FBAR שהוחמץ: הליך מקוצר או הגשה מאוחרת, ואיזה מסלול מתאים

FBAR מאוחר וטפסים זרים מאוחרים: איזה מסלול מתאים?

• כל ההכנסה דווחה, חסרים רק טפסים: מגישים את הטפסים באיחור; ההליכים המקוצרים אינם מתאימים.
• הכנסה מנכס זר לא דווחה, ולא הייתה כוונה: בוחרים בין הליך מקוצר לבין טופס ⁦1040-X⁩ שמגישים בעצמכם עם טפסים מאוחרים.
• ייתכן שהייתה כוונה, או ש-⁠IRS כבר פנה אליכם: קבלו ייעוץ לפני שאתם מגישים כל דבר.

IRS מונה שלוש אפשרויות: הליך הגילוי המרצון (Voluntary Disclosure Practice), ההליכים המקוצרים, והליכי ההגשה המאוחרת של דוחות מידע בינלאומיים (DIIRSP) (אפשרויות IRS). FBAR מאוחר שמוגש לבדו כפוף לעמוד ה-⁠FBAR של IRS.

המקרה אינו פשוט כשייתכן שהתנהגות הייתה מכוונת, כש-⁠IRS כבר כתב או פתח ביקורת, כשמעורבת חברה או נאמנות זרה, כשהיתרות גדולות, או כשאתם גרים בשתי מדינות. אספו לכל חשבון: הדפים שלו והיתרה הגבוהה ביותר בכל אחת מ-⁠6 השנים האחרונות, הדוחות שהגשתם, מכתבי IRS, ואיך ולמה החשבון נפתח.

הליך ההגשה המאוחרת של FBAR עדיין זמין?

לא. עמוד האפשרויות של IRS מונה שלוש אפשרויות, ואף אחת אינה Delinquent FBAR Submission Procedure. אל תבלבלו אותו עם DIIRSP, שעדיין חל על דוחות מידע בינלאומיים מאוחרים כמו טפסים 8938, 5471 ו-⁠3520; FBAR מוגשים ל-⁠FinCEN. מה שנשאר ל-⁠FBAR מאוחר הוא הגשה מאוחרת רגילה: אם IRS לא פנה אליכם בעניין FBAR מאוחר ואינכם תחת חקירה אזרחית או פלילית, הגישו את ה-⁠FBAR המאוחרים בהקדם והסבירו את הסיבה (עמוד ה-⁠FBAR של IRS).

ב-⁠FBAR מאוחר בוחרים סיבה מהרשימה הנפתחת של FinCEN, או בוחרים “other” וכותבים הסבר קצר (FinCEN: הגשה מאוחרת). עמוד ה-⁠FBAR של IRS אומר שהגשה מאוחרת היא הפרה שעלולה לגרור קנסות, שהגשה בהקדם מצמצמת את הקנסות האפשריים, ושהאם יוטל קנס תלוי בעובדות ובנסיבות. המדריך של הבודקים מוסיף שלא מוטל קנס על חשבון כשהאי הגשה לא הייתה מכוונת, נבעה מסיבה סבירה, והחשבון מדווח כראוי ב-⁠FBAR המאוחר (IRM 4.26.16.3.11); זהו הנחיה פנימית, לא הבטחה בחוק.

השאלה הנפוצה 9 של Streamlined Domestic עדיין מזכירה את Delinquent FBAR Submission Procedures (שאלות נפוצות על SDOP). IRS לא אמר איך ההפניה הזו מתיישבת עם עמוד האפשרויות הנוכחי שלו, ולכן אל תסתמכו עליה. לתושב ארה״ב שכל הכנסתו דווחה, ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.

SDOP או ⁦1040-X⁩ בגלל מעט ריבית זרה שהושמטה?

שניהם מותרים; הם מחליפים עלות ידועה בהגנה. Streamlined Domestic Offshore (SDOP) גובה ⁦5%⁩ מסך יתרות סוף השנה הגבוה ביותר של הנכסים הזרים שבבסיס הקנס, ועוד מס וריבית. בתמורה IRS לא יטיל קנסות הקשורים לדיוק, לדוחות מידע או ל-⁠FBAR על מה שמדווחים, גם אם הדוחות ייבדקו בהמשך, אלא אם הדוח המקורי היה הונאה או שהפרת ה-⁠FBAR הייתה מכוונת (תנאי SDOP של IRS). ההגנה חלה על מה שמדווחים: חוסר נוסף ש-⁠IRS מוצא עדיין עלול לגרור קנסות, וקנסות שכבר נקבעו לאותן שנים אינם מוסרים.

טופס ⁦1040-X⁩ שמוגש בעצמכם עם FBAR מאוחרים והצהרות על סיבה סבירה אינו משלם את ⁦5%⁩, ושום תוכנית אינה מגינה עליו. אם הוא מוגש לפני ש-⁠IRS יוצר קשר לראשונה בעניין ביקורת של אותה שנה, הוא דוח מתוקן מזכה והקנס הקשור לדיוק אינו חל על המס שהוא מוסיף (⁦26 CFR 1.6664-2(c)⁩). החשיפה שהוא משאיר פתוחה:

• FBAR: קנס של עד ⁦$16,536⁩ על כל דוח מאוחר שלא היה מכוון, ולא על כל חשבון (IRM 4.26.16). החוק מתיר הפרה לא מכוונת בשל סיבה סבירה כשהיתרה דווחה כראוי (⁦31 U.S.C. 5321(a)(5)⁩); IRS מיישם זאת כשהחשבון מדווח כראוי ב-⁠FBAR המאוחר (IRM 4.26.16.3.11).
• טופס 8938: ⁦$10,000⁩ על כל טופס שהוחמץ (הוראות טופס 8938).
• עיבוד: דוחות מידע מאוחרים עלולים להיות מקנסים לפני שהצהרת הסיבה הסבירה נקראת, פרט לטפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩ (הליכי IRS).

מה מכריע: גודל היתרות, כמה שנים וטפסים הוחמצו, וכמה חזק הסיפור של הסיבה הסבירה. לבסיס הקנס ולשנים, ראו הליכי Streamlined Domestic Offshore; להכנסה שהושמטה ואינה הכנסה מנכס זר, ראו תיקון דוחות בגלל הכנסה שהושמטה.

לא הגשתי בזמן המגורים בחו״ל ואין מס אמריקאי לשלם: הליך מקוצר או פשוט דוחות מאוחרים?

קנס אי ההגשה הוא ⁦5%⁩ מהמס שעדיין לא שולם בכל חודש, עד ⁦25%⁩ (IRS). בדוח מאוחר בלי מס שלא שולם אין בדרך כלל על מה להחיל אותו, אבל FBAR ודוחות מידע שהוחמצו עדיין עלולים לגרור קנסות: הקנסות האלה אינם תלויים בחוב מס.

Streamlined Foreign Offshore (SFOP) מסיר את הקנסות האלה לזכאי: אין קנסות אי הגשה, אי תשלום, קנסות הקשורים לדיוק, קנסות על דוחות מידע או קנסות FBAR (תנאי SFOP של IRS). הוא דורש הכנסה לא מדווחת מנכס פיננסי זר, כמו ריבית בנק. שכר זר אינו הכנסה מנכס פיננסי זר, ולכן מי שההכנסה היחידה שהחמיץ היא שכר אולי אינו עומד בתנאי הזה. אם שום הליך מקוצר אינו מתאים, הדוחות, ה-⁠FBAR והטפסים המאוחרים מוגשים כרגיל עם הצהרות על סיבה סבירה, וקנסות עדיין אפשריים: ראו השלמת דוחות שלא הוגשו. זכאות ושנים: הליכי Streamlined Foreign Offshore. גרים בקנדה ולא הגישו: השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו.

האם מגורים בארה״ב או בחו״ל משנים את העלות של כל מסלול?

כן, בתוך ההליכים המקוצרים; לא, מחוץ להם. המקום שבו אתם גרים קובע איזה הליך מקוצר חל, והשניים מתמחרים את אותה טעות בצורה שונה (IRS).

מחוץ לתוכניות חלים אותם כללי קנסות בכל מקום שאתם גרים. ספי טופס 8938 גבוהים יותר למי שמגישים מחו״ל: ראו דיווח על חשבונות זרים.

אפשר לתקן רק את השנה הזו ולהגיש נכון מכאן ואילך?

לא לבד: דוח נכון השנה אינו סוגר את השנים שהיו שגויות. ל-⁠IRS יש שש שנים ממועד ה-⁠FBAR לקבוע קנס FBAR, בין אם ה-⁠FBAR הוגש ובין אם לא (פרסום 5970). טופס 8938 חסר יכול להשאיר את הדוח של אותה שנה פתוח, כולו או חלקו, עד שלוש שנים אחרי שהטופס מוגש. אם הושמטה הכנסה מנכס זר בסכום של יותר מ-⁠⁦$5,000⁩, אפשר לקבוע שומה למס של אותה שנה במשך שש שנים אחרי שהדוח הוגש (הוראות טופס 8938).

תיקון דוחות קודמים בעצמכם, מחוץ לתוכנית (תיקון “שקט”), אינו חוסם הגשה מקוצרת מאוחרת יותר, אבל קנסות שכבר נקבעו בגין ההגשות האלה אינם מוסרים (IRS). שני ההליכים המקוצרים מכסים טווחים קבועים: 3 השנים האחרונות של דוחות ו-⁠6 השנים האחרונות של FBAR.

מתי הליך מקוצר סגור בפניי?

הליך מקוצר סגור אם אחד מאלה נכון (כללי ההליך המקוצר של IRS):

• ביקורת של IRS: ביקורת אזרחית על שנה כלשהי, גם בנושא לא קשור, או חקירה פלילית.
• התנהגות מכוונת: רק רשלנות, חוסר תשומת לב, טעות או אי הבנה בתום לב מזכות. IRS מתאר התנהגות מכוונת כמכוונת ומחושבת, לא מקרית ולא אי הבנה (VDP של IRS); לאיזה צד מקרה שייך תלוי בעובדות שלו.
• אין הכנסה לא מדווחת מנכס זר: שני ההליכים דורשים הכנסה מנכס פיננסי זר שלא דווחה (SDOP, SFOP).
• דוח שלא הוגש (SDOP בלבד): חייב להיות מוגש דוח נדרש לכל אחת מ-⁠3 השנים האחרונות (IRS). אם מעולם לא הגשתם, ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
• אין מספר נישום תקף: מי שזכאי למספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN) חייב להחזיק בו.

גם הליך ההגשה המאוחרת הרגיל של דוחות מידע נכתב רק למי שאינם תחת ביקורת או חקירה ו-⁠IRS לא פנה אליהם בעניין הדוחות החסרים (IRS). הליך הגילוי המרצון (Voluntary Disclosure Practice) הוא המסלול של IRS שנכתב להתנהגות מכוונת. הוא חייב להיות במועד: לפני ש-⁠IRS מתחיל ביקורת או חקירה, מקבל מידע עליכם מצד שלישי, או משיג מידע על אי הציות שלכם דרך פעולת אכיפה פלילית כמו צו חיפוש או זימון של חבר מושבעים (VDP של IRS). IRS הציע תנאים מתוקנים וקיבל הערות מהציבור; ודאו את התנאים העדכניים לפני שאתם מסתמכים על כל תיאור. אם התנהגות הייתה מכוונת היא שאלה של עובדות; קבלו ייעוץ אישי לפני שאתם מגישים כל דבר. ראו מה אם ייתכן שהייתה כוונה.

מה מסכן כל מסלול אם IRS יחלוק בהמשך?

אפשר לפתוח מחדש כל מסלול, אבל העלות שונה (כללי ההליך המקוצר של IRS).

• הליך מקוצר: הדוחות מעובדים כמו כל דוח אחר, בלי אישור קבלה ובלי הסכם סגירה. אפשר לבקר אותם ולבדוק אותם מול נתוני בנק. אם ביקורת מוצאת הונאה או הפרת FBAR מכוונת, ההגנה נגמרת, ואפשר להטיל קנסות אזרחיים ואפילו אחריות פלילית. חבילה שלא מקיימת את ההוראות מעובדת כרגיל, בלי תנאי ההליך המקוצר.
• טפסים מאוחרים או ⁦1040-X⁩ שמוגש בעצמכם: דוחות מתוקנים אינם נבדקים אוטומטית אבל אפשר לבחור אותם לביקורת כמו כל דוח; ייתכן שיוטלו קנסות וייתכן שתצטרכו להשיב למכתבי IRS בטענת סיבה סבירה (IRS).
• קביעה של FBAR מכוון: הקנס יכול להגיע לסכום הגבוה מבין ⁦$165,353⁩ או ⁦50%⁩ מהיתרה, לכל חשבון, בלי חריג של סיבה סבירה (⁦31 U.S.C. 5321⁩; IRM 4.26.16).
• גילוי מרצון: אתם מודים בכוונה ומשתפים פעולה בביקורת אזרחית; זה אינו מבטיח חסינות (VDP של IRS).

איפה נכנסים טפסים 3520, 5471 ו-⁠8938 מאוחרים בכל מסלול?

מחוץ לתוכנית הם כפופים להליכי הדוחות המאוחרים של דוחות מידע; בתוך הליך מקוצר הם נכנסים לחבילה עם הדוח של כל שנה.

מקורות: הליכי IRS, SDOP, SFOP.

מחוץ לתוכנית הקנסות הבסיסיים הם ⁦$10,000⁩ לטופס 8938, ⁦$10,000⁩ לטופס 5471, ולפחות ⁦$10,000⁩ על דיווח על נאמנות זרה בטופס 3520 או ⁦3520-A⁩ (הוראות טופס 3520). איך הטפסים האלה משנים את בסיס הקנס ב-⁠SDOP מוסבר בהליכי Streamlined Domestic Offshore. לשאלה איזה טופס חל על חברה זרה, ראו טפסי מידע לחברה זרה; למתנה או ירושה מחו״ל, ראו מתנות וירושות מחו״ל.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

כל הריבית דווחה, FBAR הוחמצו

תושב ארה״ב מחזיק חשבון זר של ⁦$30,000⁩ ודיווח בכל שנה על ⁦$300⁩ הריבית שלו, אבל מעולם לא הגיש FBAR. שום דבר לא הושמט מהדוחות שלו, ולכן אף הליך מקוצר אינו מתאים. הוא מגיש FBAR מאוחרים דרך FinCEN עם סיבה. קנסות עדיין אפשריים, ואף אחד לא מובטח לכאן או לכאן.

⁦$500⁩ ריבית הושמטו מדוח אחד

תושבת ארה״ב השמיטה מדוח אחד ⁦$500⁩ ריבית זרה והחמיצה FBAR בחשבון שיתרת סוף השנה הגבוהה ביותר בו הייתה ⁦$20,000⁩. ב-⁠SDOP היא מתקנת כל אחת מ-⁠3 השנים האחרונות ומשלמת ⁦5%⁩ מ-⁠⁦$20,000⁩, כלומר ⁦$1,000⁩, ועוד מס וריבית, עם הגנה מקנסות על מה שדיווחה. עם טופס ⁦1040-X⁩ שמוגש בעצמה, FBAR מאוחרים והצהרות על סיבה סבירה היא אינה משלמת את ⁦$1,000⁩, ואם היא מגישה לפני שנוצר קשר כלשהו עם IRS הקנס הקשור לדיוק אינו חל על המס הנוסף, אבל קנסות FBAR עדיין אפשריים.

אמריקאית ביפן שלא הגישה מעולם

אמריקאית שגרה ביפן מעולם לא הגישה דוחות אמריקאיים והחמיצה שש שנות FBAR. השכר היפני שלה היה מעל סף ההגשה האמריקאי, ולכן נדרשו דוחות, וחשבון הבנק שלה הניב ⁦$200⁩ ריבית בשנה שמעולם לא דווחו. זיכויי מס יפניים לא משאירים מס אמריקאי לתשלום. הניחו שהתנהגותה לא הייתה מכוונת ושהיא עומדת במבחן המגורים.

• ב-⁠SFOP: היא מגישה 3 שנים של טופס 1040, 6 שנים של FBAR וטופס 14653, ואינה משלמת קנס.
• דוחות מאוחרים מחוץ לתוכנית: אין קנס אי הגשה על מס שאינו חייב, אבל קנסות FBAR ודוחות מידע עדיין אפשריים.

המצב שלכם שונה?

• אתם גרים בארה״ב ודיווחתם על כל ההכנסה: ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
• אתם גרים בקנדה, הגשתם דוחות אמריקאיים, אבל החמצתם את הטפסים: ראו FBAR או טפסי TFSA שהוחמצו.
• אתם גרים בחו״ל ורוצים את החבילה המקוצרת: ראו זכאות ובניית החבילה.
• אתם לא בטוחים שחשבון צריך FBAR: ראו אילו חשבונות נכללים.
• ויתרתם על האזרחות או שאתם מתכננים לוותר: ראו ויתור על האזרחות האמריקאית.
• IRS כתב לכם, ייתכן שהייתה כוונה, יש לכם חברה או נאמנות זרה, או שהיתרות גדולות: אלה דורשים שיקול דעת אישי לפני שמגישים כל דבר. קבלו עזרה ב-⁠FBAR.