SDOP Streamlined Domestic: mức phạt 5%, các năm, Form 14654

SDOP tóm tắt: các năm, tiền phạt và hồ sơ

Thủ tục Streamlined Domestic Offshore (SDOP) cho phép người cư trú tại Hoa Kỳ có hành vi không cố ý điều chỉnh ba tờ khai đã nộp gần nhất, nộp FBAR trễ cho sáu năm, và trả thuế, tiền lãi cùng khoản tiền phạt offshore khác 5%. Với hồ sơ đầy đủ và đủ điều kiện, khoản phạt này thay thế tiền phạt do khai thiếu chính xác, tờ khai thông tin và FBAR, nhưng không thay các khoản phạt đã được ấn định, và không áp dụng nếu một cuộc kiểm tra sau này phát hiện gian lận hoặc vi phạm FBAR có chủ ý (IRS: thủ tục trong nước). Các bước đầu, tiêu chí đủ điều kiện và quy tắc phạt cơ bản nằm trong bù các khai báo nước ngoài còn thiếu; trang này nêu các chi tiết quyết định con số.

Trường hợp sẽ không đơn giản khi một tờ khai trong khoảng thời gian này chưa bao giờ được nộp, một người vợ/chồng đã sống ở nước ngoài trong một trong các năm, bạn sở hữu công ty, quỹ tín thác hoặc quỹ đầu tư ở nước ngoài, một tài sản được chia sẻ với người nằm ngoài tờ khai của bạn, hoặc bất kỳ hồ sơ nào trước đó có thể bị coi là cố ý. SDOP đóng với bất kỳ ai đang bị IRS kiểm tra dân sự cho bất kỳ năm nào, bất kể nội dung gì, hoặc đang bị điều tra hình sự, và cần có mã số thuế hợp lệ: người đủ điều kiện có SSN mà chưa có thì không dùng được (IRS: thủ tục streamlined; SDOP FAQ 17). Bạn ký Form 14654 dưới hình phạt khai man rằng hành vi của bạn là không cố ý, nghĩa là do sơ suất, thiếu chú ý, nhầm lẫn hoặc hiểu sai luật một cách thiện chí; nếu điều đó còn nghi ngờ, hãy đọc nếu việc không khai báo của tôi có thể là cố ý thì sao trước khi xác nhận.

Hãy chuẩn bị sao kê cuối năm và sao kê cao nhất của mọi tài khoản và tài sản nước ngoài trong sáu năm, ba tờ khai đã nộp, các giấy tờ sở hữu, và bản tường trình bằng văn bản về nguồn gốc số tiền.

SDOP hay SFOP: thủ tục nào áp dụng nếu tôi mới chuyển đến đây hoặc vợ/chồng tôi từng sống ở nước ngoài?

SDOP chỉ áp dụng nếu bạn không đạt tiêu chí không cư trú của thủ tục dành cho người ở nước ngoài; với tờ khai chung, SDOP áp dụng nếu một hoặc cả hai vợ chồng không đạt tiêu chí đó (IRS: điều kiện trong nước). Thủ tục Streamlined Foreign Offshore (SFOP, thủ tục đơn giản hóa cho người ở nước ngoài) yêu cầu cả hai vợ chồng trên tờ khai chung đều đạt tiêu chí này (IRS: điều kiện nước ngoài).

Công dân Hoa Kỳ hoặc người có thẻ xanh đạt tiêu chí trong năm không có nơi ở tại Hoa Kỳ và ở ngoài Hoa Kỳ ít nhất 330 ngày trọn vẹn. Những người khác đạt tiêu chí trong năm họ không đạt substantial presence test (kiểm tra số ngày khiến người không phải công dân trở thành người cư trú về thuế Hoa Kỳ). Chỉ cần một năm như vậy trong ba năm được bao gồm là đủ, nên người mới đến Hoa Kỳ gần đây có thể thuộc SFOP chứ không phải SDOP (IRS: điều kiện nước ngoài). Xem hướng dẫn Streamlined Foreign Offshore nếu bạn hoặc cả hai vợ chồng có thể đủ điều kiện.

Tôi điều chỉnh ba năm nào và nộp FBAR cho sáu năm nào?

SDOP bao gồm ba năm thuế gần nhất đã qua hạn nộp tờ khai (hoặc hạn nộp đã được gia hạn hợp lệ), và sáu năm gần nhất đã qua hạn nộp FBAR (IRS: phạm vi). Khoảng thời gian này phụ thuộc vào ngày bạn nộp hồ sơ, nên hãy đếm lại các năm nếu hồ sơ bị hoãn qua một hạn nộp. Nếu năm tờ khai gần nhất đã qua hạn nộp nhưng FBAR của năm đó chưa, hai khoảng thời gian không khớp nhau và bảng tính phạt trên Form 14654 bao gồm một năm thứ bảy (Form 14654). Nếu bạn sở hữu một công ty nước ngoài được chỉ định có khoản thuế chuyển tiếp theo section 965(a), hồ sơ còn phải quay lại năm ghi nhận khoản đó, thường là 2017 hoặc 2018, và mọi năm sau đó, và mỗi tờ khai điều chỉnh cùng tờ khai thông tin phải ghi "Section 965" bằng mực đỏ sau dòng "Streamlined Domestic Offshore" (IRS: section 965).

Với mỗi năm được bao gồm, bạn phải đã nộp tờ khai, nếu năm đó phải nộp. SDOP không thể dùng để nộp Form 1040 gốc trễ: IRS cho biết bạn không được nộp tờ khai thuế thu nhập quá hạn qua thủ tục này (IRS: hướng dẫn cụ thể). Thiếu một tờ khai bắt buộc trong khoảng thời gian này thì loại SDOP. IRS không nói việc nộp trễ tờ khai đó trước, qua đường thông thường, có khôi phục tư cách hay không; hãy nhờ xem xét trước khi dựa vào cách này.

Nếu ba năm gần nhất, kể cả Form 8938, và các FBAR của ba năm đó đã đúng, SDOP vẫn áp dụng: xác nhận được gửi kèm Form 1040-X không thay đổi cho năm gần nhất, và chỉ ba năm FBAR cũ hơn được tính vào khoản phạt (SDOP FAQ 7). Các bước nằm trong bù các khai báo nước ngoài còn thiếu.

Tài sản nào được tính vào cơ sở tính tiền phạt SDOP?

Một tài sản nằm trong cơ sở tính phạt cho bất kỳ năm nào trong sáu năm FBAR mà lẽ ra nó phải có, nhưng không có, trên FBAR. Với mỗi năm trong ba năm điều chỉnh, tài sản cũng nằm trong cơ sở nếu bị thiếu trên Form 8938 hoặc thu nhập của nó bị bỏ khỏi tờ khai (IRS: định nghĩa khoản phạt). Chỉ lợi ích tài chính cá nhân của bạn được tính (IRS: SDOP FAQ 1).

SDOP chỉ bao gồm trách nhiệm của chính bạn: đồng sở hữu không nộp gì thì không được bảo vệ và có thể bị kiểm tra (2014 OVDP FAQ 40). Quy tắc sở hữu tương tự áp dụng cho tài sản nắm giữ qua hợp danh hoặc quỹ tín thác nước ngoài (SDOP FAQ 4). IRS áp dụng quy tắc của chương trình offshore cũ hơn ở đây: không có khoản thu nhập chưa khai nào quá nhỏ, chỉ một đô la cũng đưa tài sản vào cơ sở tính phạt, và tài khoản kinh doanh không được tách riêng (2014 OVDP FAQs 32 và 33, được áp dụng cho SDOP theo FAQ 1). Tài khoản nào cần FBAR được nêu trong tài khoản nào phải khai trên FBAR.

Tôi định giá từng tài sản cho khoản phạt SDOP như thế nào?

Dùng giá trị vào ngày 31 tháng 12 của phần lợi ích của chính bạn trong mỗi tài sản, bằng đô la Hoa Kỳ, cho mỗi năm tài sản nằm trong cơ sở tính phạt. Cộng các giá trị theo từng năm trong sáu năm FBAR (bảy năm nếu hai khoảng thời gian không khớp), chọn tổng cao nhất của một năm, rồi nhân với 5% (SDOP FAQ 6). Định giá từng tài sản riêng và quy đổi theo tỷ giá cuối năm, kể cả khi mức cao nhất xảy ra sớm hơn trong năm (2014 OVDP FAQ 31).

• Phần của bạn: tài sản đồng sở hữu được tính theo tỷ lệ phần trăm giá trị thuộc về bạn; tài khoản chung của vợ chồng trong một hồ sơ khai chung chỉ được tính một lần.
• Cổ phần công ty: dùng bất kỳ phương pháp hợp lý nào, chẳng hạn bảng cân đối trên Form 5471, không chiết khấu cho tỷ lệ cổ phần thiểu số hay thiếu tính thanh khoản (SDOP FAQ 5).
• FBAR thì khác: mỗi FBAR khai giá trị tối đa trong năm, quy đổi theo tỷ giá cuối năm của Bộ Tài chính Hoa Kỳ, nên số trên FBAR và số tính phạt thường khác nhau (hướng dẫn từng dòng của FinCEN).

Form 14654 liệt kê từng tài sản cùng tổ chức, thành phố, quốc gia, số tài khoản, năm mở và giá trị cuối năm cho từng năm; ghi "N/A" cho năm không có gì trong cơ sở tính phạt. Tờ đính kèm phải được ký, có in tên và mã số thuế. Khi ký, bạn đồng ý giữ sao kê tài khoản của các tài sản bị tính phạt trong sáu năm kể từ ngày xác nhận, và hồ sơ thu nhập và tài sản của các năm điều chỉnh trong ba năm (Form 14654).

Tài sản khai trên Form 3520 hoặc 5471 nộp trễ có còn được tính vào khoản phạt không?

Có. Hướng dẫn Form 8938 cho phép bỏ qua một tài sản đã được khai trên Form 3520, 5471, 8621 hoặc 8865 nộp đúng hạn, nhưng ngoại lệ đó chỉ áp dụng cho biểu mẫu nộp đúng hạn, và IRS xác nhận rằng tài sản chỉ được khai trên Form 3520 hoặc 5471 nộp trễ vẫn nằm trong cơ sở tính phạt SDOP (SDOP FAQ 3; hướng dẫn Form 8938). Với công ty nước ngoài, điều đó có nghĩa cổ phần nằm trong cơ sở tính phạt; với quỹ tín thác nước ngoài, là phần lợi ích của bạn trong đó.

Quỹ nước ngoài hoặc lương hưu nước ngoài có làm thay đổi nội dung hồ sơ SDOP không?

Có. Quỹ nước ngoài thêm Form 8621 vào mỗi tờ khai điều chỉnh khi cần, dù tờ khai thông tin thường đi kèm tờ khai gốc, và cổ phần quỹ nằm trong cơ sở tính phạt theo cùng tiêu chí như các tài sản khác (IRS: hướng dẫn cụ thể). Cách tính Form 8621 nằm trong hướng dẫn về quỹ nước ngoài (PFIC).

Lương hưu nước ngoài có thể phải khai trên FBAR và Form 8938, và có thể đưa nó vào cơ sở tính phạt. Khi hiệp định cho phép hoãn thuế đối với một kế hoạch hưu trí hoặc tiết kiệm mà bạn chưa từng chọn, hồ sơ có thể xin miễn trừ cho việc chọn trễ bằng hai văn bản giải trình (IRS: miễn trừ hoãn thuế theo hiệp định). Các biểu mẫu nào áp dụng cho lương hưu nằm trong hướng dẫn về lương hưu nước ngoài. RRSP hoặc RRIF của Canada do người đủ điều kiện nắm giữ theo Rev. Proc. 2014-55 nằm ngoài cơ sở tính phạt, nhưng chỉ khi phần giải trình trên Form 14654 của bạn nêu bạn thuộc diện đó; kế hoạch vẫn có thể phải khai trên FBAR và Form 8938 (SDOP FAQ 8); xem hướng dẫn bù tài khoản Canada.

Tôi nộp tiền phạt, thuế và tiền lãi SDOP như thế nào?

Hãy gửi đủ thuế, tiền lãi và tiền phạt cùng các tờ khai điều chỉnh, với mã số thuế của bạn ghi trên séc (IRS: hướng dẫn cụ thể). Form 14654 cho biết khoản thanh toán phải bằng thuế và tiền lãi của cả ba năm cộng khoản phạt; số tiền sai có thể dẫn đến thông báo còn nợ hoặc một khoản hoàn lại (Form 14654). Tiền lãi tính trên số tiền nộp trễ của từng năm.

IRS yêu cầu hồ sơ và tiền thanh toán trên giấy và không nhận hồ sơ điện tử; chỉ các FBAR nộp trễ được nộp điện tử, qua FinCEN. Hãy gửi đến Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. Địa chỉ này chỉ dùng cho hồ sơ này (IRS: gửi thư). Khi ký Form 14654, bạn đồng ý để IRS ấn định và thu ngay khoản phạt của năm gần nhất trong ba năm, từ bỏ mọi biện hộ chống lại khoản phạt đó, kể cả thời hiệu ấn định, và từ bỏ quyền xin hoàn lại hoặc xóa khoản phạt. Bạn cũng chấp nhận rằng các tờ khai điều chỉnh có thể khai thu nhập của những năm vượt quá thời hạn ấn định ba năm thông thường, và việc xin hoàn lại thuế đã nộp trên thu nhập đó sẽ làm mất các điều khoản streamlined (Form 14654). IRS không gửi thư xác nhận và không ký thỏa thuận kết thúc (IRS: cách xử lý chung).

Phần giải trình trên Form 14654 nên dài bao nhiêu, và nếu chưa đầy đủ thì sao?

IRS không đặt giới hạn độ dài; IRS đặt tiêu chuẩn về nội dung. Phần giải trình phải nêu lý do cụ thể cho từng lần không tuân thủ, toàn bộ câu chuyện với cả sự việc có lợi và bất lợi, bối cảnh cá nhân và tài chính của bạn, nguồn gốc số tiền trong mọi tài sản nước ngoài, và cách bạn xử lý chúng: gửi tiền, rút tiền và quyết định đầu tư (SDOP FAQ 13).

Cũng hãy nêu câu trả lời "no" trên Schedule B, mọi thiếu sót khai báo công ty hoặc quỹ tín thác, và mọi cố vấn mà bạn đã dựa vào, kèm tên, địa chỉ, số điện thoại của cố vấn, tóm tắt lời khuyên, cách bạn biết đến cố vấn và tần suất bạn liên hệ. Hai vợ chồng có lý do khác nhau thì nêu riêng từng lý do. Ô trên biểu mẫu có thể mở rộng, hoặc bạn có thể dùng tờ đính kèm có ký (Form 14654). Phần giải trình thiếu, chưa đầy đủ hoặc có thiếu sót nghĩa là các tờ khai được xử lý theo thủ tục thông thường mà không có điều khoản phạt của SDOP (IRS: xác nhận). Nếu vợ/chồng hoặc vợ/chồng cũ không chịu ký, bạn có thể nộp các tờ khai điều chỉnh chung và Form 14654 chỉ với chữ ký của bạn, nếu mỗi tờ khai điều chỉnh chung cho thấy thuế tăng ròng. Hãy giải thích lý do trong phần giải trình, ghi "SDO FAQ 14" bằng mực đỏ ở chỗ chữ ký của người vợ/chồng trên mỗi tờ khai và trên Form 14654, và khi IRS yêu cầu chữ ký còn thiếu, hãy trả lời bằng cách dẫn FAQ đó (SDOP FAQ 14).

FBAR nộp trễ của tôi ghi sai lý do nộp trễ hoặc có lỗi đánh máy: tôi có phải điều chỉnh không?

Mỗi FBAR của SDOP nên ghi "Other" làm lý do nộp trễ, kèm "Streamlined Filing Compliance Procedures" trong ô giải thích (IRS: hướng dẫn FBAR; FinCEN: nộp trễ). IRS cho biết lỗi trong các FBAR nộp cho hồ sơ streamlined được sửa bằng cách nộp điện tử FBAR điều chỉnh (SDOP FAQ 16).

Để điều chỉnh, hãy nộp một FBAR mới, đầy đủ cho năm đó, chọn Amend, và nhập mã BSA của báo cáo trước từ xác nhận nộp; nếu không tìm được, hãy nhập mười bốn số không (hướng dẫn từng dòng của FinCEN). Các trang của IRS và FinCEN được dẫn ở đây không nêu hậu quả riêng nào cho lý do nộp trễ bị sai.

Tôi phát hiện sai sót sau khi gửi, hoặc khoản phạt có vẻ sai: sửa hồ sơ SDOP như thế nào?

Nếu các tờ khai không bị kiểm tra, hãy gửi các tờ khai điều chỉnh đã sửa, Form 14654 điều chỉnh, hoặc cả hai, kèm sự việc về sai sót và mọi khoản thuế, tiền lãi và tiền phạt phát sinh thêm (SDOP FAQ 16). Ghi "amended" bằng mực đỏ ở đầu Form 14654 và "Amended Streamlined Domestic Offshore" bằng mực đỏ ở đầu mỗi tờ khai đã sửa. Gửi đến IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741; đây là địa chỉ IRS đưa ra cho việc sửa, còn hồ sơ gốc được gửi đến địa chỉ ở trên.

• Bỏ sót một tài sản: điều chỉnh Form 14654 và nộp thêm khoản phạt; nếu thu nhập của tài sản đó cũng bị thiếu, hãy điều chỉnh cả ba tờ khai.
• RRSP hoặc RRIF của Canada bị đưa nhầm vào cơ sở tính phạt: người đủ điều kiện có thể xin hoàn lại phần dư bằng Form 14708, gửi đến địa chỉ Stop 4305 AUSC in trên biểu mẫu; cả hai vợ chồng cùng ký nếu xác nhận là chung, và quyết định của IRS không thể khiếu nại (SDOP FAQ 12; Form 14708).
• Khoản phạt bị tính quá cao vì lý do khác: IRS không công bố đường xem xét lại nào khác, và xác nhận đã ký từ bỏ quyền xin hoàn lại và xóa khoản phạt. Form 14654 điều chỉnh có thể giảm khoản phạt hay không vẫn chưa rõ; hãy nhờ xem xét trước khi nộp.

Ví dụ

Mọi số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ và chỉ mang tính minh họa.

Một khoản tiền gửi ở nước ngoài, một tài khoản của người sử dụng lao động và một căn hộ

Một người cư trú tại Hoa Kỳ có khoản tiền gửi kỳ hạn và tài khoản tiết kiệm ở nước ngoài chưa bao giờ được khai trên FBAR, và tiền lãi bị bỏ khỏi các tờ khai của anh. Tổng số dư ngày 31 tháng 12 của sáu năm FBAR là $50.000, $60.000, $70.000, $90.000, $80.000 và $85.000. Anh cũng có quyền ký trên tài khoản nước ngoài của người sử dụng lao động ($400.000, không có lợi ích tài chính cá nhân) và sở hữu một căn hộ ở nước ngoài. Với các sự việc này, cả hai đều không được tính. Năm cao nhất là $90.000, nên khoản phạt là 5% của $90.000, tức $4.500, cộng thuế và tiền lãi trên ba tờ khai điều chỉnh. FBAR của anh vẫn khai giá trị tối đa, và tài khoản của người sử dụng lao động vẫn có thể cần được khai như tài khoản có quyền ký.

Một công ty nước ngoài được khai trên Form 5471 nộp trễ

Một chủ sở hữu duy nhất của công ty nước ngoài không phải là disregarded entity nộp Form 5471 trễ cùng các tờ khai điều chỉnh của cô. Cơ sở tính phạt gồm cổ phần của cô, được định giá bằng phương pháp hợp lý như bảng cân đối trên Form 5471, không chiết khấu. Số dư ngân hàng $150.000 của chính công ty không được cộng thêm. Vì cổ phần không phải tài khoản FBAR, nó chỉ được tính trong ba năm điều chỉnh. Nếu bảng cân đối cho thấy tài sản ròng $200.000 vào cuối năm cao nhất trong ba năm đó và cô không có tài sản nào khác trong cơ sở tính phạt, khoản phạt là 5% của $200.000, tức $10.000.

Một cặp vợ chồng có một người từng sống ở nước ngoài

Một cặp vợ chồng khai chung. Anh sống ở Hoa Kỳ cả ba năm được bao gồm; cô sống ở nước ngoài và đạt tiêu chí không cư trú trong năm sớm nhất. Vì một người không đạt tiêu chí không cư trú, hồ sơ chung của họ thuộc Streamlined Domestic, không phải Foreign, và tài khoản của cả hai vợ chồng được ghi trên một Form 14654.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn chưa quyết định có dùng thủ tục streamlined hay không: so sánh các con đường trong streamlined hay biểu mẫu nộp trễ.
• Bạn hoặc cả hai vợ chồng đã sống ở nước ngoài trong một năm được bao gồm: xem thủ tục Streamlined Foreign Offshore.
• Một tờ khai trong khoảng thời gian này chưa bao giờ được nộp, hoặc bạn mới làm quen với các quy tắc: hãy bắt đầu với bù các khai báo nước ngoài còn thiếu.
• Thu nhập bạn bỏ sót không đến từ tài sản tài chính nước ngoài: xem điều chỉnh khi bỏ sót thu nhập trên các tờ khai trước.
• Bạn có quỹ nước ngoài: hãy xem hướng dẫn về quỹ nước ngoài (PFIC).
• Bạn có lương hưu nước ngoài, hoặc RRSP hay RRIF của Canada: xem hướng dẫn về lương hưu nước ngoài hoặc hướng dẫn bù tài khoản Canada.
• Bạn sở hữu công ty hoặc quỹ tín thác nước ngoài, chia sẻ tài sản với người nằm ngoài tờ khai của bạn, hoặc hai vợ chồng có sự việc khác nhau: việc định giá và xác nhận cần hỗ trợ về FBAR và khai báo nước ngoài.
• Bạn muốn có người chuẩn bị hồ sơ: xem chọn người chuẩn bị thuế.