למי זה מתאים
- מארגנים של ישויות ייעודיות (SPV) לעסקה אחת ושל ישויות להשקעה משותפת, שהן LLC או שותפויות מוגבלות שממוסות כשותפויות
- LLC להחזקת עסקה שמאגדות משקיעים חיצוניים לחברה אחת
- מארגנים חוזרים שמכינים דוחות וטופסי K-1 מחוץ לפלטפורמת SPV
לא מכוסה כאן
- סינדיקציות נדל״ן
- ישויות SPV שבחרו להיות ממוסות כחברה, ו-LLC עם בעלים יחיד
- כללי דוחות מדינה וניכוי במקור לפרטיהם
- איך דמי ההצלחה (carried interest) של המארגן ממוסים בדוח אישי
- ישויות איגוח
האם SPV שמחזיקה השקעה אחת מגישה טופס 1065 בלי הכנסה?
בדרך כלל כן. כל שותפות מקומית בארה״ב מגישה טופס 1065, אלא אם היא לא מקבלת שום הכנסה ולא מוציאה שום הוצאה שנחשבת ניכוי או זיכוי (הוראות טופס 1065; 26 CFR 1.6031(a)-1(a)(3)). המבחן הוא לא “אין הכנסה”. הוצאה אחת שניתנת לניכוי מספיקה.
ישות ייעודית (SPV) עם שני בעלים או יותר ממוסה כברירת מחדל כשותפות, בין שהיא LLC ובין שהיא שותפות מוגבלת. כשותפות, ה-SPV עצמה לא משלמת מס הכנסה פדרלי; כל משקיע משלם מס על חלקו בהכנסה שלה, שמופיע בטופס K-1 שלו, בין שמזומן משולם ובין שלא (26 USC 701). כל אחד מאלה מחייב את ה-SPV להגיש דוח לשנה:
- ה-SPV מקבלת Schedule K-1 מהחברה שהיא השקיעה בה, כי החברה היא LLC או שותפות. טופס K-1 נושא הכנסה, הפסד או ניכויים גם כשלא עובר מזומן.
- ה-SPV משלמת דמי ניהול, עמלת ניהול שוטף, שכר טרחה משפטי או עמלות בנק, או אגרה למדינה.
- ה-SPV מרוויחה ריבית על מזומן, או מקבלת דיבידנד או תמורה ממכירה.
SPV שמחזיקה רק מניות של חברת C, לא מקבלת דבר ולא משלמת דבר במהלך השנה ייתכן שאין לה מה להגיש. רוב ישויות ה-SPV משלמות לפחות עמלה אחת בשנה, כמו אגרה למדינה, עמלת בנק או עמלת ניהול שוטף, ולכן בדקו את דפי החשבון בבנק ואת הסכם התפעול לפני שאתם מחליטים ששנה מסוימת לא צריכה דוח. הכלל הכללי לגבי עסק בלי הכנסה, לכל סוגי העסקים, מופיע באילו דוחות העסק שלכם מגיש.
מה הופך תיק של SPV לפחות פשוט: הרבה משקיעים, משקיעים זרים, משקיעים בהרבה מדינות, שנים שלא הוגשו, או SPV שמחזיקה זכות ב-LLC ומחכה לטופס K-1 של אותה חברה.
מה לאסוף ל-SPV: רשימת ההצטרפות עם מספר זיהוי המס של כל משקיע, תנאי העמלות, דמי ההצלחה והחלוקות לתשלום המס בהסכם התפעול, טופס K-1 מהעסקה, דפי החשבון בבנק, והדוחות הקודמים.
למה ה-SPV צריכה דוח משלה כשהעסקה כבר שולחת לה K-1?
כי ה-SPV היא שותפות נפרדת, והחוק נותן לכל שותפות חובה משלה. סעיף 6031(a) מחייב כל שותפות להגיש דוח שמראה את ההכנסות שלה, את הניכויים שלה ואת החלק של כל שותף. סעיף 6031(b) מחייב אותה למסור את המידע לכל שותף עד מועד ההגשה של הדוח (26 USC 6031).
טופס K-1 שה-SPV מקבלת הוא נקודת ההתחלה. טופס 1065 של ה-SPV עצמה:
- מדווח על הפריטים מטופס K-1 של העסקה, שורה אחר שורה;
- מוסיף את ההכנסה של ה-SPV עצמה (ריבית על מזומן) ואת העלויות שלה עצמה (עמלות, שכר טרחה משפטי, ניהול שוטף);
- מחלק את הסך הכולל בין המשקיעים לפי הסכם התפעול;
- מוציא Schedule K-1 אחד לכל מי שהיה שותף בזמן כלשהו במהלך השנה, כולל משקיעים שעזבו.
המשקיעים לא יכולים להשתמש בעצמם בטופס K-1 של העסקה. הוא ממוען ל-SPV, ולא אליהם.
מי מכין ושולח את טופסי K-1 של המשקיעים אם אנחנו לא על פלטפורמת SPV?
ה-SPV מכינה ושולחת אותם, דרך מי שמנהל אותה, עד מועד ההגשה של הדוח (15 במרץ ב-SPV עם שנת מס קלנדרית, או 15 בספטמבר עם טופס 7004). בישויות SPV שהוקמו על פלטפורמה, הדוח וטופסי K-1 כלולים בדרך כלל בעמלת הפלטפורמה. מארגן שהקים את ה-SPV ישירות, או שמנהל כמה עסקאות, אחראי לשכור מכין דוחות, לשלוח את המסמכים ולעמוד במועדים. שותף או חבר ב-LLC חייבים לחתום על הדוח (הוראות טופס 1065). משרד CPA יכול להכין את הדוחות וטופסי K-1 ל-SPV אחת או לסדרה של ישויות כאלה; ראו מסים וחשבונאות לקרנות גידור ולקרנות פרטיות.
הדוח של ה-SPV גם ממנה נציג שותפות, שפועל בשם ה-SPV בביקורת של IRS. לפי משטר הביקורת הריכוזי, ה-SPV עצמה יכולה להיות חייבת במס על שינויים בביקורת; אם היא לא משלמת בתוך 10 ימים מהדרישה של IRS, IRS יכול להטיל על כל שותף שומה על חלקו, בדרך כלל בתוך 2 שנים (26 USC 6232(f)). בחירה לצאת מהמשטר בכל שנה דורשת 100 טופסי K-1 או פחות, ורק שותפים שהם יחידים, חברות C או S, ישויות זרות שמטופלות כמו חברות C, ועיזבונות של שותפים שנפטרו; לכן LLC של ה-GP שממוסה כשותפות שוללת אותה (26 USC 6221(b)). ראו ביקורת של IRS על דוח שותפות של קרן.
מה מכין הדוחות של ה-SPV צריך לדעת:
| פריט | כלל |
|---|---|
| מועד ההגשה של הדוח וטופסי K-1, שנה קלנדרית | 15 במרץ |
| עם טופס 7004 שהוגש עד אותו מועד | 15 בספטמבר |
| טופס K-1 לכל משקיע | עד מועד ההגשה של הדוח, כולל ההארכה (26 USC 6031(b)) |
| הגשה אלקטרונית | חובה בשותפות עם יותר מ-100 שותפים, או בשותפות שמגישה 10 דוחות או יותר מכל סוג במהלך השנה (הוראות טופס 1065) |
| טופסי K-1 אלקטרוניים | מותרים רק למשקיעים שהסכימו במפורש לקבל אותם באופן אלקטרוני (Rev. Proc. 2012-17, section 4) |
| Schedules K-2 ו-K-3 | פריטים בינלאומיים. ייתכן שיידרשו גם כשכל המשקיעים אמריקאים, למשל כשלעסקה יש הכנסה מחו״ל או כשמשקיע מבקש K-3; לחריג מההגשה יש תנאים |
אספו טופס W-9 (טופס W-8 למשקיע זר) ואת ההסכמה לקבל K-1 אלקטרוני יחד עם מסמכי ההצטרפות ל-SPV. משקיע שלא הסכים מקבל K-1 על נייר. Schedules K-2 ו-K-3, החריג מההגשה שלהם, וכמה עולה K-1 באיחור מוסברים באיך להוציא את טפסי המס של הקרן בזמן.
טופס K-1 מהעסקה מאחר והמועד שלנו קרוב: מה עכשיו?
הגישו טופס 7004 עד המועד המקורי כדי להאריך את מועד הדוח של ה-SPV ואת המועד של טופסי K-1 שלה. איך להוציא את טפסי המס של הקרן בזמן מסביר מה לעשות בזמן שמחכים לטופס K-1 של העסקה, וכמה עולה K-1 באיחור.
איך דמי הניהול ודמי ההצלחה של ה-SPV מופיעים בטופסי K-1?
דמי הניהול הם הוצאה של ה-SPV, שעוברת לכל משקיע כניכוי. ב-SPV שרק מחזיקה השקעה, דמי הניהול הם בדרך כלל הוצאה של השקעה. השותפות מדווחת עליהם בתיבה 13 עם קוד AE, הקוד לניכויים של תיק השקעות שיחידים תבעו בעבר כניכויים מפורטים מסוג שונות (הוראות טופס 1065; הוראות לשותף ל-Schedule K-1).
משקיעים יחידים ב-SPV לא יכולים לנכות את דמי הניהול. סעיף 67(h) לא מתיר שום ניכוי מפורט מסוג שונות, ו-Public Law 119-21 הפך את הכלל הזה לקבוע (26 USC 67). משקיעים שהם חברות רשאים לנכות סכומים שמיוחסים באופן ברור וישיר להכנסה מתיק השקעות. נאמנות או עיזבון בדרך כלל כפופים לכלל של יחידים לגבי העמלות האלה. התוצאה ליחיד: ההכנסה החייבת בטופס K-1 יכולה להיות גבוהה מהתשואה במזומן אחרי העמלות.
דמי הצלחה (carried interest) אינם עמלה. הם חלק מהרווחים של ה-SPV שמוקצה לישות ה-GP או לישות דמי ההצלחה של המארגן, שהיא שותפה ומקבלת K-1 משלה. רווח שמוקצה כדמי הצלחה עשוי להיות לטווח קצר לפי כלל שלוש השנים של סעיף 1061; ראו כלל שלוש השנים לדמי הצלחה.
אילו מדינות בארה״ב וכללי ניכוי במקור לתושבי חוץ חלים על SPV?
אם חברת הפורטפוליו היא LLC או שותפות, זה תלוי בעיקר במקום שבו החברה עושה עסקים, כי ההכנסה שלה עוברת ל-SPV. אם החברה היא חברת C, זה תלוי יותר במקום שבו ה-SPV הוקמה או רשומה ובמקום שבו גרים המשקיעים. חלק מהמדינות גם ממסות SPV שהוקמה או רשומה אצלן: LLC או LP בדלאוור חייבת במס השנתי של דלאוור בסך $400 גם בלי הכנסה (אגף התאגידים של דלאוור), וקליפורניה גובה מס שנתי של $800 מכל LLC שהוקמה בה או עושה בה עסקים (California FTB). דוחות מדינה של קרן וניכוי במקור לתושבי חוץ מסביר דוחות מדינה, דוחות מרוכזים (composite) וניכוי במקור למשקיעים ממדינות אחרות.
האם משקיעים יכולים לקבל את הטבת QSBS דרך ה-SPV?
ייתכן. סעיף 1202(g) מעביר את הפטור על מניות מזכות של עסק קטן (QSBS) לשותפים שהחזיקו בזכות שלהם ב-SPV ביום שבו ה-SPV קנתה את המניות ושמרו עליה עד המכירה, בתנאי שה-SPV עצמה החזיקה במניות מספיק זמן (26 USC 1202(g)); התנאים והדיווח בטופס K-1 מופיעים בQSBS דרך קרן הון סיכון.
האם ה-SPV חייבת למשקיעים חלוקות לתשלום המס, ואיך מחשבים אותן?
רק אם הסכם התפעול קובע זאת. שום חוק מס לא מחייב SPV לחלק מזומן. כל משקיע חייב במס על חלקו בהכנסה של ה-SPV בין שהיא מחולקת ובין שלא (הוראות לשותף ל-Schedule K-1), ולכן הסכמים רבים כוללים סעיף של חלוקה לתשלום המס (tax distribution).
סעיף של חלוקה לתשלום המס בהסכם התפעול של SPV עובד בדרך כלל כך:
- בסיס. ההכנסה שמוקצית לכל משקיע בטופס K-1, ולפעמים בניכוי הפסדים שהוקצו בשנים קודמות.
- שיעור. שיעור מס משוער שנקבע בהסכם, לרוב שיעור אחד לכל המשקיעים בלי קשר למדרגת המס האמיתית שלהם. קראו את ההסכם; אין שיעור סטנדרטי.
- עיתוי. כל רבעון, כדי להתאים למקדמות המס, או פעם בשנה.
- מגבלה. רק ממזומן זמין, ורק אם התניות של המלווה בעסקה מתירות זאת.
- השפעה. בדרך כלל נחשבת למקדמה על חשבון החלוקות הבאות של המשקיע, כך שהיא משנה מתי משולם מזומן, ולא כמה. בדקו איך ההסכם מקזז אותה במדרג חלוקת הרווחים (waterfall).
שני מקרים נפוצים יוצרים ב-SPV הכנסה בלי מזומן:
- המזומן מהעסקה משמש לפירעון חוב. החברה מרוויחה, אבל משתמשת במזומן כדי להחזיר הלוואה. המשקיעים ממוסים על הרווח; שום דבר לא יוצא.
- הכנסה שאינה במזומן. ריבית שנצברה, מחילת חוב, או רווח מהחלפת מניות חייבת במס יכולים ליצור הכנסה חייבת בלי מזומן.
בשני המקרים, טופס K-1 מראה הכנסה, ול-SPV ייתכן שאין מה לחלק. המארגן צריך להגיד את זה מוקדם, כדי שהמשקיעים יוכלו לתכנן את מקדמות המס שלהם. משקיע שהחלוקה לתשלום המס שלו לא מכסה את החשבון יכול להיעזר במקדמות מס בשנה עם בונוס גדול. חלוקות מזומן מעבר לבסיס העלות (basis) של משקיע מוסברות באיך שותפויות ממוסות.
אילו ספרים SPV צריכה, ומה קובע את העלות השנתית?
ישות ייעודית (SPV) צריכה סט רישומים קטן אבל מדויק, כי כל טופס K-1 חייב להתאים לו:
| רישום | למה זה חשוב |
|---|---|
| רשימת הצטרפות עם השם המשפטי והכתובת של כל משקיע, התאריך שבו כל משקיע הצטרף, ומספר זיהוי המס מטופס W-9 (טופס W-8 למשקיע זר) | כל K-1 מוצא על שם המשקיע; תאריך ההצטרפות חשוב ל-QSBS ולהקצאות של חלק מהשנה |
| חשבון הון לכל משקיע | פריט L (Item L) בכל K-1 מדווח עליו |
| ספר עמלות והוצאות שמתואם לדפי החשבון בבנק | תומך בניכויים שה-SPV מעבירה |
| התאמה של טופס K-1 מהעסקה לדוח של ה-SPV | כל סכום ב-K-1 שמתקבל חייב להופיע בדוח של ה-SPV |
| הסכם התפעול, עם תנאי העמלות, דמי ההצלחה והחלוקות לתשלום המס | קובע איך מחלקים הכנסה, עמלות ודמי הצלחה |
| דוחות וטופסי K-1 של שנים קודמות | חשבונות הון פותחים ויתרות שמועברות לשנים הבאות |
העלות של דוח שנתי ל-SPV עולה בדרך כלל עם:
- מספר המשקיעים, כי כל אחד צריך K-1;
- מספר המדינות שבהן חברת הפורטפוליו פועלת;
- משקיעים זרים, שמביאים איתם ניכוי במקור וטפסים נוספים;
- חברת פורטפוליו שהוקמה מחוץ לארה״ב, שיכולה להוסיף דוחות מידע בינלאומיים;
- עבודה על Schedules K-2 ו-K-3;
- טופס K-1 מהעסקה שמגיע באיחור או מתוקן, שיכול לחייב הארכה או סבב שני של טופסי K-1.
האם משרד אחד יכול לנהל את הספרים ולהגיש עבור הרבה ישויות SPV מוסבר בחברת תפעול או משרד רואי חשבון לקרן.
במה שונה ישות להשקעה משותפת לצד הקרן הראשית?
הדיווחים זהים: טופס 1065, טופס K-1 לכל משקיע, אותם מועדים. ההבדלים בין ישות להשקעה משותפת (co-investment) לקרן הראשית הם בתנאים ובעיתוי:
| נקודה | הקרן הראשית | ישות להשקעה משותפת |
|---|---|---|
| עמלות ודמי הצלחה | תנאי הקרן | לרוב נמוכים יותר או אפסיים; נקבעים בהסכם ההשקעה המשותפת |
| חשבונות הון | של הקרן עצמה | נפרדים, רק למשקיעים בהשקעה המשותפת |
| עיתוי טופסי K-1 | מחכה לחברות הפורטפוליו | לרוב מאוחר יותר: מחכה לטופס K-1 של חברת הפורטפוליו או של הקרן הראשית |
| משקיעים זרים | הניכוי במקור של הקרן עצמה | משקיעים זרים בהשקעה המשותפת יכולים לחייב ניכוי במקור בישות עצמה |
ישות להשקעה משותפת שמצרפת משקיעים זרים חייבת לבדוק ניכוי במקור בשותפות על חלקם בהכנסה; הישות עצמה חייבת בכל מס שהייתה צריכה לנכות (26 USC 1461). ראו שותפים זרים וניכוי במקור.
מעולם לא הגשנו כי ל-SPV לא הייתה הכנסה, או שקיבלנו הודעה על הגשה באיחור: מה עכשיו?
השנים החסרות של ה-SPV בדרך כלל צריכות דוחות. אם ה-SPV שילמה עמלה כלשהי או קיבלה טופס K-1 עם פריטים בשנה מסוימת, היא הייתה חייבת להגיש דוח לאותה שנה, גם בלי רווח ובלי חלוקה. עסקת נדל״ן כפופה לאותו כלל; ראו דוחות מס של סינדיקציית נדל״ן.
הקנס על הגשה באיחור של דוח SPV הוא $260 לכל שותף, לכל חודש או חלק מחודש של איחור, עד 12 חודשים, בדוחות לשנת המס הזו (26 USC 6698; Rev. Proc. 2025-32, סעיף 4.55). הקנס מוטל על ה-SPV וסופר כל מי שהיה שותף בחלק כלשהו של השנה, כולל ישות ה-GP. אם ה-SPV היא שותפות מוגבלת, IRS יכול לגבות אותו גם מהשותף הכללי, שבדרך כלל חב בחובות השותפות לפי דיני המדינה, בדרך כלל במשך 10 שנים אחרי השומה (IRM 5.17.7.2.1.3). דוח שחסר בו מידע נדרש עלול לגרור את אותו קנס (הוראות טופס 1065).
טופסי K-1 באיחור הם קנס נפרד: $340 לכל K-1, פחות אם מתקנים בתוך 30 ימים ($60) או עד 1 באוגוסט ($130), ולפחות $690 בהתעלמות מכוונת (Rev. Proc. 2025-32, section 4.58). איך להוציא את טפסי המס של הקרן בזמן מסביר כמה הם עולים לקרן.
ייתכן שאפשר לקבל הקלה בקנסות של SPV דרך ביטול ראשון (first-time abatement) או סיבה סבירה. ההקלה לשותפות קטנה כמעט לא מתאימה ל-SPV: היא דורשת 10 שותפים או פחות, שכל אחד מהם הוא אדם או עיזבון, ולכן שותף שהוא LLC של ה-GP שולל אותה (IRS: הודעת CP162C). קנסות על הגשה ועל תשלום באיחור מסביר כל אחת מהן. אילו שנים להגיש קודם מוסבר בהשלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
דוגמה
כל הסכומים בדולר אמריקאי ולהמחשה בלבד.
SPV בלי רווח עדיין מגישה דוח
ל-SPV יש 38 משקיעים ועוד ה-LLC של ה-GP של המארגן, כלומר 39 שותפים. היא מחזיקה במניות בכורה בסטארט-אפ אחד שלא שילם דיבידנד. במהלך השנה היא משלמת עמלת ניהול שוטף של $15,000. העמלה הזו היא הוצאה שניתנת לניכוי, ולכן ה-SPV חייבת להגיש טופס 1065 ולהוציא 39 טופסי K-1. טופס K-1 של כל משקיע יחיד מראה את חלקו בעמלה בתיבה 13, קוד AE, והוא לא יכול לנכות אותו.
ה-SPV מגישה באיחור של שלושה חודשים, בלי הארכה. לפני הקלה, הקנס על הגשה באיחור הוא 39 שותפים × 3 חודשים × $260 = $30,420. גם 39 טופסי K-1 מאחרים; אם הם נמסרים עד 1 באוגוסט, הם יכולים להוסיף 39 × $130 = $5,070.
חלוקה לתשלום המס בלי מזומן
SPV שנייה מחזיקה בזכות ב-LLC של חברה תפעולית. טופס K-1 של החברה מקצה ל-SPV הכנסה חייבת של $1,000,000, אבל החברה משתמשת במזומן שלה כדי להחזיר הלוואה בנקאית ולא מחלקת דבר. למשקיע עם חלק של 5% מוקצים $50,000 של הכנסה.
הסכם התפעול של ה-SPV מבטיח חלוקות לתשלום המס לפי שיעור משוער של 40%, רק ממזומן זמין. ל-SPV אין מזומן, ולכן היא לא משלמת דבר. המשקיע עדיין מדווח על $50,000 של הכנסה וחייב לממן את המס מכסף אחר. אם ה-SPV מקבלת מזומן מאוחר יותר, ההסכם עשוי לחייב אותה לשלם קודם את החלוקה לתשלום המס של $20,000, כמקדמה על חשבון החלק של אותו משקיע.
המצב שלכם שונה?
- ל-SPV אין שום הכנסה והיא לא משלמת דבר. הכלל הכללי: אילו דוחות העסק שלכם מגיש.
- העסקה היא בנדל״ן. דוחות מס של סינדיקציית נדל״ן.
- אתם מנהלים הרבה ישויות SPV וצריכים משרד אחד לספרים ולדוחות. חברת תפעול או משרד רואי חשבון לקרן, או מסים וחשבונאות לקרנות גידור ולקרנות פרטיות.
- טופס K-1 מהעסקה מאחר, או שאתם צריכים מועדי K-1 וקנסות. איך להוציא את טפסי המס של הקרן בזמן.
- ה-SPV מעולם לא הגישה דוחות לשנים קודמות. השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו, ומסים וחשבונאות לקרנות גידור ולקרנות פרטיות לדיווחים עצמם.
- המשקיעים גרים במדינות אחרות, או שהחברה פועלת בכמה מדינות. דוחות מדינה של קרן וניכוי במקור לתושבי חוץ.
- ה-SPV השקיעה בחברה שהוקמה מחוץ לארה״ב. טפסים בינלאומיים לקרן אמריקאית שמשקיעה בחו״ל.
- העסקה נמכרה וה-SPV נסגרת. פירוק קרן מסביר את טופס 1065 האחרון ואת טופסי K-1 הסופיים.
- משקיע זר מצטרף ל-SPV. שותפים זרים וניכוי במקור, ומסים וחשבונאות לקרנות גידור ולקרנות פרטיות.
- ה-SPV מכרה מניות של סטארט-אפ והמשקיעים רוצים את הטבת QSBS. QSBS דרך קרן הון סיכון.
- אתם רוצים לדעת איך דמי ההצלחה שלכם ממוסים. כלל שלוש השנים לדמי הצלחה.
- חלוקה הייתה גבוהה מבסיס העלות שלכם. איך שותפויות ממוסות.
- החלוקה לתשלום המס לא כיסתה את חשבון המס שלכם. מקדמות מס בשנה עם בונוס גדול.
- IRS פתח ביקורת על הדוח של ה-SPV. ביקורת של IRS על דוח שותפות של קרן.
- ה-SPV קיבלה הודעה על קנס. קנסות על הגשה ועל תשלום באיחור.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מועד ההגשה הפדרלי הרגיל לשותפויות ולחברות S ששנת המס שלהן היא שנה קלנדרית לאחר סוף השנה; התאמות לסופי שבוע ולחגים, וחריגים מזכים לספרים המנוהלים מחוץ לארה״ב, יכולים לשנות את המועד. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| מועד ההגשה הפדרלי המוארך לשותפויות ולחברות S ששנת המס שלהן היא שנה קלנדרית לאחר סוף השנה, עם טופס 7004 שהוגש במועד; נגזר מהארכת ההגשה בשישה חודשים. אינו מאריך את מועד התשלום. | 15 בספטמבר | IRS: הוראות טופס 7004 סומן |
| חלון התשלום לפני חבות השותף בביקורת אחרי הודעה ודרישת תשלום של IRS על תשלום חסר מיוחס שלא שולם או על סכום דומה מוגדר; סעיף 6232(f)(1). | 10 ימים | US Code: סעיף 6232(f) סומן |
| תקופת השומה הכללית לחבות של שותף בביקורת אחרי הודעה ודרישת תשלום של IRS לשותפות; חלים חריגים לפי סעיף 6232(f)(6)(B). | 2 שנים | US Code: סעיף 6232(f) סומן |
| המספר המרבי של הצהרות K-1 נדרשות לבחירה לצאת ממשטר הביקורת הריכוזי מוסיפים את טופסי K-1 של השותפות ואת טופסי K-1 ששותפים שהם חברות S צריכים לבעלי המניות שלהם; כל שותף חייב להיות זכאי. | 100 | US Code: 26 USC 6221(b); IRS: Schedule B-2 סומן |
| המס השנתי על LLC, LP ו-GP בדלאוור מס שנתי קבוע על ישויות שהוקמו או נרשמו בדלאוור; ללא חלוקה יחסית | $400 שנת מס 2026 | אגף התאגידים של דלאוור: הוראות מס זיכיון ל-LLC, ל-LP ול-GP סומן |
| המס השנתי של LLC בקליפורניה מס שנתי ל-LLC שהוקמו או שעושים עסקים בקליפורניה, בכפוף לחריגים | $800 | רשות מס הזיכיון של קליפורניה (Franchise Tax Board): חברה בערבון מוגבל (LLC) סומן |
| קנס פדרלי על איחור בטופס 1065, לכל שותף ולכל חודש, לדוחות שמועדם ב-2027 לכל שותף בכל עת בשנת המס, לחודש או לחלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שנדרשים להיות מוגשים ב-2027 | $260 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| מספר החודשים המרבי לקנס לפי סעיף 6698 על דוח שותפות באיחור כל חודש או חלק מחודש שבו הכשל נמשך; ייתכן שתחול הקלה בשל סיבה סבירה או הקלה מנהלית. | 12 חודשים | US Code: סעיף 6698(a) סומן |
| תקופת גבייה כללית של מס פדרלי אחרי שומה תקופת הגבייה הכללית או ההליך המשפטי; עצירות והארכות סטטוטוריות עשויות לחול | 10 שנים | 26 USC 6502(a) סומן |
| קנס לכל דוח מידע או הצהרת נמען שמועדם ב-2027, שתוקנו אחרי 1 באוגוסט או שלא תוקנו חל בנפרד על דוח ועל הצהרה למקבל התשלום. טפסים לתשלומים של 2026 מועדם ב-2027 | $340 שנת מס 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 סומן |
| חלון התיקון המוקדם בהצהרה למקבל התשלום אחרי מועד המסירה הקבוע; משמש גם בכלל ה״מאוחר מבין״ למועד האחרון של מקבל התשלום לוותר על נמל המבטחים (safe harbor) לטעויות קטנות. | 30 ימים | US Code: 26 USC 6722(b)(1); eCFR: 26 CFR 301.6722-1(d)(3)(ii) סומן |
| קנס לכל דוח מידע או הצהרת נמען שמועדם ב-2027, שתוקנו בתוך 30 ימים חל בנפרד על דוח ועל הצהרה למקבל התשלום. טפסים לתשלומים של 2026 מועדם ב-2027 | $60 שנת מס 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 סומן |
| המועד הקובע לתיקון במדרגה האמצעית בהצהרה למקבל התשלום של השנה הקלנדרית שבה חל מועד המסירה הקבוע; המדרגה האמצעית דורשת תיקון באיחור של יותר מ-30 יום. | 1 באוגוסט | US Code: 26 USC 6722(b)(2) סומן |
| קנס לכל דוח מידע או הצהרת נמען שמועדם ב-2027, שתוקנו לאחר 30 ימים ועד 1 באוגוסט חל בנפרד על דוח ועל הצהרה למקבל התשלום. טבלת IRS מציינת 1 באוגוסט 2026, אך סעיפים 6721(b)(2) ו-6722(b)(2) קובעים את המועד האחרון בשנת המועד | $130 שנת מס 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 סומן |
| קנס מינימלי על התעלמות מכוונת, לכל דוח מידע או הצהרה לנמען שמועדם ב-2027 לטפסי 1099-NEC ו-W-2, יש להשוות ל-10% מהסכום שיש לדווח עליו; אין תקרה שנתית | $690 שנת מס 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: הוראות לשותף ל-Schedule K-1 (טופס 1065)
- eCFR: 26 CFR 1.6031(a)-1, דוח הכנסות שותפות
- US Code: 26 USC 6031, דוח הכנסות שותפות
- US Code: 26 USC 6698, אי-הגשת דוח שותפות
- IRS: Rev. Proc. 2025-32 (סכומי קנסות מותאמים לאינפלציה)
- IRS: Rev. Proc. 2012-17, טופס Schedule K-1 אלקטרוני (Internal Revenue Bulletin 2012-10)
- US Code: 26 USC 67, ניכויים מפורטים מסוג שונות
- US Code: 26 USC 1202, פטור חלקי על רווח ממניות מסוימות של עסק קטן
- US Code: 26 USC 701, השותפים, ולא השותפות, חייבים במס
- US Code: 26 USC 6221, קביעה ברמת השותפות (בחירה לצאת)
- US Code: 26 USC 6232, שומה, גבייה ותשלום
- US Code: 26 USC 1461, חבות במס שנוכה
- IRS: Internal Revenue Manual 5.17.7, חבות של שותפים
- אגף התאגידים של דלאוור: הוראות מס הזיכיון ל-LLC/LP/GP
- IRS: הבנת הודעת CP162C
- California FTB: חברה בערבון מוגבל (LLC)
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.