Bônus alto de fundo nos EUA: retenção e imposto estimado

Quanto devo pagar até 15 de janeiro e até 15 de abril?

Para evitar a multa federal dos EUA, a retenção mais os pagamentos de imposto estimado devem chegar ao menor valor entre 90% do imposto deste ano e o imposto do ano passado (110% dele se a renda bruta ajustada do ano passado passou de $150.000), distribuídos em quatro vencimentos, o último em 15 de janeiro de 2027. O restante da conta vence até 15 de abril. A retenção extra nos salários de dezembro conta como paga de forma igual ao longo do ano; um pagamento de imposto estimado só conta a partir do dia em que é feito.

O meu caso é simples?

O seu caso é simples se o único item grande for um bônus no Form W-2, a declaração do ano passado já estiver entregue e a sua retenção já passar da meta do ano anterior. O seu caso precisa de uma projeção completa se você tiver renda de K-1, uma parcela diferida em aquisição definitiva do direito (vesting), dois empregadores, um cônjuge com salário, uma mudança entre estados ou renda bruta ajustada da Califórnia igual ou acima de $1.000.000. Uma projeção completa cobre o imposto federal e o estadual juntos e define os valores do Form W-4 e do imposto estimado antes dos últimos salários do ano; veja nossos serviços para hedge funds.

O que reunir:

• seus holerites mais recentes, com salários e retenções acumulados no ano;
• as declarações federal e estaduais do ano passado;
• as estimativas de K-1 e os avisos de distribuição para impostos de cada fundo ou negócio;
• os cronogramas de vesting e de pagamento de qualquer bônus diferido;
• os pagamentos de imposto estimado já feitos este ano, com as datas.

Por que retiveram tão pouco do meu bônus?

A folha de pagamento reteve pela alíquota fixa de remuneração suplementar (supplemental wages), não pela sua alíquota de imposto. Remuneração suplementar é o pagamento fora do salário regular, como bônus e comissões. A alíquota fixa costuma ficar muito abaixo do que um bônus alto realmente custa a você.

Nos EUA, um bônus no Form W-2 é salário comum, tributado pelas suas alíquotas normais na declaração. Não existe uma “alíquota do bônus” separada. As alíquotas que aparecem no holerite são apenas alíquotas de retenção, definidas na Publication 15:

O limite soma toda a remuneração suplementar paga por empresas sob controle comum, então uma gestora e uma consultora afiliada sob controle comum contam como um único pagador.

A diferença vem de três lugares. A primeira faixa do bônus é retida pela alíquota fixa mesmo que a sua faixa máxima seja mais alta. A retenção federal não cobre o imposto estadual, e a retenção estadual sobre o bônus pode ficar abaixo da sua alíquota estadual máxima. Nada é retido sobre a renda de K-1, nem de imposto de renda nem do imposto sobre renda líquida de investimentos (NIIT) de 3,8%. E a Additional Medicare Tax (imposto adicional do Medicare) muitas vezes é retida a menos (próxima seção).

O carry, ou uma alocação de incentivo (a forma de carry do hedge fund), é diferente. Ele chega a você como renda de sociedade de pessoas em um Schedule K-1, nada é retido, e você é tributado sobre a sua parte, quer o fundo distribua dinheiro ou não (instruções do Schedule K-1). Para a regra do período de posse do carry, veja a regra dos três anos do carried interest.

Por que a folha de pagamento não retém o suficiente da Additional Medicare Tax?

Nos EUA, cada empregador retém a Additional Medicare Tax de 0,9% só sobre os salários que paga a você acima de $200.000 no ano-calendário, seja qual for o seu status de declaração (Topic 560). O imposto real usa o seu status de declaração e todos os seus salários.

A Additional Medicare Tax é retida a menos quando:

• o seu cônjuge também tem salário, então os salários conjuntos passam de $250.000 enquanto nenhum dos empregadores, sozinho, chega ao gatilho de $200.000;
• você teve dois empregadores no mesmo ano, e cada um começa a contar do zero (veja saída de um fundo com remuneração e carry ainda não adquiridos);
• você é casado declarando separadamente, caso em que o imposto começa em $125.000, mas a retenção ainda espera os $200.000.

Você calcula a Additional Medicare Tax no Form 8959. O Topic 560 diz que você pode cobri-la com retenção extra de imposto de renda pelo Form W-4 ou com pagamentos de imposto estimado.

Vou dever multa por pagamento insuficiente? Como funciona o safe harbor

Nos EUA, você evita a multa federal (o “safe harbor”) se a sua retenção e os seus pagamentos de imposto estimado feitos no prazo chegarem ao menor de dois valores-meta, pagos em quatro partes iguais (Publication 505; 26 USC 6654(d)):

• 90% do imposto deste ano; ou
• 100% do imposto do ano passado, que sobe para 110% se a renda bruta ajustada do ano passado foi maior que $150.000 ($75.000 se você for casado declarando separadamente este ano). Essa meta só funciona se você entregou uma declaração do ano passado cobrindo os 12 meses (26 USC 6654(d)(1)(B)); se você se mudou para os EUA este ano ou não entregou declaração no ano passado, só a meta de 90% está disponível.

Não há multa se o imposto deste ano menos a retenção ficar abaixo de $1.000 (26 USC 6654(e)).

Você pode pular o pagamento de janeiro se entregar a declaração e pagar todo o imposto até 31 de janeiro, ou até o próximo dia útil se cair em fim de semana (1º de fevereiro de 2027 para este ano fiscal; Publication 505). Isso raramente é possível quando você espera os K-1.

Em um ano de bônus alto, o safe harbor do ano anterior normalmente é a meta menor, e é um número fixo depois que a declaração do ano passado é entregue. Se essa declaração ainda estiver em prorrogação, veja formulários fiscais de fundos atrasados. Cumprir o safe harbor elimina a multa, não a conta: todo o restante vence até 15 de abril.

O que é a multa: juros à taxa de pagamento insuficiente do IRS sobre a falta de cada trimestre, do vencimento até o pagamento ou até 15 de abril, o que vier primeiro (26 USC 6654(b)). Ela é calculada separadamente para cada período. Imposto ainda não pago após 15 de abril soma uma multa por falta de pagamento de 0,5% ao mês, até 25% (IRS).

Retenção extra no fim do ano corrige uma falta anterior?

Sim. Nos EUA, a retenção federal é tratada como paga em partes iguais em cada um dos quatro vencimentos, a menos que você escolha mostrar as datas reais (26 USC 6654(g)). Assim, o imposto extra retido de um salário de dezembro também cobre abril, junho e setembro. Um pagamento de imposto estimado só conta a partir do dia em que é feito.

Como usar essa regra:

1. Projete o ano: bônus, salário, estimativas de K-1 e qualquer remuneração diferida com vesting ou pagamento este ano.
2. Compare a retenção até agora mais a retenção esperada com a meta menor acima.
3. Entregue à folha de pagamento um novo Form W-4 com um valor extra por salário no Step 4(c) (retenção extra) para os períodos de pagamento que restam (Publication 505).
4. Pergunte à folha de pagamento se ela pode reter mais sobre o próprio bônus. No método da alíquota fixa, a Publication 15 só permite 22%, então o valor extra talvez precise vir dos salários regulares.
5. Se não restarem salários suficientes, faça um pagamento de imposto estimado o quanto antes. Ele interrompe os juros a partir da data do pagamento, mas não retroage para trimestres anteriores.

A distribuição para impostos do fundo não cobriu o imposto sobre o meu carry. Por quê, e o que fazer?

O fundo calcula a distribuição para impostos por uma alíquota presumida sobre a própria estimativa da sua renda, então ela pode ficar abaixo da sua conta real. Uma distribuição para impostos é dinheiro que o contrato de sociedade permite, não um pagamento ao IRS. O contrato define a alíquota presumida, qual renda conta e quando o dinheiro é pago. A sua conta pode ser maior: o seu estado, o imposto de 3,8%, renda alocada no fim do ano ou um K-1 diferente da estimativa do fundo.

Nos EUA, você deve imposto sobre a sua parte da renda da sociedade de pessoas, tenha sido distribuída ou não (instruções do Schedule K-1). A diferença é paga por retenção ou imposto estimado, como acima. Como um fundo ou veículo de negócio define as distribuições está em declarações de SPVs e veículos de coinvestimento. Se o K-1 chegar depois de 15 de abril, veja formulários fiscais de fundos atrasados.

E o imposto estimado estadual em Nova York, Nova Jersey, Connecticut e Califórnia?

Cada estado tem os próprios testes de imposto estimado. Não presuma que a regra federal vale no estado.

A regra da Califórnia pesa mais em um ano alto: sem safe harbor do ano anterior, você precisa estimar bem o imposto da Califórnia deste ano. Os valores de Nova Jersey vêm do formulário publicado mais recente. Outros estados têm regras diferentes. Se você se mudou durante o ano, veja imposto estadual sobre remuneração diferida após uma mudança.

O que ainda posso fazer antes de 31 de dezembro para reduzir a conta deste ano?

Poucos passos ainda mudam o imposto deste ano nos EUA: contribuições pré-tributação ao 401(k) nos salários que restam, doações a instituições de caridade e, para sócios, uma opção estadual pelo imposto de entidades transparentes (PTET) feita até o prazo do estado. Uma opção de diferimento do bônus do ano que vem e uma mudança de estado alteram anos futuros, não este.

• Contribuições ao 401(k). O limite de contribuição do empregado é $24.500, somando as contribuições em todos os empregadores este ano; o espaço que sobrar só pode vir de salários ainda a pagar. Se você tem 50 anos ou mais e os salários do ano passado no mesmo empregador passaram do limite de 26 USC 414(v)(7), as contribuições de recuperação (catch-up) devem ser Roth, então não reduzem a renda deste ano. Sócios devem ver imposto de autônomo para gestores de fundos.
• Bônus do ano que vem (muda o ano que vem). As opções de diferir remuneração futura normalmente devem ser feitas antes do ano em que a remuneração é ganha. Veja bônus diferido em uma gestora de fundos.
• Doações a instituições de caridade. Para quem itemiza deduções, as doações agora só contam acima de 0,5% da renda bruta ajustada (26 USC 170(b)(1)(I)). Na faixa máxima, o total das deduções itemizadas também é cortado em 2/37 do menor valor entre essas deduções e o quanto a sua renda tributável mais essas deduções ultrapassa o início dessa faixa (26 USC 68). Para quem itemiza, uma doação grande ainda pode reduzir o imposto, mas menos que o seu valor nominal.
• Pagar o imposto estadual antes. Pagar em dezembro o imposto estimado estadual de janeiro interrompe antes os juros estaduais, mas raramente reduz o imposto federal nessa faixa de renda: o limite de dedução de impostos estaduais e locais de $40.400 cai 30% da renda bruta ajustada modificada acima de $505.000, até no mínimo $10.000 (26 USC 164(b)).
• Uma mudança de estado (raramente muda este ano). A remuneração por trabalho feito enquanto você morava em um estado de imposto alto pode continuar tributável lá depois que você sai. Veja imposto estadual sobre remuneração diferida após uma mudança; para saber quando a residência termina, veja gestor de fundos que se muda para a Flórida ou o Texas.
• Só para sócios. Uma opção estadual pelo imposto de entidades transparentes na gestora pode transferir o imposto estadual para a entidade, mas só se feita até o prazo do estado; o de Nova York cai em 15 de março do ano fiscal (PTET de Nova York). Veja a opção pelo imposto de entidades transparentes.

Sobre quais rendas incidem o NIIT e a Additional Medicare Tax?

Nos EUA, o imposto sobre renda líquida de investimentos (NIIT) de 3,8% incide sobre o menor valor entre a sua renda líquida de investimentos e a sua renda bruta ajustada modificada acima de $200.000 ($250.000 para casados declarando em conjunto, $125.000 para casados declarando separadamente) (Publication 505). Salário não é renda líquida de investimentos. O carry e a renda de coinvestimento de um fundo que negocia instrumentos financeiros ou commodities podem ser, porque essa atividade é citada em 26 USC 1411(c)(2); ganhos de investimento e dividendos também são.

A Additional Medicare Tax de 0,9% incide sobre salários e renda de autônomo acima dos limites da tabela acima. Ela não incide sobre renda de investimentos.

Os dois impostos interagem. Salários menores este ano, por meio de contribuição pré-tributação (não Roth) ao 401(k) ou de uma opção de diferimento do bônus feita antes do início do ano, reduzem a sua renda bruta ajustada, então também podem reduzir o imposto de 3,8% quando a sua renda de investimentos for maior que o excedente sobre o limite. Confirme isso com o cálculo do Form 8960 em vez de presumir.

Já recebi um aviso de multa. Ela pode ser reduzida?

Pode, de duas formas. Quando a maior parte da sua renda chegou no fim do ano, o método de parcelas pela renda anualizada, um anexo do Form 2210, pode reduzir os pagamentos exigidos nos trimestres anteriores (instruções do Form 2210). O IRS também pode dispensar a multa em caso de sinistro, desastre ou outra circunstância incomum, ou se você se aposentou depois dos 62 anos ou ficou incapacitado no ano ou no ano anterior e o pagamento insuficiente teve causa razoável (26 USC 6654(e)(3)). Para ver passo a passo como funciona o método anualizado, veja pagamentos de imposto estimado de corporação S.

Exemplo

Valores redondos e ilustrativos em dólares americanos. Só imposto federal.

Um bônus acima da marca de um milhão de dólares

O empregador de Dana paga um bônus de $1.500.000 em fevereiro e usa a alíquota fixa. Retenção sobre o bônus: 22% de $1.000.000 ($220.000) mais 37% de $500.000 ($185.000), $405.000 no total. A retenção sobre o salário soma $70.000 no ano, totalizando $475.000.

No ano passado, o imposto de Dana foi de $400.000 e a renda bruta ajustada passou de $150.000, então a meta do ano anterior é 110%, ou $440.000. A retenção de $475.000 passa dessa meta: sem multa por pagamento insuficiente. O imposto projetado de Dana este ano é de $640.000, então cerca de $165.000 ainda vencem até 15 de abril.

Uma falta descoberta em novembro

Mesma meta de $440.000, mas suponha que o bônus de Dana tenha sido menor e a retenção total projetada seja de $360.000: faltam $80.000.

• Pagamento de imposto estimado em 15 de janeiro. Ele é creditado às faltas mais antigas, mas só a partir do dia do pagamento. Os três primeiros períodos ficaram com falta de $20.000 cada, e os juros correm sobre cada um do vencimento até 15 de janeiro. O quarto período é pago em dia.
• Retenção extra de $80.000 nos salários de dezembro. Ela é tratada como paga em $20.000 em cada um dos quatro vencimentos. Nenhum período fica com falta, e não há multa.

Um ano de carry com distribuição para impostos

O K-1 de Dana também mostra $2.000.000 de ganho de carry de longo prazo. A distribuição para impostos do fundo é de $400.000, calculada pela alíquota presumida do fundo. O imposto federal de 20% mais o imposto de 3,8% dá cerca de $476.000 antes de qualquer imposto estadual. A diferença de $76.000, mais o imposto estadual, fica a cargo de Dana. Se a renda do K-1 não estava no planejamento, a meta do ano anterior acima ainda protege contra a multa federal, mas o saldo vence em 15 de abril.

O seu caso é diferente?

• Bônus mais renda de K-1, ou uma parcela diferida paga no mesmo ano: a projeção precisa de todas as fontes ao mesmo tempo. Veja nossos serviços para hedge funds.
• Você se mudou para os EUA este ano ou não entregou declaração nos EUA no ano passado: a meta do ano anterior não está disponível. Veja nossos serviços fiscais Canadá–EUA e internacionais.
• K-1 que chegam depois de 15 de abril: veja formulários fiscais de fundos atrasados.
• Carry mantido por menos de três anos: veja a regra dos três anos do carried interest.
• Você quer diferir mais do bônus do ano que vem: veja bônus diferido em uma gestora de fundos.
• Você mudou de empresa este ano: veja saída de um fundo com remuneração e carry ainda não adquiridos.
• Você se mudou, ou pretende se mudar, antes de um pagamento: veja imposto estadual sobre remuneração diferida após uma mudança e gestor de fundos que se muda para a Flórida ou o Texas.
• Você é sócio da gestora: veja a opção pelo imposto de entidades transparentes e imposto de autônomo para gestores de fundos.
• Já chegou um aviso de multa, ou você quer o método anualizado: veja pagamentos de imposto estimado de corporação S, ou serviços de declaração de pessoa física para ajuda com a resposta.