15 n'autorise que 22 % : le supplément devra peut-être provenir des paies régulières.
5. S'il ne reste pas assez de paies, faites un paiement d'impôt estimatif le plus tôt possible. Il arrête les intérêts à compter de la date du paiement, mais il ne remonte pas aux trimestres précédents.

La distribution fiscale du fonds n'a pas couvert mon impôt sur l'intéressement : pourquoi, et que faire?

Le fonds calcule sa distribution fiscale à un taux présumé, sur sa propre estimation de votre revenu : elle peut donc être inférieure à votre impôt réel. Une distribution fiscale est un versement d'argent permis par la convention de société de personnes, et non un paiement à l'IRS. La convention fixe le taux d'imposition présumé, les revenus pris en compte et le moment du versement. Votre propre impôt peut être plus élevé : votre impôt d'État, l'impôt de 3,8 %, un revenu attribué tard dans l'année ou un K-1 qui diffère de l'estimation du fonds.

Vous devez payer l'impôt sur votre part du revenu de la société de personnes, qu'il ait été distribué ou non (instructions de l'annexe K-1). L'écart se paie par la retenue d'impôt ou par des paiements d'impôt estimatif, comme ci-dessus. La façon dont un fonds ou un véhicule d'opération fixe ses distributions est traitée dans Déclarations des SPV et des véhicules de co-investissement. Si le K-1 arrive après le 15 avril, consultez formulaires fiscaux de fonds en retard.

Qu'en est-il de l'impôt estimatif d'État à New York, au New Jersey, au Connecticut et en Californie?

Chaque État américain a ses propres critères pour l'impôt estimatif. Ne présumez pas que la règle fédérale s'applique aussi.

La règle de la Californie compte le plus dans une grosse année : sans règle refuge fondée sur l'année précédente, vous devez bien estimer l'impôt de la Californie de cette année. Les chiffres du New Jersey proviennent du dernier formulaire publié. Les autres États ont encore d'autres règles. Si vous avez déménagé pendant l'année, consultez l'impôt d'État sur la rémunération différée après un déménagement.

Que puis-je encore faire avant le 31 décembre pour réduire l'impôt de cette année?

Peu de mesures changent encore l'impôt américain de cette année : des cotisations avant impôt au 401(k) sur les paies restantes, des dons de bienfaisance et, pour les associés, un choix d'impôt d'État sur les entités transparentes fait au plus tard à la date limite de l'État. Un choix de reporter la prime de l'an prochain et un déménagement changent les années suivantes, pas celle-ci.

• Cotisations au 401(k). La limite des cotisations salariales au régime de retraite d'un employeur américain est de 24 500 $, en comptant les cotisations versées chez tous vos employeurs cette année; la marge qui reste ne peut provenir que des paies encore à verser. Si vous avez 50 ans ou plus et que vos salaires de l'an dernier chez le même employeur dépassaient le seuil fixé au 26 USC 414(v)(7), les cotisations de rattrapage doivent être de type Roth : elles ne réduisent donc pas le revenu de cette année. Les associés devraient consulter l'impôt sur le travail autonome des gestionnaires de fonds.
• Prime de l'an prochain (change l'an prochain). Le choix de reporter une rémunération future doit habituellement être fait avant l'année où elle est gagnée. Consultez la prime différée chez un gestionnaire de fonds.
• Dons de bienfaisance. Pour les contribuables qui détaillent leurs déductions, les dons ne comptent désormais qu'au-delà de 0,5 % du revenu brut ajusté (26 USC 170(b)(1)(I)). Dans la tranche d'imposition la plus élevée, le total des déductions détaillées est aussi réduit de 2/37 du moins élevé de ces déductions ou du montant par lequel votre revenu imposable plus ces déductions dépasse le début de cette tranche (26 USC 68). Pour un contribuable qui détaille ses déductions, un don important peut encore réduire l'impôt, mais de moins que sa valeur nominale.
• Payer l'impôt d'État plus tôt. Payer en décembre un versement d'impôt estimatif d'État dû en janvier arrête plus tôt les intérêts de l'État, mais réduit rarement l'impôt fédéral à ce niveau de revenu : la limite de la déduction pour impôts d'État et locaux de 40 400 $ diminue de 30 % du revenu brut ajusté modifié au-delà de 505 000 $, sans descendre sous 10 000 $ (26 USC 164(b)).
• Un déménagement (change rarement cette année). La rémunération d'un travail fait pendant que vous habitiez un État à impôt élevé peut y rester imposable après votre départ. Consultez l'impôt d'État sur la rémunération différée après un déménagement; pour savoir quand la résidence prend fin, consultez déménager en Floride ou au Texas comme gestionnaire de fonds.
• Associés seulement. Un choix d'impôt d'État sur les entités transparentes (PTET) au niveau de la société de gestion peut transférer l'impôt d'État à l'entité, mais seulement s'il est fait au plus tard à la date limite de l'État; celle de New York tombe le 15 mars de l'année d'imposition (PTET de New York). Consultez le choix d'impôt sur les entités transparentes.

Quels revenus l'impôt sur le revenu net de placement et la cotisation Medicare additionnelle visent-ils?

L'impôt américain sur le revenu net de placement de 3,8 % s'applique au moins élevé de votre revenu net de placement ou de votre revenu brut ajusté modifié au-delà de 200 000 $ (250 000 $ pour un couple marié produisant une déclaration conjointe, 125 000 $ pour une personne mariée produisant une déclaration distincte) (Publication 505). Les salaires ne sont pas un revenu net de placement. L'intéressement et le revenu de co-investissement d'un fonds qui négocie des instruments financiers ou des marchandises peuvent l'être, car cette activité est nommée au 26 USC 1411(c)(2); les gains de placement et les dividendes le sont aussi.

La cotisation Medicare additionnelle de 0,9 % vise les salaires et le revenu de travail autonome au-delà des seuils du tableau ci-dessus. Elle ne vise pas le revenu de placement.

Les deux interagissent. Réduire vos salaires de cette année, par une cotisation avant impôt (et non Roth) au 401(k) ou par un choix de reporter une prime fait avant le début de l'année, réduit votre revenu brut ajusté : cela peut donc aussi réduire l'impôt de 3,8 % lorsque votre revenu de placement dépasse l'excédent sur le seuil. Confirmez-le au moyen du calcul du formulaire 8960 plutôt que de le présumer.

J'ai déjà reçu un avis de pénalité. Peut-elle être réduite?

Oui, de deux façons. Si la plus grande partie de votre revenu est arrivée tard dans l'année, la méthode des versements fondée sur le revenu annualisé, une annexe jointe au formulaire 2210, peut réduire les versements exigés pour les trimestres précédents (instructions du formulaire 2210). L'IRS peut aussi annuler la pénalité en cas de sinistre, de catastrophe ou d'autre circonstance inhabituelle, ou si vous avez pris votre retraite après 62 ans ou êtes devenu invalide pendant l'année ou l'année précédente et que le sous-paiement avait un motif raisonnable (26 USC 6654(e)(3)). Pour le fonctionnement pas à pas de la méthode du revenu annualisé, consultez les paiements d'impôt estimatif d'une société de type S.

Exemple

Chiffres arrondis, à titre d'illustration seulement, en dollars américains. Impôt fédéral seulement.

Une prime au-delà du million de dollars

L'employeur de Dana verse une prime de 1 500 000 $ en février et applique le taux fixe. Retenue sur la prime : 22 % de 1 000 000 $ (220 000 $) plus 37 % de 500 000 $ (185 000 $), soit 405 000 $ au total. La retenue sur le salaire ajoute 70 000 $ sur l'année, pour un total de 475 000 $.

L'an dernier, l'impôt de Dana était de 400 000 $ et son revenu brut ajusté dépassait 150 000 $ : la cible fondée sur l'année précédente est donc de 110 %, soit 440 000 $. La retenue de 475 000 $ la dépasse : aucune pénalité pour insuffisance des versements. L'impôt prévu de Dana pour cette année est de 640 000 $; il reste donc environ 165 000 $ à payer au plus tard le 15 avril.

Une insuffisance découverte en novembre

Même cible de 440 000 $, mais supposons que la prime de Dana était plus petite et que la retenue totale prévue est de 360 000 $ : il manque 80 000 $.

• Paiement d'impôt estimatif le 15 janvier. Il est imputé aux insuffisances les plus anciennes, mais seulement à partir du jour du paiement. Il manquait 20 000 $ dans chacune des trois premières périodes, et des intérêts courent sur chacune de sa date d'échéance jusqu'au 15 janvier. La quatrième période est payée à temps.
• Retenue supplémentaire de 80 000 $ sur les paies de décembre. Elle est traitée comme payée à raison de 20 000 $ à chacune des quatre dates d'échéance. Aucune période n'est insuffisante, et il n'y a aucune pénalité.

Une année d'intéressement avec distribution fiscale

Le K-1 de Dana indique aussi un gain d'intéressement à long terme de 2 000 000 $. La distribution fiscale du fonds est de 400 000 $, calculée au taux présumé du fonds. L'impôt fédéral à 20 % plus l'impôt de 3,8 % s'élève à environ 476 000 $, avant tout impôt d'État. L'écart de 76 000 $, plus l'impôt d'État, est à la charge de Dana. Si le revenu du K-1 n'était pas prévu, la cible fondée sur l'année précédente ci-dessus protège quand même contre la pénalité fédérale, mais le solde est dû au plus tard le 15 avril.

Votre situation est différente?

• Prime plus revenu déclaré sur un K-1, ou tranche différée versée la même année : la projection doit tenir compte de toutes les sources à la fois. Consultez nos services pour les fonds de couverture.
• Vous êtes arrivé aux États-Unis cette année, ou n'avez produit aucune déclaration américaine l'an dernier : la cible fondée sur l'année précédente n'est pas possible. Consultez nos services fiscaux transfrontaliers.
• K-1 reçus après le 15 avril : consultez formulaires fiscaux de fonds en retard.
• Intéressement détenu moins de trois ans : consultez la règle des trois ans pour l'intéressement aux plus-values.
• Vous voulez reporter une plus grande part de la prime de l'an prochain : consultez la prime différée chez un gestionnaire de fonds.
• Vous avez changé de firme cette année : consultez quitter un fonds avec une rémunération et un intéressement non acquis.
• Vous avez déménagé, ou prévoyez le faire, avant un versement : consultez l'impôt d'État sur la rémunération différée après un déménagement et déménager en Floride ou au Texas comme gestionnaire de fonds.
• Vous êtes associé de la société de gestion : consultez le choix d'impôt sur les entités transparentes et l'impôt sur le travail autonome des gestionnaires de fonds.
• Vous avez déjà reçu un avis de pénalité, ou voulez utiliser la méthode du revenu annualisé : consultez les paiements d'impôt estimatif d'une société de type S, ou nos services fiscaux pour particuliers pour obtenir de l'aide avec la réponse.