מס עצמאים בחו״ל: הסכמי ביטוח לאומי בין מדינות, לפי מדינה

האם אמריקאים בחו״ל משלמים מס עצמאים כשהפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל מבטל את מס ההכנסה?

כן, ברוב המקרים. אזרח אמריקאי או תושב זר עצמאי שגר מחוץ לארה״ב משלם מס עצמאים אמריקאי על רווח נקי של ⁦$400⁩ או יותר, והפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אינו יכול להקטין את הרווח הזה (IRS: הוראות Schedule SE; פרסום 54, פרק 3). זיכוי המס הזר גם אינו עוזר: הוא מקטין את מס ההכנסה האמריקאי, לא את מס העצמאים (IRS: פרסום 514).

מס עצמאים הוא ביטוח לאומי ומדיקר של מי שעובדים לעצמם, ומחשבים אותו ב-⁠Schedule SE. הוא ⁦15.3%⁩ מהרווח נטו לצורכי המס, שהם ⁦92.35%⁩ מהרווח הנקי: ⁦12.4%⁩ לביטוח לאומי, עד תקרת השכר של ⁦$184,500⁩, ו-⁠⁦2.9%⁩ למדיקר, ללא תקרה. מס נוסף של ⁦0.9%⁩ (Additional Medicare Tax) חל משעוברים ⁦$200,000⁩ של הכנסה עצמאית ועוד שכר חייב במדיקר, לנישום יחיד (⁦$250,000⁩ בדוח משותף) (IRS: הוראות Schedule SE).

הדרך היחידה להימנע מכך היא הסכם ביטוח לאומי בין ארה״ב למדינה אחרת (totalization agreement): בזכותו משלמים ביטוח לאומי למדינה אחת ולא לשתיהן. שלוש עובדות קובעות את המקרה שלכם:

המקרה אינו פשוט כששילמתם לשתי המערכות בשנים קודמות, עברתם דירה במהלך השנה, אינכם מצליחים להשיג אישור כיסוי, מעבירים את העבודה דרך חברה, או נשענים על כיסוי של בן או בת זוג. אספו את רישום הביטוח הלאומי המקומי, דפי תשלומים, תעודות כיסוי אם יש, ואת טפסי Schedule C ו-⁠Schedule SE שהגשתם.

אם צריך להגיש דוח בכלל והפטור על קצה המזלג, ראו הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל. מגורים בקנדה מוסברים במס עצמאים אמריקאי או CPP.

באילו מדינות יש הסכם ביטוח לאומי עם ארה״ב?

הוראות Schedule SE מפרטות 30 מדינות שיש להן הסכם ביטוח לאומי עם ארה״ב (IRS: הוראות Schedule SE):

מדי פעם מתווספים הסכמים חדשים. IRS מפנה לאתר התוכניות הבינלאומיות של Social Security Administration (ssa.gov/international) לרשימה העדכנית ולנוסח כל הסכם (IRS: הסכמי ביטוח לאומי בין מדינות).

ומה אם המדינה שלי לא ברשימה, כמו מקסיקו, ניו זילנד, קולומביה או סין?

בלי הסכם, שום דבר לא מבטל את המס האמריקאי: מס עצמאים אמריקאי חל בדרך כלל על רווח נקי של ⁦$400⁩ או יותר, והמערכת המקומית גובה לפי החוק המקומי (IRS: הוראות Schedule SE). הונג קונג, טייוואן, סינגפור והודו גם הן לא ברשימה.

הפטור או הזיכוי עדיין יכולים לבטל את מס ההכנסה האמריקאי; הבחירה ביניהם מוסברת בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל או זיכוי מס זר. אם אפשר לזכות תשלום ביטוח לאומי זר כנגד מס הכנסה אמריקאי תלוי באופי המס; ראו מגבלת זיכוי המס הזר ואילו תשלומים נחשבים. אין זיכוי או ניכוי על מס ביטוח לאומי ששולם למדינת הסכם (IRS: פרסום 514). IRS מציין חריג אחד: CSG ו-⁠CRDS של צרפת אינם מכוסים בהסכם בין ארה״ב לצרפת, ולכן IRS לא יערער על זיכוי מס זר עבורם מטעם זה (IRS: הסכמי ביטוח לאומי בין מדינות).

לפי הסכם ביטוח לאומי בין מדינות, איזו מדינה מכסה עצמאי?

בדרך כלל המדינה שבה אתם גרים. IRS קובע שלפי ההסכמים האלה משלמים בדרך כלל מסי ביטוח לאומי ומדיקר רק למדינה שבה גרים, ושעצמאים החשופים למיסוי כפול מכוסים רק במערכת של מדינת המגורים (IRS: הוראות Schedule SE; פרסום 54, פרק 3).

הפטור האמריקאי חל על הכנסה עצמאית רק במידה שההסכם מחיל עליה בלעדית את המערכת הזרה (⁦26 U.S.C. 1401(c)⁩). המבחן הכללי של IRS הוא היכן אתם גרים, ולא היכן הלקוחות שלכם.

לכל הסכם יש סעיף משלו בעניין עצמאים, עם כללי הכרעה משלו למי שגרים במדינה אחת ועובדים בשנייה. קראו את הסעיף של המדינה שלכם באתרי ההסכמים של Social Security Administration לפני שאתם נשענים על הכלל הכללי, במיוחד אם אתם מחלקים את השנה בין שתי מדינות.

תעודת כיסוי (certificate of coverage): מי מנפיק אותה, ואיך מציגים את הפטור בדוח האמריקאי?

תעודת כיסוי היא האישור שמוכיח באיזו מדינה אתם מכוסים בביטוח הלאומי; הגוף לביטוח לאומי של מדינת המגורים מנפיק אותה. IRS רוצה אישור מהגוף הזר המתאים שמאמת שההכנסה העצמאית שלכם מכוסה במערכת של אותה מדינה. אם המדינה הזרה לא מנפיקה אישור כזה, הוראות Schedule SE מפנות ל-⁠Office of Earnings and International Operations של Social Security Administration, שמפעיל שירות מקוון לתעודות כיסוי (IRS: הוראות Schedule SE).

כדי לתבוע את הפטור בטופס 1040:

1. אל תמלאו Schedule SE עבור ההכנסה הפטורה.
2. צרפו עותק של האישור מהגוף הזר.
3. ב-⁠Schedule 2, שורה 4, סמנו את תיבה 3. הוראות Schedule SE קובעות לרשום “Exempt, see attached statement”; הוראות טופס 1040 קובעות לרשום “EAS” (IRS: הוראות טופס 1040). השתמשו בנוסח שבהוראות טופס 1040 לשנה שבה אתם מגישים.

המשיכו לדווח על ההכנסה העסקית לצורכי מס הכנסה, בדרך כלל ב-⁠Schedule C. האישור מבטל רק את מס העצמאים, אבל את כולו: חלק הביטוח הלאומי וחלק המדיקר כאחד (⁦26 U.S.C. 1401(c)⁩).

Schedule SE הוא גם הדרך שבה Social Security Administration רושם את ההכנסות שלכם לצורך קצבאות (IRS: הוראות Schedule SE). הכנסה שלא דווחה בו אינה מצטרפת, בדרך כלל, לרישום ההכנסות האמריקאי שלכם; שאלו את Social Security Administration איך ההסכם שלכם סופר את התקופה הזאת לצורך קצבאות.

קיים גם המקרה ההפוך: אם הסכם משאיר אתכם במערכת האמריקאית, התעודה של Social Security Administration קובעת שאתם פטורים ממס ביטוח לאומי זר (פרסום 54, פרק 3).

אני לא רשום ולא משלם למערכת המקומית: אפשר עדיין לקבל תעודה?

כנראה שלא, ואולי הפטור לא יחול. האישור הזר חייב לאמת שההכנסה העצמאית שלכם מכוסה במערכת של אותה מדינה, והפטור האמריקאי חל רק על הכנסה שההסכם מציב בלעדית תחת המערכת הזרה (IRS: הוראות Schedule SE; ⁦26 U.S.C. 1401(c)⁩). אם המערכת המקומית אינה מכסה את ההכנסה, אין מה שהגוף שלה יאשר, והמס האמריקאי בדרך כלל נשאר.

מקורות IRS אינם עוסקים ישירות במקרי גבול כאלה. שאלו את הגוף הזר בכתב מה הוא יכול לאשר לתאריכים שלכם, שמרו את תשובתו, כולל סירוב, ואז פנו למסלול של Social Security Administration אם הגוף מסרב.

אם אני עובד כשכיר אצל חברה מקומית, האם עדיין חל מס ביטוח לאומי אמריקאי?

בדרך כלל לא. מס ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאי אינו חל על שכר בעד עבודה בחו״ל כעובד, אלא אם מעסיק אמריקאי משלם לכם, הסכם מייחס את העבודה לארה״ב, המעסיק המקומי הוא חברה זרה קשורה של חברה אמריקאית (בבעלות של לפחות ⁦10%⁩) שהרחיבה כיסוי אמריקאי בטופס 2032, או שאתם עובדים על ספינה או מטוס אמריקאיים (פרסום 54, פרק 2; ⁦26 U.S.C. 3121(b)⁩; IRS: ההשלכות של עבודה בחו״ל על מס הביטוח הלאומי). תשלומים מקומיים נקבעים לפי החוק המקומי. שכר אינו הכנסה עצמאית, ולכן Schedule SE אינו חל עליו (⁦26 U.S.C. 1402(c)(2)⁩). אם החברה המקומית היא שלכם, ראו LLC, חברת S או חברה מקומית בזמן מגורים בחו״ל. אם המעסיק הוא חברה אמריקאית, ראו עבודה בחו״ל עבור מעסיק אמריקאי.

שילמתי מס עצמאים אמריקאי וגם ביטוח לאומי זר פעמיים: איך מקבלים החזר?

הגישו טופס ⁦1040-X⁩ לכל שנה, עם אישור הכיסוי הזר לאותה שנה. תביעת החזר חייבת בדרך כלל להיות מוגשת בתוך 3 שנים אחרי שהגשתם את הדוח המקורי או 2 שנים אחרי ששילמתם את המס, לפי המאוחר מביניהם. דוח שהוגש מוקדם נחשב כמוגש במועד ההגשה הרגיל (בדרך כלל 15 באפריל); דוח שהוגש בהארכה נספר מהיום ש-⁠IRS קיבל אותו. מקדמות מס נחשבות כמשולמות במועד ההגשה הרגיל. גם בתוך החלון, ההחזר מוגבל למס ששולם בתקופת הבדיקה לאחור: 3 שנים לפני התביעה, ועוד כל הארכת הגשה, כשתובעים בתוך 3 שנים מההגשה; אחרת 2 שנים לפני התביעה (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩). דוח מקורי שהוגש באיחור עם מקדמות קודמות עלול להשאיר חלק מהמס מחוץ לתקופה הזאת. בדרך כלל אי אפשר לקבל החזר על שנים מחוץ לחלון.

שלבים לכל שנה:

1. ודאו שהמערכת הזרה כיסתה את ההכנסה העצמאית שלכם בתקופה הזאת, וקבלו אישור שמציין את התאריכים האלה.
2. הסירו את מס העצמאים והוסיפו את הרישום ב-⁠Schedule 2, שורה 4, כמתואר למעלה.
3. הסירו את הניכוי של מחצית ממס העצמאים. זה מעלה את ההכנסה ברוטו מתואמת (AGI), ועלול להעלות את מס ההכנסה, ולכן ההחזר עשוי להיות קטן מהמס שהוסר.
4. בדקו את Additional Medicare Tax: הוראות טופס ⁦1040-X⁩ קובעות שייתכן שתצטרכו לצרף טופס 8959 מתוקן כשמתקנים הכנסה עצמאית.
5. הסבירו את השינוי בחלק II של טופס ⁦1040-X⁩ (IRS: הוראות טופס ⁦1040-X⁩) וצרפו את אישור הגוף הזר לאותה שנה, הראיה שהוראות Schedule SE מבקשות (IRS: הוראות Schedule SE).

המתנה לאישור אינה מאריכה את מועד תביעת ההחזר. אם החלון של השנה הוותיקה ביותר נסגר, שאלו מכין דוחות מה נדרש לתביעה לאותה שנה לפני שהיא מתיישנת. אחרי ההגשה, ראו סטטוס ומועדים של דוח מתוקן. אם לא הגשתם דוח בחלק מהשנים, התחילו בהליכי Streamlined Foreign Offshore.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.

מעצבת בגרמניה, מדינת הסכם

אזרחית אמריקאית גרה בגרמניה ועובדת כפרילנסרית, עם רווח נקי של ⁦US$60,000⁩. בדוגמה הזאת היא רשומה במערכת הפנסיה הגרמנית, ולכן הגוף הגרמני יכול לאשר שהחוק הגרמני מכסה את הכנסתה העצמאית; האישור מראה לפי חוק של איזו מדינה היא מכוסה, ולא כמה שילמה. היא מבקשת אישור לשנה, מצרפת אותו לטופס 1040, מדלגת על Schedule SE ורושמת את הרישום ב-⁠Schedule 2, שורה 4. מס ההכנסה שלה עדיין מטופל בפטור או בזיכוי.

יועצת בניו זילנד, מדינה ללא הסכם

אזרחית אמריקאית גרה בניו זילנד כל השנה, זכאית לפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל ותובעת אותו, ויש לה רווח נקי של ⁦US$50,000⁩ ואין לה הכנסה אחרת. הפטור מבטל את כל מס ההכנסה האמריקאי שלה. מס עצמאים עדיין חל: ⁦US$50,000 × 92.35% = US$46,175⁩ רווח נקי לצורכי המס × ⁦15.3%⁩ = כ-⁦US$7,065⁩.

מורה פרילנסרית בספרד ששילמה פעמיים

אזרחית אמריקאית מלמדת אנגלית כפרילנסרית בספרד ושילמה ביטוח לאומי ספרדי על ההכנסה הזאת במשך שנתיים. בכל דוח אמריקאי היה גם מס עצמאים של כ-⁦US$3,000⁩.

• השנה הראשונה: אחרי שהגוף הספרדי מנפיק אישור לאותה שנה, היא מגישה טופס ⁦1040-X⁩ בתוך חלון ההחזר של אותה שנה.
• השנה השנייה: טופס ⁦1040-X⁩ נפרד עם האישור של השנה השנייה, בתוך החלון שלה.
• כל החזר עשוי לצאת מעט פחות מ-⁠⁦US$3,000⁩ אם הסרת ניכוי מס העצמאים מעלה את מס ההכנסה שלה.

המצב שלכם שונה?

• אתם גרים בקנדה: ראו מס עצמאים אמריקאי או CPP לאמריקאים בקנדה.
• שילמתם לשתי המערכות כמה שנים, או שהגוף מסרב להנפיק אישור: חלון ההחזר והראיות קובעים מה אפשר להחזיר; קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• עברתם בין מדינות במהלך השנה, או שאתם גרים במדינה אחת ועובדים בשנייה: הכיסוי יכול להשתנות לפי הסעיף בהסכם עצמו; קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אתם עובדים דרך LLC, חברת S או חברה מקומית: ראו LLC או חברת S בזמן מגורים בחו״ל.
• אתם צריכים לבחור בין הפטור לזיכוי עבור מס ההכנסה: ראו פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל או זיכוי מס זר.
• אתם עובדים של חברה אמריקאית ועובדים בחו״ל: ראו עבודה בחו״ל עבור מעסיק אמריקאי.
• לא הגשתם דוח בחלק מהשנים: ראו הליכי Streamlined Foreign Offshore.