תוכנית פנסיה זרה בדוח אמריקאי: FBAR, 8938, 3520 ו-⁠PFIC

אילו טפסים אמריקאיים עלולה תוכנית פנסיה זרה להצריך?

תוכנית פנסיה או חיסכון לפרישה מחוץ לארה״ב עלולה להצריך עד ארבעה דיווחים אמריקאיים: דוח חשבונות בנק וחשבונות פיננסיים זרים (FBAR), טופס 8938, טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩, וטופס 8621. FBAR וטופס 8938 חלים על רוב התוכניות שיש להן שווי, ברגע שעוברים את הסכומים שנקבעו להם. טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩ וטופס 8621 תלויים באופן שבו התוכנית בנויה ובשאלה אם חריג או אמנה חלים עליה. בנפרד, הפקדות ורווחים עשויים להיות חייבים במס בדוח האמריקאי שלכם בכל שנה, אלא אם אמנה דוחה את המס; ראו את פרק המס בהמשך.

התחילו בזיהוי התוכנית שלכם. מי מפקיד קובע את רוב התשובות:

מה הופך מקרה למורכב: כללים של שתי מדינות חלים על אותו כסף, התשובה תלויה בפסקה המדויקת באמנה, שנים שהוחמצו מצטברות לקנסות, ותוכנית שאתם מממנים בעצמכם יכולה להיות נאמנות זרה. מה לאסוף: את תקנון התוכנית או חוברת החברים, כל דף חשבון שנתי, היסטוריית הפקדות מחולקת בינכם לבין המעסיק, ורשימת הקרנות של התוכנית.

האם תוכנית הפנסיה הזרה שלי מדווחת ב-⁠FBAR?

בדרך כלל כן, אם יש לכם עניין כספי בה והחשבונות הזרים שלכם יחד עוברים ⁦$10,000⁩. IRS מונה חשבונות פרישה זרים, כמו חשבונות AFORE מקסיקניים ו-⁠RRSP קנדיים, כחשבונות שיש לדווח עליהם (פרסום 5569). חריגי הפרישה ב-⁠FBAR חלים על חשבונות זרים שמוחזקים בתוך IRA או בתוכנית אמריקאית לפי סעיף ⁦401(a)⁩, ⁦403(a)⁩ או ⁦403(b)⁩; הם אינם חלים על תוכניות זרות (הוראות FinCEN).

יש לכם עניין כספי כשהחשבון על שמכם, או כשהוא מוחזק בנאמנות שבבעלותכם לפי כללי נאמנות מקים (grantor trust), או בנאמנות שיש לכם בה יותר מ-⁠⁦50%⁩ מהזכות הנוכחית כמוטבים (הוראות FinCEN). לסוגי חשבונות אחרים, ראו אילו חשבונות נחשבים ב-⁠FBAR.

איזה ערך מזינים ב-⁠FBAR כשלפנסיה אין יתרה?

דווחו על קירוב סביר של הערך הגבוה ביותר במהלך השנה; אפשר להשתמש בדפי חשבון שנתיים אם הם משקפים באופן הוגן את המקסימום הזה (הוראות FinCEN). המירו לפי שער משרד האוצר ליום האחרון של השנה ועגלו כלפי מעלה לדולר הבא. אם אי אפשר לקבוע את הערך, סמנו את תיבה 15a, “amount unknown”.

FinCEN אינו נותן הנחיות מיוחדות לסוגי פנסיה. לתוכנית קצבה מוגדרת (defined benefit), שמבטיחה קצבה במקום להחזיק עבורכם יתרת חשבון, אין שיטת הערכה מפורסמת ל-⁠FBAR. הפער הזה, והשאלה אם תוכנית כזאת היא בכלל “financial account”, אינם מוכרעים. הסכומים והמועדים ל-⁠FBAR מופיעים בדיווח על חשבונות זרים.

האם תוכנית הפנסיה הזרה שלי מדווחת בטופס 8938, ואיזה ערך להזין אם איני יודע אותו?

כן, תוכנית פנסיה זרה היא נכס פיננסי זר מוגדר; דווחו על הזכות שלכם בתוכנית בחלק VI, לא על הקרנות שהיא מחזיקה (הוראות טופס 8938). הטופס נדרש רק כשהנכסים הזרים שלכם עוברים את הסכום שנקבע לכם, והוא גבוה יותר אם אתם גרים בחו״ל ובדוח משותף; הסכומים ומבחן המגורים בחו״ל מופיעים בדיווח על חשבונות זרים.

הערך הוא שווי השוק ההוגן של הזכות שלכם ביום האחרון של השנה. אם אינכם יודעים אותו ואי אפשר למצוא אותו ממידע זמין, השתמשו בערך מה שהתוכנית שילמה לכם במהלך השנה; אם לא שילמה, השתמשו באפס (הוראות). אם הגשתם בזמן טופס 3520 עבור התוכנית (ואם אתם נחשבים בעליה, גם טופס ⁦3520-A⁩ או טופס חלופי הוגשו בזמן), אפשר לרשום את הטפסים האלה בחלק IV במקום זאת, אבל ערך התוכנית עדיין נספר לצורך הסכום שנקבע לכם. אי-הגשה עלולה לעלות ⁦$10,000⁩.

האם תוכנית הפנסיה הזרה שלי היא נאמנות זרה שמחייבת טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩?

יכול להיות. IRS אומר שתוכניות במימון עצמי וחלק מתוכניות המעסיק עשויות להיות נאמנויות מקים (grantor trusts, נאמנויות שהמס עליהן חל על מי שהפקיד כסף): אם התוכנית היא נאמנות זרה ואתם מפקידים בה, אתם נחשבים בעליה גם בלי שליטה בהשקעות (IRS). בעלים מגיש טופס 3520 ודואג שהתוכנית תגיש טופס ⁦3520-A⁩, או מצרף טופס ⁦3520-A⁩ חלופי. טופס 3520 מגיעים אליו ב-⁠15 בחודש ה-⁠4 אחרי תום שנת המס שלכם (החודש ה-⁠6 לחלק מהגרים ועובדים בחו״ל; הארכה להגשת הדוח מאריכה גם אותו). טופס ⁦3520-A⁩ נדרש עד 15 בחודש ה-⁠3 אחרי תום שנת הנאמנות, אבל טופס חלופי שמצורף לטופס 3520 שהוגש בזמן נחשב כבזמן (IRS; הוראות טופס 3520).

הקנסות כבדים: בדרך כלל הגבוה מבין ⁦$10,000⁩ או ⁦35%⁩ מההעברות או החלוקות שלא דווחו, והגבוה מבין ⁦$10,000⁩ או ⁦5%⁩ מנכסי התוכנית שאתם נחשבים בעליהם, בגין טופס ⁦3520-A⁩ חסר שלא החלפתם בטופס חלופי. קנסות נוספים מצטברים אם ההפרה נמשכת (IRS).

אילו חריגים פוטרים מטופס 3520?

ארבעה סוגי חריגים עשויים לחול (הוראות טופס 3520). חריג תוכניות המעסיק תלוי במי שהפקיד; האחרים תלויים בעיצוב התוכנית או במדינה. אף אחד מהם אינו פוטר מ-⁠FBAR או מטופס 8938.

חריג תוכניות המעסיק מכסה העברות לתוכנית. מקורות IRS שלמעלה אינם אומרים איך לפצל תוכנית שגם אתם וגם המעסיק מפקידים בה; ההפקדות שלכם עדיין עשויות להפוך אתכם לבעלים של אותו חלק.

האם התוכנית שלי עומדת ב-⁠Rev. Proc. 2020-17?

רק אם היא עומדת בכל התנאים, לפי החוק של המדינה שבה הוקמה (Rev. Proc. 2020-17):

אתם צריכים להיות גם אדם זכאי: אזרח או תושב אמריקאי, נוכחי או לשעבר, שעומד, או נכנס לעמידה (בדוחות מתוקנים אם צריך), בדוחות מס ההכנסה האמריקאיים לשנים פתוחות, ובמקום שהחוק דורש, מדווח על הפקדות התוכנית, רווחיה וחלוקותיה כהכנסה. כל תנאי הוא שאלה של החוק המקומי של התוכנית; תוכנית שנכשלת באחד מהם נמצאת מחוץ לחריג.

האם הקרנות שבתוך הפנסיה שלי הן PFIC שמחייבות טופס 8621?

יכול להיות. קרן נאמנות זרה או קרן מאוגדת דומה היא בדרך כלל חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC). אין צורך בטופס 8621 עבור PFIC שמוחזקות דרך תוכנית שאמנת מס אמריקאית רואה כקרן פנסיה, אם האמנה הזאת מחייבת אתכם במס על הכנסת התוכנית רק כשהיא משולמת (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(4)⁩).

לתוכנית שאין אמנה שמכסה אותה, אף תקנה או דף של IRS אינם עוסקים ישירות בפנסיה זרה. השאלה אם אתם נחשבים בעלי הקרנות תלויה באופן שבו התוכנית מסווגת, למשל נאמנות מקים שבבעלותכם או נאמנות מעסיק לפי סעיף ⁦402(b)⁩. זה אינו מוכרע; השיגו את רשימת הקרנות של התוכנית לפני שמחליטים. כללי ההגשה, החריגים ושנים שהוחמצו מופיעים בהגשת טופס 8621 ושנים שהוחמצו.

האם הפקדות לפנסיה ורווחים בה חייבים במס בדוח האמריקאי שלי בזמן שאני עדיין עובד?

לעיתים קרובות כן, אלא אם אמנה קובעת אחרת. רק נאמנות שנוצרה או התארגנה בארצות הברית יכולה להיות תוכנית מזכה לפי סעיף ⁦401(a)⁩, ולכן ההחרגות האמריקאיות לתוכניות מסוג ⁦401(k)⁩ אינן חלות על תוכנית זרה (⁦26 U.S.C. 401⁩). חריג אחד: נאמנות זרה שהייתה מזכה מכל הבחינות האחרות נחשבת פטורה לצורך סעיף 402, ולכן הפקדות מעסיק חייבות במס בעת התשלום, לא בעת ההבשלה (⁦26 U.S.C. 402(d)⁩); האם תוכנית עומדת בכל התנאים האחרים תלוי בתנאיה. הטבלה מכסה כל תוכנית זרה אחרת.

סעיף ⁦402(b)⁩ מכסה נאמנויות עובדים; תוכנית שהוקמה בדרך אחרת, כמו חוזה ביטוח, דורשת בדיקה משלה. אם התוכנית נכשלת במבחני ההשתתפות או הכיסוי האמריקאיים (סעיפים ⁦401(a)(26)⁩ ו-⁠⁦410(b)⁩), עובד בשכר גבוה (highly compensated employee, עובד ששכרו גבוה יותר לפי מבחן אמריקאי) חייב במקום זאת במס על ההטבה שנצברה והבשילה, מלבד השקעתו בחוזה, נכון לסוף שנת הנאמנות (⁦26 U.S.C. 402(b)(4)⁩); איך המבחנים האלה חלים על תוכנית זרה אינו מוכרע. האם הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל מכסה את השכר שאתם מפקידים מופיע בפטור או זיכוי מס זר.

מתי אמנת מס דוחה או פוטרת הפקדות לפנסיה זרה ורווחים בה?

רק כשפסקה באמנה מכסה את המקרה המדויק שלכם, והתשובה לרוב שונה לשכירים ולעצמאים. אמנות כמו האמנה בין ארה״ב לבריטניה כוללות “saving clause” שמאפשר לארה״ב לחייב במס את אזרחיה ותושביה, כולל בעלי גרין קארד, כאילו האמנה אינה קיימת, מלבד הפסקאות שהסעיף מונה. קראו את האמנה, את הפרוטוקולים שלה ואת תנאי הפסקה (IRS).

האמנה בין ארה״ב לבריטניה מראה עד כמה זה צר (האמנה):

סעיף ⁦18(5)⁩ מכסה העסקה בלבד. הפקדות שאזרח אמריקאי בבריטניה עשה בזמן עבודה עצמאית נמצאות מחוצה לו, ולכן פנסיה אישית במימון עצמי שם דורשת בדיקה משלה. כשעמדת אמנה מקטינה את המס האמריקאי, ייתכן שנדרש גילוי בטופס 8833; איך מחייבים תשלומים במס, ואת הפטורים מטופס 8833, ראו בהכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.

האם קצבת מדינה זרה או ביטוח לאומי זר מטופלים אחרת?

כן, לצורך טופס 8938. זכות לביטוח לאומי זר או לביטוח סוציאלי ממשלתי דומה אינה ניתנת לדיווח בטופס 8938, אבל זכות בתוכנית פנסיה זרה אינה נחשבת ביטוח לאומי ונשארת ניתנת לדיווח (הוראות טופס 8938). כללי FBAR אינם מזכירים קצבאות מדינה. זכות לקצבת מדינה אינה אחד מסוגי החשבונות שהם מונים, אבל הרשימה אינה מלאה, ולכן הסדר מדינתי שמנהל חשבון על שמכם דורש בדיקה (הוראות FinCEN).

איך מחייבים במס קצבת מדינה כשהיא משולמת מופיע בהכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי. האם אתם משלמים לביטוח הלאומי האמריקאי או הזר בזמן עבודה בחו״ל מופיע במס עצמאים בחו״ל והסכמי ביטוח לאומי.

לא דיווחתי על תוכנית הפנסיה הזרה שלי: מה מתקנים קודם?

המסלול קובע אילו טפסים באיחור מוגשים, ולכן מכריעים בו לפני שמכינים טופס באיחור:

1. בדקו את דוחות מס ההכנסה שלכם. Rev. Proc. 2020-17 עוזר רק לאנשים זכאים: מי שעומד, או נכנס לעמידה, בדוחות מס ההכנסה האמריקאיים לשנים פתוחות, ומדווח על הפקדות התוכנית, רווחיה וחלוקותיה כהכנסה כשהחוק דורש זאת, בדוח מתוקן אם צריך.
2. בחרו מסלול. אם אתם גרים בחו״ל, ראו Streamlined Foreign Offshore Procedures. אם אתם גרים בארה״ב, ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו.
3. סווגו כל תוכנית (FBAR, טופס 8938, טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩, טופס 8621) לפי תנאיה, ואז בדקו שהתוצאה נכונה לכל שנה.
4. אם תוכנית עומדת ב-⁠Rev. Proc. 2020-17 ואתם אדם זכאי, היא אינה צריכה טופס 3520 או ⁦3520-A⁩ לאף שנה פתוחה, ולכן אין חובה להגיש באיחור טפסים כאלה עבורה; FBAR וטופס 8938 עדיין נדרשים. אם IRS כבר קבע קנס בטופס 3520 עליה, אפשר לבקש ביטול או החזר בטופס 843, בתוך מגבלות הזמן להחזר. Rev. Proc. 2020-17 קובע לכתוב “Relief pursuant to Revenue Procedure 2020-17” בשורה 7 יחד עם הסבר איך אתם והתוכנית עומדים בכל תנאי; בטופס הנוכחי, שורה 7 היא תיבת סימון לסיבה וההסבר נכתב בשורה 8 (Rev. Proc. 2020-17; טופס 843).

שנים שהוחמצו, סכום חד-פעמי או העברה בין תוכניות הם המקרים שבהם שיקול דעת מקצועי חשוב ביותר.

דוגמה

התרחישים להמחשה בלבד, עם מספרים עגולים במטבע שמצוין בכל כותרת.

אזרח אמריקאי באוסטרליה (דולרים אוסטרליים)

יש לו ⁦A$150,000⁩ בקרן סופראנואיישן (superannuation), והמעסיק שלו מפקיד כ-⁠⁦A$15,000⁩ בשנה. הוא בודק, לפי הסדר:

1. FBAR: הקרן עוברת את הסכום בפני עצמה, אם זה חשבון שיש לו בו עניין כספי. טופס 8938: משווים את הקרן ועוד נכסיו הזרים האחרים לסכום שנקבע למי שגר בחו״ל.
2. טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩: אם הקרן היא נאמנות זרה שהוא נחשב בעליה בחלקה, האם היא עומדת בכל תנאי Rev. Proc. 2020-17? אם לא, הטפסים נכנסים לתמונה לגבי אותו חלק.
3. אמנה: האם האמנה בין ארה״ב לאוסטרליה דוחה את המס האמריקאי על הכנסת הקרן? אם לא, הקרנות שבפנים מעלות את שאלת טופס 8621.
4. הפקדות המעסיק: איך ⁦A$15,000⁩ של כל שנה חייבים במס לפי סעיף ⁦402(b)⁩, אלא אם סעיף ⁦402(d)⁩ חל, והאם פסקה באמנה משנה זאת.

אזרחית אמריקאית ובריטית בלונדון (פאונד)

יש לה ⁦£60,000⁩ בפנסיה מקום עבודה דרך מעסיק בריטי ו-£40,000 בפנסיה אישית שמימנה בזמן עבודה עצמאית. שתיהן נבדקות ל-⁠FBAR כחשבונות שיש לה בהם עניין כספי. סעיף ⁦18(1)⁩ אינו עוזר, כי היא גרה בבריטניה, שבה שתי התוכניות הוקמו. סעיף ⁦18(5)⁩ יכול להשאיר את ההפקדות לפנסיה של מקום העבודה ואת ההטבות שנצברו מחוץ להכנסה האמריקאית, בהיקף שבו הן מקבלות הקלת מס בבריטניה, עד מה שתוכנית אמריקאית מקבילה הייתה מאפשרת, ורק אם ארה״ב הסכימה שהתוכנית מקבילה לתוכנית אמריקאית. הוא מכסה העסקה בלבד, ולכן הפנסיה האישית דורשת בדיקה נפרדת: האם היא נאמנות זרה, האם הרווחים בה חייבים במס מדי שנה, והאם נדרשים טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩.

בעל גרין קארד בארה״ב (דולרים אמריקאים)

יש לו חשבון בנק בחו״ל עם ⁦$30,000⁩ וקופת גמל ממעסיק לשעבר באסיה שלא שולחת דפי חשבון ולא מראה ערך שהוא מצליח למצוא. טופס 8938: בלי ערך ידוע ובלי תשלום, הקרן נספרת באפס, ו-⁠⁦$30,000⁩ לבדם נמוכים מהסכום שנקבע לו. FBAR: חשבון הבנק לבדו עובר את הסכום, ולכן הוא מגיש, ורושם גם את הקרן אם זה חשבון שיש לו בו עניין כספי, ומסמן “amount unknown” רק אם אי אפשר באמת לקבוע את ערכה.

המצב שלכם שונה?

• אתם מושכים כסף, או מתכננים סכום חד-פעמי או קצבה: ראו הכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי, וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני סכום חד-פעמי או העברה בין תוכניות.
• התוכנית שלכם היא RRSP, RRIF או תוכנית רשומה אחרת בקנדה: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• אתם צריכים רק את יסודות FBAR וטופס 8938: ראו דיווח על חשבונות זרים או קבלו עזרה בהגשת FBAR.
• עברתם השנה לארה״ב עם פנסיה: ראו שנה ראשונה כתושב מס אמריקאי.
• החמצתם שנים בזמן מגורים בחו״ל: ראו Streamlined Foreign Offshore Procedures וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• החמצתם שנים בזמן מגורים בארה״ב: ראו השלמת דיווחים זרים שהוחמצו.
• ייתכן שאמנה מכסה את התוכנית שלכם, או שאתם עצמאים עם פנסיה אישית: התשובה תלויה בפסקה המדויקת באמנה; קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.