הליכי Streamlined Domestic (SDOP): קנס ⁦5%⁩, שנים וטופס 14654

SDOP בקצרה: שנים, קנס וחבילת ההגשה

הליכי Streamlined Domestic Offshore (SDOP) מאפשרים לתושב ארה״ב שהכשלים שלו היו שלא במכוון לתקן את שלושת הדוחות האחרונים שהוגשו, להגיש FBAR באיחור לשש שנים, ולשלם מס, ריבית וקנס שונה בגין נכסים בחו״ל בשיעור ⁦5%⁩. בהגשה שלמה וזכאית הקנס הזה בא במקום קנסות בגין אי-דיוק, דוחות מידע ו-⁠FBAR, אבל לא במקום קנסות שכבר נקבעו, ולא אם בדיקה מאוחרת מגלה הונאה או הפרה מכוונת של דרישת ה-⁠FBAR (IRS: הליכי תושבי ארה״ב). הצעדים הראשונים, מבחן הזכאות וכלל הקנס הבסיסי נמצאים בהשלמת דיווחים זרים שהוחמצו; העמוד הזה מכסה את הפרטים שקובעים את המספרים.

המקרה אינו פשוט כשדוח בחלון לא הוגש מעולם, אחד מבני הזוג גר בחו״ל באחת השנים, אתם הבעלים של חברה, נאמנות או קרן זרות, נכס משותף עם מי שאינו בדוח שלכם, או שהגשה קודמת כלשהי עלולה להיראות מכוונת. SDOP סגור בפני מי שנמצא בביקורת אזרחית של IRS על שנה כלשהי, בכל נושא, או בחקירה פלילית, והוא דורש מספר זיהוי נישום תקף: מי שזכאי ל-⁠SSN ואין לו אחד לא יכול להשתמש בו (IRS: הליכי streamlined; שאלה 17 ב-⁠SDOP). אתם חותמים על טופס 14654 תחת עונשי עדות שקר שהתנהלותכם הייתה שלא במכוון, כלומר רשלנות, חוסר תשומת לב, טעות או אי-הבנה של החוק בתום לב; אם יש ספק בכך, קראו מה אם אי-ההגשה שלי הייתה מכוונת לפני שאתם נותנים את האישור.

אספו דפי חשבון של סוף שנה ושל הערך המרבי לכל חשבון ונכס זר לשש שנים, את שלושת הדוחות שהוגשו, מסמכי בעלות, ותיאור כתוב של מקור הכסף.

SDOP או SFOP: מה חל עליי אם עברתי לכאן לאחרונה או שבן או בת הזוג גרו בחו״ל?

SDOP חל רק אם אתם נכשלים במבחן אי-התושבות של ההליכים הזרים; בדוח משותף, SDOP חל אם אחד מבני הזוג או שניהם נכשלים בו (IRS: זכאות ל-⁠SDOP). הליכי Streamlined Foreign Offshore (SFOP) דורשים ששני בני הזוג בדוח משותף יעמדו במבחן (IRS: זכאות ל-⁠SFOP).

אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד עומד במבחן בשנה שבה לא היה לו מקום מגורים בארה״ב והוא שהה מחוץ לארה״ב לפחות 330 ימים מלאים. כל אדם אחר עומד בו בשנה שבה לא עמד במבחן הנוכחות המהותית (ספירת הימים שהופכת מי שאינו אזרח לתושב מס אמריקאי). שנה אחת כזאת מתוך שלוש השנים הנכללות מספיקה, ולכן מי שהגיע לארה״ב לאחרונה עשוי להשתייך ל-⁠SFOP ולא ל-⁠SDOP (IRS: זכאות ל-⁠SFOP). ראו את המדריך על Streamlined Foreign Offshore אם אתם או שני בני הזוג עשויים להיות זכאים.

אילו שלוש שנים מתקנים, ואילו שש שנות FBAR מגישים?

SDOP כולל את שלוש שנות המס האחרונות שמועד הגשת הדוח שלהן, או מועד ההגשה המוארך כדין, חלף, ואת שש השנים האחרונות שמועד ה-⁠FBAR שלהן חלף (IRS: היקף ההליך). החלון תלוי ביום ההגשה, ולכן ספרו את השנים מחדש אם החבילה ממתינה אחרי מועד הגשה. אם מועד הדוח של השנה האחרונה חלף אבל מועד ה-⁠FBAR שלה עדיין לא, שני החלונות אינם מתיישבים וטבלת הקנס בטופס 14654 מכסה שנה שביעית (טופס 14654). אם אתם הבעלים של חברה זרה מוגדרת עם הכללה של מס המעבר לפי סעיף ⁦965(a)⁩, ההגשה חייבת להגיע גם אחורה עד שנת ההכללה, בדרך כלל 2017 או 2018, ועד כל שנה אחריה, וכל דוח מתוקן ודוח מידע נושאים את הכיתוב “Section 965” באדום אחרי “Streamlined Domestic Offshore” (IRS: סעיף 965).

לכל שנה נכללת צריך שכבר הגשתם דוח, אם נדרש. SDOP אינו יכול לשאת טופס 1040 מקורי שהוגש באיחור: IRS קובע שאסור להגיש דרכו דוחות מס הכנסה שלא הוגשו (IRS: הוראות ספציפיות). דוח נדרש אחד שחסר בחלון פוסל את SDOP. IRS אינו אומר אם הגשת אותו דוח באיחור קודם, בדרך הרגילה, מחזירה את הזכאות; בדקו זאת עם איש מקצוע לפני שאתם נשענים עליה.

אם שלוש השנים האחרונות, כולל טפסי 8938, וה-⁠FBAR שלהן כבר נכונים, SDOP עדיין חל: האישור מצורף לטופס ⁦1040-X⁩ ללא שינוי לשנה האחרונה, ורק שלוש שנות ה-⁠FBAR הישנות יותר נכנסות לקנס (שאלה 7 ב-⁠SDOP). הצעדים נמצאים בהשלמת דיווחים זרים שהוחמצו.

אילו נכסים נכללים בבסיס הקנס של SDOP?

נכס נכלל בבסיס בכל אחת משש שנות ה-⁠FBAR שבהן היה צריך להופיע ב-⁠FBAR ולא הופיע. בכל אחת משלוש השנים המתוקנות הוא נכלל גם אם חסר בטופס 8938 או שהכנסתו לא דווחה בדוח (IRS: הגדרת הקנס). רק הזכות הפיננסית האישית שלכם נספרת (IRS: שאלה 1 ב-⁠SDOP).

SDOP מכסה רק את החבות שלכם: בעלים משותף שלא מגיש דבר אינו מכוסה ויכול להיבדק (שאלה 40 ב-⁠OVDP 2014). אותו כלל בעלות חל על נכסים שמוחזקים דרך שותפות או נאמנות זרות (שאלה 4 ב-⁠SDOP). IRS מפעיל כאן את כללי תוכנית ה-⁠offshore הישנה שלו: אין סכום קטן מדי של הכנסה שלא דווחה, דולר אחד מכניס את הנכס לבסיס, וחשבונות עסקיים אינם מופרדים (שאלות 32 ו-⁠33 ב-⁠OVDP 2014, שהוחלו על SDOP בשאלה 1). אם חשבון בכלל דורש FBAR מוסבר באילו חשבונות נכנסים ל-⁠FBAR.

איך מעריכים את שווי כל נכס לצורך הקנס של SDOP?

השתמשו בשווי ב-⁠31 בדצמבר של הזכות שלכם בכל נכס, בדולרים אמריקאיים, לכל שנה שבה הוא בבסיס. חברו את השווי לפי שנה בכל שש שנות ה-⁠FBAR (שבע אם החלונות אינם מתיישבים), בחרו את הסכום השנתי הגבוה ביותר, וכפלו ב-⁠⁦5%⁩ (שאלה 6 ב-⁠SDOP). העריכו כל נכס בנפרד והמירו לפי שער החליפין של סוף השנה, גם אם השיא היה מוקדם יותר בשנה (שאלה 31 ב-⁠OVDP 2014).

• החלק שלכם: נכס בבעלות משותפת נספר לפי אחוז הבעלות שלכם משוויו; חשבון משותף של בני זוג בהגשה משותפת אחת נספר פעם אחת.
• מניות בחברה: כל שיטה סבירה, כמו המאזן בטופס 5471, ללא הנחה על החזקת מיעוט או על חוסר סחירות (שאלה 5 ב-⁠SDOP).
• FBAR שונה: כל FBAR מדווח את השווי המרבי במהלך השנה, מומר לפי השער של משרד האוצר בסוף השנה, ולכן הסכום ב-⁠FBAR והסכום בקנס שונים לעיתים קרובות (הוראות FinCEN לפי שורות).

טופס 14654 מפרט כל נכס עם המוסד, העיר, המדינה, מספר החשבון, שנת הפתיחה והשווי בסוף השנה לכל שנה; רשמו “N/A” לשנה שאין בה דבר בבסיס. דף המשך חייב להיות חתום, עם שמות ומספרי זיהוי נישום מודפסים. בחתימה אתם מסכימים לשמור דפי חשבון של הנכסים בקנס שש שנים מיום האישור, ורישומי הכנסות ונכסים לשנים המתוקנות שלוש שנים (טופס 14654).

האם נכסים בטופס 3520 או 5471 שהוגש באיחור עדיין נכללים בקנס?

כן. הוראות טופס 8938 מאפשרות לא לכלול נכס שדווח בטופס 3520, 5471, 8621 או 8865 שהוגש במועד, אבל החריג חל רק על טפסים שהוגשו במועד, ו-⁠IRS מאשר שנכס שדווח רק בטופס 3520 או 5471 שהוגש באיחור נשאר בבסיס של SDOP (שאלה 3 ב-⁠SDOP; הוראות טופס 8938). בחברה זרה, הכוונה היא שהמניות בבסיס; בנאמנות זרה, הזכות שלכם בה.

האם קרנות זרות או קצבה זרה משנות מה נכלל בחבילת SDOP?

כן. קרן זרה מוסיפה טופס 8621 לכל דוח מתוקן שבו הוא נדרש, אף על פי שדוחות מידע מצורפים בדרך כלל לדוח מקורי, ומניות הקרן נכללות בבסיס הקנס לפי אותו מבחן כמו נכסים אחרים (IRS: הוראות ספציפיות). חישובי טופס 8621 נמצאים במדריך על קרנות זרות (PFIC).

קצבה זרה עשויה להיות חייבת בדיווח ב-⁠FBAR ובטופס 8938, ולכן עלולה להיכנס לבסיס. כשאמנה מאפשרת דחייה על תוכנית פרישה או חיסכון שלא בחרתם בה, החבילה יכולה לבקש הקלה על בחירה מאוחרת בשתי הצהרות (IRS: הקלה על דחיית מס לפי אמנה). אילו טפסים חלים על קצבה מוסבר במדריך על קצבאות זרות. חשבון RRSP או RRIF קנדי של יחיד זכאי לפי Rev. Proc. 2014-55 אינו בבסיס, אבל רק אם ההצהרה בטופס 14654 אומרת שאתם כאלה; התוכנית עדיין עשויה להיות שייכת ל-⁠FBAR ולטופס 8938 (שאלה 8 ב-⁠SDOP); ראו את המדריך להשלמת דיווח על חשבונות קנדיים.

איך משלמים את הקנס, המס והריבית של SDOP?

שלחו את כל המס, הריבית והקנס עם הדוחות המתוקנים, כשמספר זיהוי הנישום שלכם רשום על הצ׳ק (IRS: הוראות ספציפיות). טופס 14654 קובע שהתשלום צריך להיות שווה למס ולריבית לשלוש השנים ועוד הקנס; סכום שגוי עלול להביא הודעת חוב או החזר (טופס 14654). הריבית נצברת על סכום התשלום המאוחר של כל שנה.

IRS דורש את המסמכים והתשלום על נייר ואינו מקבל הגשה אלקטרונית; רק ה-⁠FBAR שהוגשו באיחור מוגשים אלקטרונית, דרך FinCEN. שלחו אותם ל-⁠Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. הכתובת הזאת מיועדת להגשה הזאת בלבד (IRS: דואר). בחתימה על טופס 14654 אתם מסכימים לקביעה ולגבייה מיידית של הקנס לשנה האחרונה מבין השלוש, מוותרים על כל הטענות נגדו, כולל מגבלת הזמן לקביעתו, ומוותרים על הזכות לבקש החזר או ביטול שלו. אתם מקבלים גם שהדוחות המתוקנים עשויים לדווח על הכנסה משנים שמעבר לתקופת הקביעה הרגילה של שלוש שנים, ושתביעת החזר של מס ששולם על הכנסה זו מבטלת את תנאי streamlined (טופס 14654). IRS אינו שולח אישור קבלה ואינו חותם על הסכם סגירה (IRS: טיפול כללי).

כמה ארוכה צריכה להיות ההצהרה בטופס 14654, ומה קורה אם היא חסרה?

IRS אינו קובע מגבלת אורך; הוא קובע סטנדרט של תוכן. ההצהרה חייבת לתת סיבות מפורטות לכל כשל, את הסיפור המלא עם עובדות לטובתכם ולרעתכם, את הרקע האישי והפיננסי שלכם, את מקור הכסף בכל נכס זר, ואת הפעולות שלכם בו: הפקדות, משיכות והחלטות השקעה (שאלה 13 ב-⁠SDOP).

כסו גם תשובת “לא” ב-⁠Schedule B, כל דיווח שהוחמץ על חברה או נאמנות, וכל יועץ שנשענתם עליו, עם שם היועץ, כתובתו, מספר הטלפון שלו, סיכום של הייעוץ, איך הגעתם אליו וכמה פעמים היה קשר. בני זוג עם סיבות שונות מציינים כל אחת בנפרד. שדה הטופס מתרחב, או שאפשר להשתמש בנספח חתום (טופס 14654). הצהרה חסרה, לא שלמה או לקויה פירושה שהדוחות מעובדים כרגיל, בלי תנאי הקנס של SDOP (IRS: אישור). אם בן או בת זוג, או בן או בת זוג לשעבר, מסרבים לחתום, אפשר להגיש את הדוחות המתוקנים המשותפים ואת טופס 14654 בחתימתכם בלבד רק אם כל דוח מתוקן משותף מראה עלייה נטו במס. הסבירו מדוע בהצהרה, כתבו באדום “SDO FAQ 14” באזור החתימה של בן או בת הזוג בכל דוח ובטופס 14654, וכש-⁠IRS מבקש את החתימה החסרה, השיבו בהפניה לשאלה הזאת (שאלה 14 ב-⁠SDOP).

ב-⁠FBAR שהגשתי באיחור יש סיבת איחור שגויה או שגיאת הקלדה: צריך לתקן?

בכל FBAR של SDOP צריך לציין “Other” כסיבת האיחור, ובתיבת ההסבר “Streamlined Filing Compliance Procedures” (IRS: הוראות FBAR; FinCEN: הגשה באיחור). IRS קובע שטעות ב-⁠FBAR שהוגשו להגשת streamlined מתוקנת בהגשה אלקטרונית של FBAR מתוקנים (שאלה 16 ב-⁠SDOP).

כדי לתקן, הגישו FBAR חדש ושלם לאותה שנה, בחרו Amend, והזינו את מזהה ה-⁠BSA של הדוח הקודם מאישור ההגשה; אם אינכם מוצאים אותו, הזינו ארבעה עשר אפסים (הוראות FinCEN לפי שורות). עמודי IRS ו-⁠FinCEN שצוטטו כאן אינם מציינים השלכה נפרדת לסיבת איחור שגויה.

גיליתי טעות אחרי ששלחתי בדואר, או שהקנס נראה שגוי: איך מתקנים הגשת SDOP?

אם הדוחות אינם בביקורת, שלחו דוחות מתוקנים מתוקנים, טופס 14654 מתוקן, או את שניהם, עם העובדות על הטעות וכל מס, ריבית וקנס נוספים (שאלה 16 ב-⁠SDOP). כתבו באדום “amended” בראש טופס 14654 ו-“Amended Streamlined Domestic Offshore” בראש כל דוח מתוקן. שלחו בדואר ל-⁠IRS, ⁦3651 S. IH 35⁩, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741; זו הכתובת ש-⁠IRS נותן לתיקונים, ואילו החבילה המקורית נשלחת לכתובת שלמעלה.

• נכס הושמט: תקנו את טופס 14654 ושלמו את הקנס הנוסף; אם גם הכנסתו חסרה, תקנו גם את שלושת הדוחות.
• חשבון RRSP או RRIF קנדי נכלל בבסיס בטעות: יחיד זכאי יכול לבקש בחזרה את העודף בטופס 14708, שנשלח לכתובת Stop 4305 AUSC המודפסת בטופס; שני בני הזוג חותמים אם האישור היה משותף, ואי אפשר לערער על החלטת IRS (שאלה 12 ב-⁠SDOP; טופס 14708).
• הקנס הוגזם מסיבה אחרת: IRS אינו מפרסם מסלול אחר לבחינה מחדש, והאישור החתום כולל ויתור על החזר וביטול של הקנס. אם טופס 14654 מתוקן יכול להקטין אותו אינו מוסדר; בדקו זאת עם איש מקצוע לפני ההגשה.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים אמריקאיים ולהמחשה בלבד.

פיקדון בחו״ל, חשבון מעסיק ודירה

פיקדון קבוע וחשבון חיסכון בחו״ל של תושב ארה״ב מעולם לא הופיעו ב-⁠FBAR, וריבית עליהם הושמטה מהדוחות שלו. הסכומים שלו ב-⁠31 בדצמבר לשש שנות ה-⁠FBAR הם ⁦$50,000⁩, ⁦$60,000⁩, ⁦$70,000⁩, ⁦$90,000⁩, ⁦$80,000⁩ ו-⁠⁦$85,000⁩. יש לו גם זכות חתימה בחשבון זר של המעסיק (⁦$400,000⁩, בלי זכות פיננסית אישית) והוא הבעלים של דירה בחו״ל. לפי העובדות האלה אף אחד מהם אינו נספר. השנה הגבוהה ביותר היא ⁦$90,000⁩, ולכן הקנס הוא ⁦5%⁩ מ-⁠⁦$90,000⁩, כלומר ⁦$4,500⁩, ועוד מס וריבית בשלושת הדוחות המתוקנים. ה-⁠FBAR שלו עדיין מדווחים שווי מרבי, וחשבון המעסיק עשוי עדיין להידרש לדיווח כחשבון עם זכות חתימה.

חברה זרה שדווחה בטפסי 5471 שהוגשו באיחור

בעלים יחיד של חברה זרה שאינה ישות שאינה מוכרת לצורכי מס מגישה טפסי 5471 באיחור עם הדוחות המתוקנים שלה. בסיס הקנס כולל את המניות שלה, בשווי לפי שיטה סבירה כמו המאזן בטופס 5471, ללא הנחה. יתרת הבנק של החברה עצמה, ⁦$150,000⁩, אינה מתווספת עליהן. מכיוון שהמניות אינן חשבון FBAR, הן נספרות רק בשלוש השנים המתוקנות. אם המאזן מראה נכסים נטו של ⁦$200,000⁩ בסוף הגבוהה מבין שלוש השנים ואין לה נכסים אחרים בבסיס, הקנס הוא ⁦5%⁩ מ-⁠⁦$200,000⁩, כלומר ⁦$10,000⁩.

זוג שבו אחד מבני הזוג גר בחו״ל

זוג נשוי מגיש דוח משותף. הוא גר בארה״ב בכל שלוש השנים הנכללות; היא גרה בחו״ל ועמדה במבחן אי-התושבות בשנה המוקדמת ביותר. מכיוון שאחד מבני הזוג נכשל במבחן אי-התושבות, ההגשה המשותפת שלהם היא Streamlined Domestic ולא Foreign, והחשבונות של שני בני הזוג נכנסים לטופס 14654 אחד.

המצב שלכם שונה?

• עוד לא החלטתם אם להשתמש בהליך streamlined בכלל: השוו מסלולים בהליכי streamlined או טפסים באיחור.
• אתם או שני בני הזוג גרתם בחו״ל בשנה נכללת: ראו את הליכי Streamlined Foreign Offshore.
• דוח בחלון מעולם לא הוגש, או שהכללים חדשים לכם: התחילו בהשלמת דיווחים זרים שהוחמצו.
• ההכנסה שהשמטתם אינה מנכס פיננסי זר: ראו תיקון דוחות עבור הכנסה שהושמטה בשנים קודמות.
• יש לכם קרנות זרות: עברו על המדריך על קרנות זרות (PFIC).
• יש לכם קצבה זרה, או RRSP או RRIF קנדי: ראו את המדריך על קצבאות זרות או את המדריך להשלמת דיווח על חשבונות קנדיים.
• אתם הבעלים של חברה או נאמנות זרות, חולקים נכסים עם מי שאינו בדוח שלכם, או שלבני הזוג עובדות שונות: ההערכה והאישור דורשים עזרה ב-⁠FBAR ובדיווח זר.
• אתם רוצים שמישהו יכין את ההגשה: ראו בחירת מכין דוחות.