מקדמות מס רבעוניות (טופס ⁦1040-ES⁩): מי משלם, כמה ומתי

האם אני צריך לשלם מסים רבעוניים על הכנסה מטופס 1099?

בדרך כלל חייבים לשלם מקדמות מס אם שני התנאים האלה מתקיימים (טופס ⁦1040-ES⁩):

• המס שאתם צופים לחייב בו לשנה, אחרי ניכוי במקור וזיכויים שניתנים להחזר, הוא לפחות ⁦$1,000⁩; וגם
• הניכוי במקור והזיכויים שניתנים להחזר לא יגיעו ליעד ה“הגנה מקנס” (safe harbor) שלהלן.

הכלל חל על כל הכנסה בלי ניכוי במקור: רווח מעצמאות ומעבודות גיג, ריבית, דיבידנדים, שכר דירה, רווחים ממכירת מניות או נכסים אחרים, פרסים ותגמולים (פרסום 505). אין סף מינימלי נפרד לכל טופס 1099, ואין חשיבות לשאלה אם לקוח שולח טופס: מה שקובע הוא המס על ההכנסה שלכם. מקדמות המס מכסות גם את מס העצמאים, שחל כשהרווח נטו מעבודה עצמאית מגיע ל-⁠⁦$400⁩, בשיעור ⁦15.3%⁩ על ⁦92.35%⁩ מהרווח נטו (חלק הביטוח הלאומי נעצר בתקרת הכנסה שנתית).

אם נדרשות מקדמות, ניכוי במקור ותשלומים שמגיעים לאותו יעד עד כל מועד תשלום בדרך כלל מונעים את הקנס. אם יש לכם משרה או פנסיה, ניכוי במקור גדול יותר יכול להחליף מקדמות.

המקרה פשוט כשההכנסה יציבה, הגשתם את הדוח של השנה שעברה ואתם משלמים בזמן. נדרש שיקול דעת כאשר:

• הדוח של השנה שעברה לא הוגש, או שאתם בפיגור בכמה שנים;
• ההכנסה לא אחידה: מכירה גדולה, חוזה מאוחר, עסק עם שיא בעונה אחת;
• עברתם לארה״ב או הפכתם לתושבים השנה או בשנה שעברה (ראו השנה הראשונה כתושב מס בארה״ב), או שאתם גרים בחו״ל (ראו הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל);
• אתם גרים ועובדים במדינות שונות, או שחייבים גם במקדמות מדינתיות;
• כבר קיבלתם הודעה על קנס ואתם רוצים לבקש ביטול שלו.

אספו את הדוח של השנה שעברה, את הרווח של השנה הזו עד היום מהספרים או מטפסי 1099, תלושי שכר או דפי פנסיה שמראים ניכוי מס פדרלי במקור, ואישורים על כל תשלום ששולם עד כה.

מהם מועדי התשלום של מקדמות המס הרבעוניות, ואילו חודשים כל אחד מכסה?

ארבעה מועדי תשלום, ותקופות התשלום אינן רבעונים שווים (IRS). לפי כללי ההגנה מקנס, כל תשלום הוא רבע מהיעד; התקופות חשובות אם משתמשים בשיטה המותאמת להכנסה (להלן).

מועד תשלום שחל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי עובר ליום העסקים הבא. אפשר לדלג על התשלום הרביעי אם מגישים את דוח השנה עד 1 בפברואר 2027 ומשלמים איתו את כל היתרה (טופס ⁦1040-ES⁩). אפשר גם לשלם מדי שבוע או מדי חודש, כל עוד נכנס מספיק כסף עד כל מועד (IRS).

אם אתם מרוויחים לראשונה הכנסה שחייבת במקדמות אחרי 31 במרץ, התשלום הראשון שלכם נדרש עד תאריך התקופה הזו (פרסום 505, טבלה ⁦2-1⁩). השיטה הרגילה עדיין רואה רבע מהיעד השנתי כנדרש באפריל, ולכן כדי להימנע מקנס על התקופה המוקדמת, חשבו את התשלומים בשיטה המותאמת להכנסה (להלן) והגישו טופס 2210 עם נספח ההכנסה המותאמת שלו, גם אם אין קנס (טופס ⁦1040-ES⁩). תשלומים בדואר: IRS מזהיר שתאריך חותמת הדואר הוא התאריך שבו מתקן הדואר מעבד את המעטפה, והוא עשוי להיות מאוחר מהיום שבו מסרתם אותה.

כמה לשלם בכל רבעון? ההגנה מקנס: ⁦90%⁩, ⁦100%⁩ או ⁦110%⁩

ההגנה מקנס (safe harbor) היא הנמוך משני יעדים, המס של השנה הזו או המס של השנה שעברה (מוגדל להכנסות גבוהות), שמשולם בארבעה חלקים שווים דרך ניכוי במקור ומקדמות יחד. היא נקבעת ב-⁦26 U.S.C. 6654(d)⁩:

היעד לפי השנה שעברה הוא היחיד שאפשר לדעת מראש: חלקו אותו בארבעה, הפחיתו את הניכוי במקור הצפוי בכל רבעון, ושלמו את היתר עד כל מועד. כל מס מעל היעד נדרש עם הדוח באפריל, בלי קנס מקדמות.

“מס” כאן הוא מס הכנסה ועוד מס עצמאים, מס על הכנסה מהשקעות נטו וכל מס מדיקר נוסף (Additional Medicare Tax) שלא נוכה במקור, פחות זיכויים שאינם ניכוי במקור (⁦26 U.S.C. 6654(f)⁩, (m)); גם מסי העסקת עובדי בית נספרים אם יש לכם ניכוי במקור או שאתם חייבים לשלם מקדמות בכל מקרה (פרסום 505). להערכת הנתון של השנה הזו, השתמשו בגיליון העבודה שבחבילת טופס ⁦1040-ES⁩.

שני דברים מפתיעים אנשים. הקנס מחושב בנפרד לכל מועד תשלום, ולכן תשלום גדול בדצמבר לא מתקן חוסר באפריל, ואפשר לחייב בקנס גם כשמקבלים החזר (הוראות טופס 2210). ואם לא הגשתם את הדוח של השנה שעברה, היעד לפי השנה שעברה אינו זמין בכלל.

נשואים יכולים לשלם מקדמות משותפות, אלא אם הם פרודים משפטית, יש להם שנות מס שונות, או שאחד מבני הזוג הוא זר שאינו תושב ולא בחר במעמד של תושב. בני זוג רשומים (domestic partners) ובני זוג באיחוד אזרחי שאינם נשואים לפי דין המדינה לא יכולים לשלם במשותף; כל אחד מקבל קרדיט רק על התשלומים שלו. תשלום משותף או נפרד אינו מחייב את מעמד ההגשה שלכם (פרסום 505).

האם אני חייב במקדמות מס בשנה הראשונה של עבודה עצמאית?

אין פטור לשנה הראשונה, אבל חריג אחד מכסה אותה לעיתים קרובות. אתם לא חייבים בקנס מקדמות לשנה אם השנה הקודמת כיסתה 12 חודשים, הייתם אזרחים או תושבים אמריקאים כל אותה שנה, ולא היה לכם חיוב מס בה: סך המס היה אפס, או שלא הייתם חייבים להגיש (⁦26 U.S.C. 6654(e)(2)⁩). המס המלא, כולל מס עצמאים, עדיין נדרש עם הדוח.

אם היה לכם מס כלשהו בשנה שעברה, למשל ממשרה שעזבתם, חל היעד לפי השנה שעברה. לעיתים קרובות קל להגיע אליו כי הוא מבוסס על המס הנמוך יותר של השנה שעברה, וכל ניכוי במקור השנה, למשל ממשרה בתחילת השנה, נספר לטובתו.

ההכנסה שלי הגיעה מאוחר בשנה, כמו רווח הון גדול: אפשר לשלם פחות ברבעונים הראשונים?

כן, בשיטת תשלומים לפי הכנסה מותאמת (annualized income installment method). היא קובעת כל תשלום לפי ההכנסה שהתקבלה בפועל עד סוף אותה תקופה, ולכן רווח בנובמבר מגדיל קודם את תשלום ינואר (פרסום 505). מה שדילגתם עליו בהתחלה מושלם בתשלומים מאוחרים יותר כשההכנסה מגיעה (⁦26 U.S.C. 6654(d)(2)⁩). אם משתמשים בה, חובה לצרף לדוח את טופס 2210 ואת נספח ההכנסה המותאמת שלו, גם אם אין קנס.

היא מתאימה לפרילנסרים עם חצי שנה ראשונה איטית וסתיו חזק, ולמשקיעים שמוכרים מאוחר. לבונוס גדול או ל-⁠carried interest, ראו במקום זאת מקדמות מס בשנת בונוס גדול.

האם ניכוי במקור מעבודה עם טופס ⁦W-2⁩, מעבודת בן או בת הזוג או ממשיכת פנסיה יכול לכסות את ההכנסה הצדדית שלי?

כן, אם הסכום שנוכה מגיע להגנה מקנס. כל מס הכנסה פדרלי שנוכה במקור נספר, וכך גם מס ביטוח לאומי עודף שנוכה כשהיו לכם שני מעסיקים או יותר (הוראות טופס 2210). ניכוי במקור נחשב כמשולם בארבעה חלקים שווים בארבעת מועדי התשלום, אלא אם בוחרים להציג את התאריכים בפועל (⁦26 U.S.C. 6654(g)⁩). מקדמה נספרת רק מהיום שבו שילמתם אותה.

זה הופך את הניכוי במקור לכלי היחיד שמתקן רבעונים קודמים: ניכוי נוסף בסתיו מתפזר אחורה על כל השנה. מקורות שאפשר להגדיל בהם את הניכוי:

• שכר, עם טופס ⁦W-4⁩ חדש (ראו ניכוי במקור לשתי עבודות או שני מפרנסים);
• פנסיה או קצבה, עם טופס ⁦W-4P⁩;
• משיכה מ-⁠IRA או תשלום פרישה חד-פעמי אחר, עם טופס ⁦W-4R⁩;
• תשלומי ממשלה מסוימים, כמו קצבאות ביטוח לאומי, עם טופס ⁦W-4V⁩ (טופס ⁦1040-ES⁩).

בדוח משותף, הניכוי במקור של שני בני הזוג נספר. לבעלי חברות S יש אפשרויות משלהם: ראו מקדמות מס של חברת S.

החמצתי תשלום מקדמה רבעוני: לשלם עכשיו או לחכות?

תשלום מוקדם עולה פחות: הקנס רץ על כל יום שהחסר נשאר ללא תשלום, עד שמשלמים אותו או עד מועד הגשת הדוח באפריל, המוקדם מביניהם (⁦26 U.S.C. 6654(b)⁩).

כל תשלום מופנה קודם לתשלום הישן ביותר שלא שולם, בלי קשר לרבעון שציינתם עליו (הוראות טופס 2210). לכן אם החמצתם את אפריל ושילמתם ביוני רק את סכום יוני, התשלום ממלא את החסר של אפריל, ויוני חסר עכשיו. כדי לכסות את שניהם צריך את הסכום שהוחמץ ועוד את הסכום הנוכחי.

דרכים נוספות להקטין את הקנס:

• הגדילו את הניכוי במקור בשאר השנה, שנחשב כמשולם באופן שווה;
• אם ההכנסה שלכם הייתה נמוכה בתחילת השנה, השיטה המותאמת להכנסה עשויה להראות שחייבתם מעט עבור התקופה שהוחמצה;
• חשבו מחדש את התשלומים הנותרים עם גיליון עבודה ⁦2-12⁩ ב-פרסום 505 אם ההכנסה שלכם השתנתה.

איך מחושב קנס החסר בתשלום, והאם מגישים טופס 2210?

הקנס פועל כמו ריבית: שיעור הריבית של IRS על תשלום חסר (⁦7%⁩ לרבעון הנוכחי, מתעדכן מדי רבעון לפי IRS) כפול החסר של כל רבעון, לכמה ימים שהוא נשאר ללא תשלום (⁦26 U.S.C. 6654(a)⁩). אין קנס אם המס בדוח שלכם, פחות הניכוי במקור, נמוך מ-⁠⁦$1,000⁩.

רוב האנשים אינם מגישים טופס 2210. השאירו את שורת הקנס ריקה ו-⁠IRS מחשב אותו ושולח חשבון, אלא אם סימנתם תיבה B, C או D, שמשמעותן שאתם מחשבים את הקנס בעצמכם; אם מגישים עד מועד ההגשה באפריל ומשלמים את החשבון עד התאריך שעליו, לא נגבית ריבית על הקנס (הוראות טופס 2210).

האם אפשר לבטל את קנס החסר בתשלום בגלל פרישה, נכות או אסון?

אפשר, בשני מקרים שנקבעו ב-⁦26 U.S.C. 6654(e)(3)⁩, אם IRS מוצא שהתנאים מתקיימים. מחוץ להם, IRS אומר שאת הקנס הזה בדרך כלל אי אפשר לבטל בגלל סיבה סבירה.

באסון שהוכרז ברמה פדרלית, IRS מחיל הקלה אוטומטית לפי מחוז, ולכן בדרך כלל לא מגישים בגינו טופס 2210 (הוראות טופס 2210). אם כבר הגיעה הודעה על קנס, IRS מבקש הסבר בכתב החתום תחת אזהרת עדות שקר, שנשלח לכתובת שבהודעה.

איך משלמים מקדמות מס, והאם החזר משנה שעברה או תשלום עם בקשת הארכה יכולים להיחשב?

אפשר לשלם באינטרנט או בדואר. IRS מפרט: החשבון המקוון שלכם ב-⁠IRS, Direct Pay מחשבון בנק (בלי עמלה), EFTPS (בלי עמלה, נדרשת הרשמה), כרטיס חיוב או אשראי או ארנק דיגיטלי (עמלת מעבד), או צ׳ק או המחאת כסף עם שובר של טופס ⁦1040-ES⁩ לפקודת “United States Treasury”. בחרו מקדמות מס ואת שנת המס הנכונה.

אפשר להפנות החזר משנה שעברה לחשבון המקדמות במקום לקבל אותו: רשמו את הסכום בדוח של השנה שעברה. אם מגישים בזמן, הזיכוי נחשב כמשולם במועד אפריל (פרסום 505). אחרי שהוא נזקף, אי אפשר להחזיר אותו עד שמגישים את הדוח הבא. תשלום שנשלח עם בקשת הארכה נספר למס של השנה שעברה; אם הדוח של השנה שעברה מראה אז תשלום יתר, אפשר לזקוף אותו באותה דרך. הוראות טופס 2210 רואות בזיכוי כזה תשלום ששולם במועד אפריל כשהמס של השנה שעברה שולם במלואו עד אז, ותשלום ששולם בתאריך התשלום בפועל כשהתשלום הגיע מאוחר יותר.

מדינות מנהלות מקדמות משלהן, עם מועדים ויעדים משלהן; קליפורניה, למשל, מחלקת את התשלום הנדרש באופן לא שווה ואינה דורשת דבר בספטמבר (FTB). ליותר ממדינה אחת, ראו עבודה מרחוק ומס הכנסה מדינתי.

דוגמה

נתונים להמחשה בדולרים אמריקאיים.

נהג שיתוף נסיעות עם בן או בת זוג שעובדים עם טופס ⁦W-2⁩

זוג נשוי מגיש במשותף בשתי השנים. המס המשותף שלהם בשנה שעברה היה 8,000 על AGI של 90,000, ולכן היעד שלהם הוא ⁦100%⁩ מהמס של השנה שעברה: 8,000. השנה הניכוי במקור של בן או בת הזוג יהיה 6,000, שנספר כ-⁠1,500 לרבעון, והנהג מרוויח נטו 30,000. הם צריכים עוד 2,000: 500 עד כל אחד מארבעת מועדי התשלום. עם 2,000 ששולמו בזמן, כל מס שהדוח של השנה מראה מעל 8,000 נדרש באפריל בלי קנס מקדמות.

מכירת מניות מאוחרת בשנה

המס של משקיע רווק בשנה שעברה היה 20,000 על AGI של 160,000, ולכן היעד לפי השנה שעברה הוא ⁦110%⁩: 22,000. בנובמבר המשקיע מוכר מניות ברווח של 200,000.

• שילם 5,500 עד כל מועד: אין קנס, אף שהמס של השנה הזו גבוה בהרבה. היתר נדרש באפריל.
• שילם פחות בהתחלה בשיטה המותאמת להכנסה: כל אחד משלושת התשלומים הראשונים נקבע לפי ההכנסה שהתקבלה בפועל עד 31 במרץ, 31 במאי ו-⁠31 באוגוסט, ולכן ההכנסה האחרת של המשקיע (או הניכוי במקור עליה) עדיין צריכה לכסות אותם; הרווח נופל בתקופה שבין ספטמבר לדצמבר ומגדיל קודם את תשלום ינואר.

שנה ראשונה בפרילנסינג אחרי שנה בלי מס

הדוח המלא של אזרח אמריקאי בשנה שעברה לא הראה סך מס: האזרח הרוויח שכר בחו״ל, וכולו כוסה בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל. (הכנסה מעבודה עצמאית בחו״ל עדיין הייתה חייבת במס עצמאים, ולכן סך המס לא היה אפס.) השנה האזרח עובד כפרילנסר ומרוויח נטו 40,000. חריג העדר החיוב חל, ולכן אין השנה קנס מקדמות. המס המלא, כולל מס עצמאים, נדרש עם הדוח, והמקדמות מתחילות בשנה הבאה.

המצב שלכם שונה?

• אתם הבעלים של חברת S: ראו מקדמות מס של חברת S.
• בונוס גדול או carried interest מניעים את החשבון: ראו מקדמות מס בשנת בונוס גדול.
• אתם רוצים שניכוי במקור יכסה הכנסה צדדית או מפרנס שני: ראו ניכוי במקור לשתי עבודות או שני מפרנסים.
• אתם זרים שאינם תושבים עם הכנסה עסקית אמריקאית: ראו דוחות של תושבי חוץ על הכנסה עסקית.
• אתם עצמאים וגרים בחו״ל: ראו מס עצמאים בחו״ל.
• כמה שנים לא הוגשו, או שאינכם יכולים לשלם את היתרה: ראו השלמת דוחות שלא הוגשו וקבלו עזרה במס אישי.
• אתם גרים ועובדים במדינות שונות: ראו עבודה מרחוק ומס הכנסה מדינתי.
• הרווח העסקי שלכם לא אחיד, או שאתם רוצים ביטול קנס: השיטה המותאמת להכנסה וההצהרה לבקשת ביטול דורשות שיקול דעת; קבלו עזרה במס אישי.
• לפחות שני שלישים מההכנסה ברוטו שלכם, השנה או בשנה שעברה, הם מחקלאות או מדיג: חל יעד נמוך יותר, עם תשלום אחד בינואר, או בלי תשלום אם מגישים ומשלמים עד 1 במרץ (פרסום 505); קבלו עזרה במס אישי.