מס על תגמול נדחה אחרי מעבר מניו יורק או מקליפורניה

האם ניו יורק עדיין ממסה את הבונוס הנדחה שלי אחרי שעברתי?

בדרך כלל כן. בונוס נדחה על עבודה שעשיתם בניו יורק נשאר הכנסה ממקור ניו יורקי גם כשהוא מגיע אליכם כתושבי חוץ. מדינת ניו יורק ממסה את החלק שתואם לימי העבודה שלכם בניו יורק, ואתם מדווחים עליו בדוח תושב החוץ, טופס ⁦IT-203⁩.

התקנה של ניו יורק (⁦20 NYCRR 132.18⁩, שמצוטטת ב-⁦TSB-M-06⁩⁦(5)I⁩) מייחסת את השכר של עובד לפי היחס בין ימי העבודה בניו יורק לכל ימי העבודה. מעבר דירה לא משנה איפה העבודה נעשתה. הוראות טופס ⁦IT-203⁩ מפנות שכר שהורווח בתוך ניו יורק ומחוצה לה ל-⁠Schedule A בטופס ⁦IT-203-B⁩, והתוצאה נרשמת בשורה 1 של טופס ⁦IT-203⁩. ניו יורק מחשבת את המס על כל ההכנסה שלכם כאילו הייתם תושבים, ואז גובה את החלק של ניו יורק. כך התשלום ממוסה בשיעור שאליו מגיעה כל ההכנסה שלכם.

ארבעה דברים קובעים את המקרה שלכם:

• איפה עשיתם את העבודה בשנים שבהן הורווח התשלום, לפי כלל נוחות המעסיק של ניו יורק (בהמשך).
• מה סוג התשלום, והאם אתם עדיין עובדים בחברה. פיצויי פיטורים, תשלום על אי-תחרות ותגמול נדחה שמגיע אחרי שעזבתם את העבודה מחושבים בניו יורק לפי נוסחה נפרדת של ארבע שנים.
• האם חוק פדרלי חוסם את המס. החוק ⁦4 USC 114⁩ מגן על חלק מהתגמול הנדחה, אבל רק על תשלומים בפריסה של 10 שנים לפחות או לכל החיים, ועל תוכניות מסוימות של הטבה עודפת (excess-benefit plans).
• האם הבונוס כבר נקבע לפני המעבר. הכנסה נצברת ברגע שהסכום קבוע וניתן לקביעה ויש לכם זכות בלתי מוגבלת לקבל אותו (הוראות ⁦IT-360.1⁩). במקרה כזה ניו יורק רשאית למסות את כל הבונוס כהכנסה מתקופת התושבות לפי כלל הצבירה המיוחד שלה, ולא רק את החלק לפי ימי העבודה. הוראות טופס ⁦IT-203⁩ נותנות דוגמה של בונוס מובטח שהוענק לפני מעבר ושולם אחריו. אפשר להגיש ערבות (טופס ⁦IT-260⁩) במקום לצבור, ואז לדווח על הפריט בשנים הבאות כאילו לא עברתם. ראו מנהל קרן שעובר לפלורידה או לטקסס.

אספו את מסמך התוכנית, מכתבי ההענקה, לוח התשלומים, כל טופס ⁦W-2⁩ מהחברה ותיעוד יומי של מקום העבודה שלכם. ייחוס תשלום לכמה שנים שבהן הוא הורווח ותביעת הזיכוי הנכון הם בדרך כלל השלב שבו נדרש שיקול דעת מקצועי (עזרה לעובדי קרנות).

מס העיר ניו יורק הוא מס על תושבי העיר. תגמול נדחה שמתקבל אחרי שעזבתם את העיר ניו יורק אינו חייב בו, אלא אם הוא נצבר בזמן שגרתם בה; מס העיר בשנת המעבר מחושב בטופס ⁦IT-360.1⁩.

איך מחלקים בונוס שהורווח בכמה שנים לימי עבודה בניו יורק?

החלוקה תלויה בשאלה אם אתם עדיין עובדים בחברה כשהתשלום מגיע. עדיין מועסקים: ימי העבודה בניו יורק חלקי כל ימי העבודה בתקופה שבה הורווח התשלום. ההעסקה הסתיימה: יחס השכר של ארבע השנים (בהמשך).

חלק ימי העבודה בניו יורק הוא מספר ימי העבודה בניו יורק חלקי כל ימי העבודה בתקופה שבה הורווח השכר. סופי שבוע, חגים, ימי מחלה, חופשה וימי היעדרות אחרים לא נספרים באף אחד משני המספרים.

Schedule A של טופס ⁦IT-203-B⁩ משתמש באותן קטגוריות, Schedule נפרד לכל משרה. הוא סופר את ימי השנה הנוכחית. לתשלום שהורווח בשנים קודמות, הוראות ⁦IT-203⁩ מאפשרות ייחוס אחר אם מגישים נספח נפרד עם כל הפרטים, כאן ימי העבודה בשנות ההשתכרות והחישוב.

תקופת ההשתכרות לא מוסדרת. ההנחיות שניו יורק פרסמה לא קובעות באילו שנים להשתמש לבונוס נדחה שמבשיל לאורך כמה שנים. פרשנות סבירה היא השנה או השנים שהעבודה בהן הניבה את ההענקה, לרוב שנת הבונוס בלבד. לאופציות על מניות ולמניות חסומות, טופס ⁦IT-203-F⁩ משתמש בתקופה שבין ההענקה להבשלה (הוראות ⁦IT-203-F⁩). הכלל הזה חל רק על הענקות מניות; שימוש בו לדחייה של בונוס במזומן הוא היקש, לא כלל. קראו את הנוסח של התוכנית עצמה לגבי השירות שההענקה מתגמלת, ושמרו ספירת ימי עבודה לכל שנה שההענקה עשויה לכסות.

האם ימי עבודה מהבית במדינה אחרת נחשבים ימי עבודה בניו יורק (כלל נוחות המעסיק)?

בדרך כלל כן. אם המשרד שהוקצה לכם או המשרד העיקרי שלכם נמצא בניו יורק, ניו יורק מחשיבה יום עבודה רגיל בבית כיום עבודה בניו יורק. החריג הוא עבודה שהצרכים של המעסיק, ולא הנוחות שלכם, חייבו לעשות מחוץ למדינת ניו יורק.

זהו כלל נוחות המעסיק. הוראות ⁦IT-203-B⁩ קובעות שתפקידים מחוץ למדינה חייבים להיות כאלה ש“מעצם טבעם” אי אפשר לבצע במשרד המעסיק. יום עבודה רגיל פירושו ביצוע התפקידים הרגילים של המשרה. מענה מזדמן לשיחה או למייל לא הופך יום ליום עבודה; ימים כאלה בבית הם ימים שאינם ימי עבודה (⁦TSB-M-06⁩⁦(5)I⁩).

זה נמשך גם אחרי המעבר. אם אתם ממשיכים לעבוד מהבית החדש עבור משרד בניו יורק, ימי העבודה הרגילים האלה הם בדרך כלל גם ימי עבודה בניו יורק, אלא אם הצרכים של המעסיק מחייבים את העבודה שם. לכן שכר ודחיות שהורווחו אחרי המעבר עדיין יכולים להיות הכנסה ממקור ניו יורקי.

מתי משרד בבית נחשב משרד אמיתי של המעסיק?

אם החברה נותנת לכם שולחן במשרד שלה בניו יורק, אחד מששת הגורמים המשניים שבהמשך כבר חסר. משרד בבית יוצא מכלל הנוחות של ניו יורק רק אם הוא משרד אמיתי של המעסיק (bona fide employer office). לפי המבחן הנוכחי של ניו יורק, הוא חייב לעמוד באחד מאלה:

1. הגורם העיקרי: העבודה דורשת מתקנים מיוחדים שאי אפשר לספק במשרד המעסיק, אבל הם נמצאים בבית שלכם או בסמוך לו; או
2. לפחות 4 גורמים משניים ו-⁠3 גורמים אחרים.

כלל הנוחות חל גם על התגמול הנדחה

ניו יורק מחלקת תגמול נדחה לפי ימי העבודה בשנים שבהן הוא הורווח. לכן ימים בבית שנחשבו ימי ניו יורק באותן שנים מגדילים גם את החלק של ניו יורק בתשלום המאוחר. מעבר דירה לא מאפס את ההיסטוריה הזו. הנחיות הביקורת של ניו יורק מציינות שימי נוחות נספרים לייחוס גם אם אין בהם נוכחות פיזית (הנחיות ביקורת לתושבי חוץ).

האם משנה אם התשלום מגיע לפני שעזבתם את החברה או אחרי?

כן. הנוסחה משתנה (ימי עבודה בזמן ההעסקה, יחס השכר של ארבע השנים אחריה), וחלק מהתוכניות נעשות מוגנות. ב-⁦TSB-A-20⁩⁦(8)I⁩ קבעה ניו יורק שתשלומים לתושבי חוץ אחרי סיום ההעסקה, מתוכנית שמתקיימת רק כדי לתת הטבות מעל התקרות של תוכניות פרישה מוכרות (qualified plans), הם הכנסת פרישה מוגנת. תשלומים מאותן תוכניות בזמן שהעובד עדיין מועסק היו שכר ממקור ניו יורקי החייב במס, עם ניכוי במקור לניו יורק.

חוות דעת מייעצת מחייבת את ניו יורק רק כלפי החברה שביקשה אותה, ורק לפי העובדות שלה. היא מראה איך ניו יורק קוראת את הכלל הפדרלי; היא לא מכריעה לגבי התוכנית שלכם.

האם החוק הפדרלי (⁦4 USC 114⁩) מגן על תגמול נדחה שאינו מוכר מפני המס של המדינה הקודמת?

לפעמים, ופחות ממה שאנשים מקווים. ⁦4 USC 114⁩ אוסר על מדינה למסות “הכנסת פרישה” של תושב חוץ. בתוכנית תגמול נדחה שאינו מוכר (nonqualified deferred compensation), כלומר תוכנית לפי סעיף ⁦3121(v)(2)(C)⁩ של קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code), ובאופן כללי כל הסדר שדוחה שכר מלבד תוכנית מוכרת כמו ⁦401(k)⁩, התשלום נחשב הכנסת פרישה רק אם הוא אחד מאלה:

• חלק מסדרה של תשלומים תקופתיים שווים במהותם, לפחות פעם בשנה, לכל חייכם או לתוחלת החיים שלכם (או לחיים המשותפים שלכם ושל מוטב) או ל-⁠10 שנים לפחות; או
• תשלום אחרי סיום ההעסקה מתוכנית שמתקיימת רק כדי לתת הטבות מעל התקרות הפדרליות של תוכניות מוכרות, כמו תקרת ההפקדה ל-⁠⁦401(k)⁩.

⁦TSB-M-10⁩⁦(9)I⁩ מאשר שהכלל של ניו יורק להכנסה מסיום העסקה ומאי-תחרות לא חל על תשלומים מתוכניות ש-⁠⁦4 USC 114⁩ מגן עליהן.

מלכודת בזיכוי של מדינת המגורים: אם שילמתם למדינה הקודמת מס על תשלום ש-⁠⁦4 USC 114⁩ מגן עליו, מדינת המגורים עשויה לסרב לתת עליו זיכוי, כי לא הייתה חובה אמיתית לשלם את המס הזה. הנחיות הביקורת של ניו יורק אומרות זאת לגבי תושבי ניו יורק. תביעת החזר במדינה שגבתה את המס עשויה להחזיר אותו אם מגישים אותה בזמן: בניו יורק, 3 שנים מההגשה או 2 שנים מהתשלום, לפי המאוחר; בקליפורניה, 4 שנים מהמועד המקורי (4 שנים ממועד ההגשה אם הדוח הוגש בתקופת ההארכה) או שנה מתשלום היתר, לפי המאוחר מביניהם.

איך קליפורניה ממסה תגמול נדחה ובונוסים אחרי שעוזבים אותה?

קליפורניה מייחסת שכר למקום שבו השירותים בוצעו. פרסום 1031 של FTB קובע שמיקום המעסיק, המקום שממנו יוצא התשלום והמקום שבו אתם נמצאים כשמשלמים לכם לא משנים את המקור. בונוס נדחה על עבודה שנעשתה בקליפורניה נשאר הכנסה של קליפורניה גם אחרי המעבר, בחלק שתואם לעבודה שלכם בקליפורניה. גם קליפורניה מחילה על החלק של קליפורניה את שיעור המס של כל ההכנסה שלכם.

• אין כלל נוחות. כללי הייחוס שקליפורניה פרסמה הולכים לפי המקום שבו עבדתם בפועל, ולכן ימים שעבדתם מחוץ לקליפורניה אינם ימי קליפורניה.
• אותה רשימה פדרלית. פרסום 1005 של FTB חוזר על התנאים של ⁦4 USC 114⁩ לתוכניות לפי ⁦3121(v)(2)(C)⁩. פרסום 1031 מוסיף שסכומים חד-פעמיים מרוב התוכניות שאינן מוכרות, ממקורות בקליפורניה, נשארים חייבים במס בקליפורניה גם אצל תושבי חוץ.
• פיצויי פיטורים ותשלום על אי-תחרות. פרסומים 1031 ו-⁠1005 של קליפורניה לא מתייחסים אליהם ישירות, ולכן המקור שלהם לא מוסדר.

תושבי חוץ מדווחים על הכנסה ממקור קליפורני בטופס 540NR.

עברתי לקונטיקט או לניו ג׳רזי: איזו מדינה נותנת את הזיכוי?

מדינת המגורים שלכם נותנת את הזיכוי, לא המדינה שבה עבדתם בעבר. הזיכוי מוגבל להכנסה ששתי המדינות ממסות לפי הכללים שלהן, ולכן פער ביניהן עלול להשאיר כפל מס ממשי.

קונטיקט וניו ג׳רזי מחילות כל אחת כלל נוחות הדדי: הן משתמשות בו רק לגבי תושבי חוץ שבמדינת המגורים שלהם יש כלל כזה, כמו ניו יורק. הכלל של ניו ג׳רזי חל על שנות מס שמתחילות מ-⁠1 בינואר 2023, לפי P.L. 2023, c. 125 (שאלות ותשובות של ניו ג׳רזי). זה חשוב אם משרד המעסיק היה בקונטיקט או בניו ג׳רזי וגרתם בניו יורק.

פיצויי פיטורים, תשלום בתקופת garden leave או תשלום על אי-תחרות אחרי המעבר: איזו מדינה ממסה?

ניו יורק ממסה תושב חוץ על הכנסה שקשורה לעבודה שנעשתה בה בעבר, כולל הסכמי סיום העסקה והתחייבויות לאי-תחרות, לפי Tax Law 631(b)(1)(F). הדוגמה בהוראות טופס ⁦IT-203-F⁩ של ניו יורק מחילה את אותו כלל על תגמול נדחה שמתקבל אחרי שהעבודה מסתיימת: תשלום נוסף ב-⁠10 תשלומים שנתיים שווים שמתחילים אחרי סיום ההעסקה. הדוגמה הזו לא דנה ב-⁠⁦4 USC 114⁩; עשרה תשלומים שנתיים שווים במהותם או יותר לפי תוכנית דחייה יכולים להיות הכנסת פרישה מוגנת (למעלה), ולכן בדקו זאת קודם. עובד משתמש ביחס, לא בימי העבודה הנוכחיים (⁦TSB-M-10⁩⁦(9)I⁩):

1. חברו את השכר ממקור ניו יורקי מאותה משרה, בחלק השנה שלפני סיום ההעסקה ובשלוש שנות המס שלפניה.
2. חלקו בסך השכר שלכם מאותה משרה באותה תקופה. אם עבדתם שם פחות זמן, השתמשו בתקופה קצרה יותר.
3. הכפילו את התשלום שהתקבל השנה ביחס הזה.

אתם מדווחים על כך ב-⁠Schedule A של טופס ⁦IT-203-F⁩, יחד עם טופס ⁦IT-203⁩. אם התשלום מגיע בתשלומים, לפי הדוגמה של ניו יורק אתם מגישים דוח ניו יורק עם טופס ⁦IT-203-F⁩ בכל שנה שבה מגיע תשלום (הוראות ⁦IT-203-F⁩).

תשלום בתקופת garden leave לא מוסדר. אם אתם נשארים ברשימת השכר בתקופת הודעה מוקדמת בבית (garden leave), התשלום עשוי להיות שכר רגיל לאותה תקופה, שמיוחס לניו יורק לפי ימי עבודה, ולא הכנסה מסיום העסקה. ימי חופשה כזו לא נכללים בספירת ימי העבודה, ולכן התוצאה תלויה בנוסח ההסכם. ⁦TSB-M-10⁩⁦(9)I⁩ והוראות טופס ⁦IT-203-F⁩ לא מתייחסים לכך.

הטיפול הפדרלי בתשלומים האלה מוסבר ב-עזיבת קרן עם שכר ודמי הצלחה שטרם הבשילו.

המעסיק ניכה מס למדינה הלא נכונה, או לשתיהן: איך מתקנים?

בקשו מהמעסיק טופס ⁦W-2⁩ מתוקן, טופס ⁦W-2c⁩, אם השכר המדינתי או הניכוי במקור שגויים. אחר כך הגישו דוח בכל מדינה שניכתה מס, כדי לקבל כל החזר, ותבעו זיכוי במדינת המגורים על מס שהייתה חובה אמיתית לשלם במדינה אחרת.

ניו יורק מצפה שמעסיקים ינכו מס במקור מתשלומי סיום העסקה (⁦TSB-M-10⁩⁦(9)I⁩), ולפי חוות דעת מייעצת אחת, גם מתגמול נדחה ששולם לפני סיום ההעסקה (⁦TSB-A-20⁩⁦(8)I⁩). ניכוי נמוך מדי עלול להשאיר יתרה גדולה לתשלום עם דוח ניו יורק ב-⁠15 באפריל; ייתכן שתצטרכו לשלם מקדמות מס במהלך שנת התשלום, ראו מקדמות מס בשנה עם בונוס גדול. ניכוי גבוה מדי מוחזר רק דרך דוח שהוגש. המועד של ניו יורק לתביעת החזר בדוח מתוקן הוא 3 שנים מההגשה או 2 שנים מהתשלום, לפי המאוחר. הצד של המעסיק מוסבר ב-עובדים במדינה אחרת.

לפני המעבר: מועד התשלום ותיעוד ימי העבודה שניו יורק בודקת בביקורת

בדרך כלל אי אפשר להזיז את מועד התשלום כדי להתאים אותו למעבר. לפי סעיף 409A, מועדי התשלום של תגמול נדחה נקבעים בתוכנית, ושינוי שלהם מוגבל מאוד; ראו בונוס נדחה בחברת ניהול קרנות. מה שאתם כן שולטים בו הוא הראיות.

• יומן יומי של מקום העבודה לכל שנה שעשויה להניב תשלום מאוחר, לא רק לשנת המעבר.
• תיעוד לכל יום: רשומות ביומן, הזמנות נסיעה, רשומות כניסה לבניין ורשומות של הטלפון או של המכשירים.
• הוכחה לכל צורך של המעסיק בימים שעבדתם מחוץ לניו יורק, בכתב מהמעסיק.
• מסמך התוכנית ומכתבי ההענקה, שמראים את תקופת השירות, צורת התשלום והאם התוכנית היא תוכנית הטבה עודפת.
• הסכמי סיום העסקה, פיצויי פיטורים ואי-תחרות, עם התאריכים והסכומים ששולמו.

ביקורות של ניו יורק בודקות איפה הייתם בכל יום שנתבע, ויכולות להשוות את היומן לרשומות האלה (הנחיות ביקורת לתושבי חוץ).

אילו דוחות מגישים בכל שנת תשלום?

ייתכן שתצטרכו להגיש דוח במדינה הקודמת בכל שנה שבה מגיע תשלום חייב במס, וגם את הדוח של מדינת המגורים.

עשר שנים של תשלומים ש-⁠⁦4 USC 114⁩ לא מגן עליהם יכולות להיות עשרה דוחות לניו יורק.

דוגמה

כל הסכומים בדולר אמריקאי ולהמחשה בלבד.

בונוס נדחה ששולם אחרי מעבר לפלורידה

• שנה 1: אתם גרים בניו יורק ועובדים במשרד של קרן בניו יורק. אתם מרוויחים בונוס, ו-⁠⁦$900,000⁩ ממנו נדחים ונשארים בסיכון לחילוט עד שהם משולמים בשנה 3. ⁦80%⁩ מימי העבודה שלכם באותה שנה היו בניו יורק; השאר היו נסיעות עסקיות שהחברה דרשה.
• שנה 2: אתם עוברים לפלורידה וממשיכים לעבוד בחברה.
• שנה 3: ה-⁠⁦$900,000⁩ משולמים בסכום אחד.

הכנסה ממקור ניו יורקי בשנה 3: ⁦$900,000 × 80% = $720,000⁩, בטופס ⁦IT-203⁩ עם נספח שמראה את חלוקת ימי העבודה של שנה 1. בפלורידה אין מס הכנסה, ולכן אין זיכוי שיקזז את המס לניו יורק. גם השכר של שנה 2 הוא ממקור ניו יורקי אם הימים בפלורידה היו ימי עבודה רגילים עבור המשרד בניו יורק.

אותו בונוס כשגרים בקונטיקט

אתם גרים בקונטיקט כל הזמן. ניו יורק ממסה את אותם ⁦$720,000⁩. קונטיקט ממסה את כל ה-⁠⁦$900,000⁩ כהכנסה של תושב, ונותנת זיכוי על המס לניו יורק על ה-⁠⁦$720,000⁩, כולל החלק מימי העבודה בבית, עד גובה המס של קונטיקט עצמה על אותו חלק של ההכנסה.

תשלום פיצויי פיטורים

אתם עוזבים את החברה ומקבלים ⁦$300,000⁩ פיצויי פיטורים בשנה שאחרי, כתושבי פלורידה. בחלק של שנת סיום ההעסקה שלפני העזיבה ובשלוש השנים שלפניה, השכר שלכם מהחברה היה ⁦$2,000,000⁩, ומתוכו ⁦$1,500,000⁩ ממקור ניו יורקי. היחס הוא ⁦75%⁩, ולכן ⁦$225,000⁩ הם הכנסה של ניו יורק בטופס ⁦IT-203-F⁩.

המצב שלכם שונה?

• התגמול הנדחה שלכם מגיע בעשרה תשלומים שנתיים או יותר, או מתוכנית הטבה עודפת: השאלה אם ⁦4 USC 114⁩ חל תלויה בתנאי התוכנית. בקשו בדיקה של התוכנית לפני ההגשה (עזרה במס לעובדי קרנות).
• אתם גרים בקונטיקט או בניו ג׳רזי ושתי המדינות ממסות את אותו תשלום: הזיכוי עלול לא להספיק; דאגו שהדוחות לשתי המדינות יוכנו יחד (עזרה במס לעובדי קרנות).
• אתם לא בטוחים מתי ניו יורק הפסיקה לראות בכם תושבים: ראו מנהל קרן שעובר לפלורידה או לטקסס.
• הייתם שותפים, לא עובדים, או שההכנסה שלכם מגיעה בטופס ⁦K-1⁩: ראו מנהל קרן שעובר לפלורידה או לטקסס ו-דוחות מדינתיים למשקיעים בקרנות.
• השאלה שלכם היא על דמי הצלחה (carried interest) אחרי מעבר: ראו כלל שלוש השנים לדמי הצלחה.
• אתם צריכים לדעת מתי הבונוס חייב במס פדרלי: ראו בונוס נדחה בחברת ניהול קרנות.
• אתם עוברים לקנדה עם תגמול נדחה או הענקות מניות: ראו הענקות מניות ושכר אחרי מעבר.
• יש לכם ויזה או גרין קארד ואתם עוזבים את ארצות הברית: ראו עזיבת ארה״ב.
• ניו יורק עורכת ביקורת על ימי העבודה או על התושבות שלכם: הייצוג מתחיל ברשומות שלמעלה (עזרה במס לעובדי קרנות).