SDOP 간소화 절차: 5% 가산세, Form 14654

SDOP 요약: 대상 연도, 가산세, 제출 서류

국내 거주자용 간소화 절차(SDOP)는 고의가 아닌 잘못을 한 미국 거주자가 최근 제출한 신고서 3개를 수정 신고하고, 6개 연도의 FBAR를 늦게 제출하고, 세금, 이자, 그리고 5%의 기타 해외 자산 가산세를 납부하게 하는 제도입니다. 요건을 갖춘 완전한 제출에서는 이 가산세가 정확성 관련 가산세, 정보 신고서 가산세, FBAR 가산세를 대신합니다. 이미 부과된 가산세와, 나중에 조사에서 사기나 고의적인 FBAR 위반이 드러난 경우는 제외입니다(IRS: 국내 거주자 절차). 첫 단계, 자격 기준, 기본 가산세 규칙은 밀린 해외 신고 정리하기에 있고, 이 페이지는 금액을 좌우하는 세부 사항을 다룹니다.

기간 안에 신고서를 아예 제출하지 않았거나, 배우자가 어느 해에 해외에 살았거나, 해외 회사·신탁·펀드를 소유하거나, 신고서에 포함되지 않는 사람과 자산을 공유하거나, 이전 제출 중 고의로 보일 수 있는 것이 있다면 단순한 사례가 아닙니다. 어느 연도든, 무슨 주제든 IRS 민사 조사를 받고 있거나 형사 수사를 받고 있다면 SDOP를 이용할 수 없고, 유효한 납세자 식별번호도 필요합니다. 사회보장번호를 받을 자격이 있는데 없는 사람은 이용할 수 없습니다(IRS: 간소화 절차; SDOP FAQ 17). Form 14654에는 본인의 행위가 고의가 아니었다는 것, 즉 부주의, 간과, 실수 또는 법에 대한 선의의 오해였다는 것을 위증 시 처벌을 받는다는 조건으로 서명합니다. 이 점이 의심스럽다면 증명하기 전에 제가 고의였을 수 있다면을 읽으세요.

6개 연도의 모든 해외 계좌와 자산에 대한 연말 및 최고 잔액 명세서, 제출한 신고서 3개, 소유 관계 서류, 돈의 출처를 적은 서면 내역을 준비하세요.

최근 이사 왔거나 배우자가 해외에 살았다면 SDOP와 SFOP 중 무엇이 적용되나요?

해외 거주자용 간소화 절차의 비거주 요건을 충족하지 못하는 경우에만 SDOP가 적용됩니다. 부부 합산 신고에서는 부부 중 한 명이나 두 명 모두 이 요건을 충족하지 못하면 SDOP가 적용됩니다(IRS: 국내 거주자 자격). 해외 거주자용 간소화 절차(SFOP)는 부부 합산 신고의 부부 두 명 모두 이 요건을 충족해야 합니다(IRS: 해외 거주자 자격).

미국 시민권자나 영주권자는 미국에 거처가 없고 미국 밖에서 330일 이상 꽉 채워 보낸 해에 이 요건을 충족합니다. 그 외의 사람은 실질 체류 테스트(비시민권자를 미국 세법상 거주자로 만드는 체류일수 기준)를 충족하지 않은 해에 이 요건을 충족합니다. 대상 3개 연도 중 이런 해가 하나만 있어도 충분하므로, 최근 미국에 온 사람은 SDOP가 아니라 SFOP에 해당할 수 있습니다(IRS: 해외 거주자 자격). 본인이나 부부 두 명 모두 자격이 될 수 있다면 해외 거주자용 간소화 절차 가이드를 참고하세요.

수정 신고할 3개 연도와 FBAR를 제출할 6개 연도는 어떻게 정하나요?

SDOP는 신고서 기한이나 정당하게 연장된 기한이 지난 가장 최근 3개 과세연도와, FBAR 기한이 지난 가장 최근 6개 연도를 대상으로 합니다(IRS: 대상 범위). 대상 기간은 제출하는 날에 따라 달라지므로, 제출 서류를 보내기 전에 제출 기한이 지나면 연도를 다시 세어 보세요. 가장 최근 신고서 연도는 기한이 지났지만 그 해의 FBAR 기한이 아직 지나지 않았다면 두 기간이 맞지 않으며, Form 14654의 가산세 표는 일곱 번째 연도까지 다룹니다(Form 14654). section 965(a) 이전 과세 대상에 포함된 특정 해외 법인을 소유하고 있다면, 제출은 그 포함 연도(일반적으로 2017년 또는 2018년)와 그 이후 모든 연도까지 거슬러 올라가야 하며, 각 수정 신고서와 정보 신고서에는 "Streamlined Domestic Offshore" 뒤에 빨간색으로 "Section 965"를 적습니다(IRS: section 965).

대상 연도마다 신고서가 필요했다면 이미 제출했어야 합니다. SDOP로는 원래의 늦은 Form 1040을 제출할 수 없습니다. IRS는 이 절차로 연체된 소득세 신고서를 제출할 수 없다고 밝힙니다(IRS: 세부 안내). 기간 안에 필요한 신고서가 하나라도 없으면 SDOP를 이용할 수 없습니다. 그 신고서를 먼저 일반 경로로 늦게 제출하면 자격이 회복되는지는 IRS가 밝히지 않았으므로, 그에 기대기 전에 검토를 받으세요.

최근 3개 연도의 신고서(Form 8938 포함)와 그 해의 FBAR가 이미 정확하더라도 SDOP는 적용됩니다. 이 경우 증명서는 가장 최근 연도의 변경 사항이 없는 Form 1040-X와 함께 제출하며, 더 오래된 3개 FBAR 연도만 가산세에 반영됩니다(SDOP FAQ 7). 단계는 밀린 해외 신고 정리하기에 있습니다.

어떤 자산이 SDOP 가산세 기준액에 들어가나요?

FBAR에 있어야 했지만 없었던 6개 연도 중 해당 연도마다 그 자산이 기준액에 들어갑니다. 수정 신고하는 3개 연도에서는 Form 8938에서 빠졌거나 소득이 신고서에서 빠진 경우에도 기준액에 들어갑니다(IRS: 가산세 정의). 본인이 개인적으로 금융 이해관계를 가진 자산만 해당됩니다(IRS: SDOP FAQ 1).

SDOP는 본인의 책임만 다룹니다. 아무것도 제출하지 않은 공동 소유자는 적용을 받지 못하고 조사를 받을 수 있습니다(2014 OVDP FAQ 40). 해외 파트너십이나 신탁을 통해 보유한 자산에도 같은 소유 규칙이 적용됩니다(SDOP FAQ 4). IRS는 여기에 예전 해외 자산 프로그램 규칙을 적용합니다. 미신고 소득이 아무리 적어도 제외되지 않으며, 1달러라도 있으면 그 자산이 들어오고, 사업용 계좌도 따로 구분하지 않습니다(2014 OVDP FAQ 32와 33, FAQ 1에 따라 SDOP에 적용). 계좌에 FBAR가 필요한지부터는 FBAR에 들어가는 계좌에서 다룹니다.

SDOP 가산세를 위해 각 자산을 어떻게 평가하나요?

기준액에 들어가는 연도마다 각 자산에서 본인 지분의 12월 31일 가치를 미국 달러로 사용합니다. FBAR 6개 연도(기간이 맞지 않으면 7개)에 걸쳐 연도별로 가치를 더하고, 연간 합계가 가장 큰 해를 골라 5%를 곱합니다(SDOP FAQ 6). 자산마다 따로 평가하고 연말 환율로 환산하며, 최고 잔액이 연중 더 이른 시점에 있었더라도 마찬가지입니다(2014 OVDP FAQ 31).

• 본인 지분: 공동 소유 자산은 가치에서 본인의 비율만큼 계산합니다. 부부 합산 제출에서 부부가 공동으로 가진 계좌는 한 번만 계산합니다.
• 회사 주식: Form 5471의 대차대조표처럼 합리적인 방법이면 어느 것이든 쓸 수 있으며, 소수 지분이나 시장성 부족을 이유로 한 할인은 없습니다(SDOP FAQ 5).
• FBAR는 다릅니다. 각 FBAR는 연중 최고 가치를 재무부 연말 환율로 환산해 신고하므로, FBAR의 금액과 가산세의 금액은 자주 다릅니다(FinCEN 항목별 작성 안내).

Form 14654에는 각 자산의 금융기관, 도시, 국가, 계좌번호, 개설 연도, 연도별 연말 가치를 적습니다. 기준액에 들어갈 것이 없는 연도에는 "N/A"를 씁니다. 추가 용지에는 서명하고 이름과 납세자 식별번호를 인쇄해 적어야 합니다. 서명하면 가산세 대상 자산의 계좌 명세서를 증명일부터 6년간, 수정 신고한 연도의 소득 및 자산 기록을 3년간 보관하는 데 동의하는 것입니다(Form 14654).

늦게 제출한 Form 3520이나 5471에 있는 자산도 가산세에 포함되나요?

네. Form 8938 작성 안내는 기한 안에 제출한 Form 3520, 5471, 8621, 8865에 신고한 자산은 건너뛸 수 있게 하지만, 이 예외는 기한 안에 제출한 양식에만 해당합니다. IRS는 늦게 제출한 Form 3520이나 5471에만 신고된 자산은 SDOP 기준액에 남는다고 확인합니다(SDOP FAQ 3; Form 8938 작성 안내). 해외 회사라면 주식이, 해외 신탁이라면 그 신탁에 대한 본인의 지분이 기준액에 들어갑니다.

해외 펀드나 해외 연금이 있으면 SDOP 제출 서류가 달라지나요?

네. 해외 펀드가 있으면 필요한 수정 신고서마다 Form 8621을 추가합니다. 정보 신고서는 보통 원래 신고서와 함께 제출하지만 여기서는 수정 신고서와 함께 냅니다. 펀드 지분도 다른 자산과 같은 기준으로 가산세 기준액에 들어갑니다(IRS: 세부 안내). Form 8621 계산은 해외 펀드(PFIC) 가이드에 있습니다.

해외 연금은 FBAR와 Form 8938에 신고 대상일 수 있고, 그러면 기준액에 들어갈 수 있습니다. 선택한 적 없는 은퇴·저축 플랜에 대해 조세조약이 과세 이연을 허용하는 경우, 제출 서류에서 두 개의 진술서로 늦은 선택 구제를 요청할 수 있습니다(IRS: 조세조약 이연 구제). 어떤 연금 양식이 적용되는지는 해외 연금 가이드에 있습니다. Rev. Proc. 2014-55에 따른 적격 개인이 보유한 캐나다 RRSP나 RRIF는 기준액에서 제외되지만, 그것은 Form 14654 진술서에 본인이 적격 개인이라고 밝힌 경우에만 해당하며, 그 플랜도 FBAR와 Form 8938에는 여전히 들어갈 수 있습니다(SDOP FAQ 8). 캐나다 계좌 정리 가이드를 참고하세요.

SDOP 가산세, 세금, 이자는 어떻게 납부하나요?

수정 신고서와 함께 모든 세금, 이자, 가산세를 보내고, 수표에는 납세자 식별번호를 적습니다(IRS: 세부 안내). Form 14654는 납부액이 3개 연도 전체의 세금과 이자에 가산세를 더한 금액과 같아야 한다고 안내하며, 금액이 틀리면 납부 요구 통지서가 오거나 환급이 될 수 있습니다(Form 14654). 이자는 연도별로 늦게 납부한 금액에 붙습니다.

IRS는 서류와 납부를 종이로 요구하며 전자 제출을 받지 않습니다. 늦게 제출하는 FBAR만 FinCEN을 통해 전자로 제출합니다. 서류는 Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741로 보냅니다. 이 주소는 이 제출 전용입니다(IRS: 우편 발송). Form 14654에 서명하면 3개 연도 중 가장 최근 연도의 가산세를 즉시 부과하고 징수하는 데 동의하고, 부과 기한을 포함한 모든 항변을 포기하며, 환급이나 감면을 청구할 권리를 포기하는 것입니다. 또 수정 신고서가 통상적인 3년 부과 기간을 넘긴 연도의 소득을 신고할 수 있고, 그 소득에 대해 납부한 이전 세금을 환급 청구하면 간소화 조건을 잃는다는 점도 받아들이는 것입니다(Form 14654). IRS는 접수 확인서를 보내지 않고 종결 합의서에도 서명하지 않습니다(IRS: 일반 처리).

Form 14654 진술서는 얼마나 길어야 하고, 불완전하면 어떻게 되나요?

IRS는 길이 제한을 두지 않고 내용 기준을 둡니다. 진술서에는 각 미준수의 구체적인 이유, 유리한 사실과 불리한 사실을 모두 담은 전체 경위, 본인의 개인적·재정적 배경, 모든 해외 자산에 있는 돈의 출처, 그 자산과의 거래(입금, 출금, 투자 결정)를 적어야 합니다(SDOP FAQ 13).

Schedule B에서 "No"라고 답한 이유, 빠뜨린 회사나 신탁 신고, 도움을 받은 자문가도 적습니다. 자문가에 대해서는 이름, 주소, 전화번호, 조언 요약, 자문가를 알게 된 경위, 연락 빈도를 적습니다. 부부의 이유가 다르면 각각 따로 적습니다. 양식의 입력 칸은 늘어나며, 서명한 첨부 서류를 쓸 수도 있습니다(Form 14654). 진술서가 없거나, 불완전하거나, 부족하면 신고서는 SDOP 가산세 조건 없이 일반 절차대로 처리됩니다(IRS: 증명). 배우자나 전 배우자가 서명하지 않으려 한다면, 각 부부 합산 수정 신고서에서 세금이 순증가하는 경우에만 본인 서명만으로 부부 합산 수정 신고서와 Form 14654를 제출할 수 있습니다. 진술서에 그 이유를 설명하고, 각 신고서와 Form 14654의 배우자 서명란에 빨간색으로 "SDO FAQ 14"라고 적으며, IRS가 빠진 서명을 요구하면 이 FAQ를 인용해 답합니다(SDOP FAQ 14).

늦게 제출한 FBAR에 늦은 사유가 잘못 적혔거나 오타가 있으면 수정해야 하나요?

SDOP로 제출하는 FBAR마다 늦은 사유로 "Other"를 선택하고 설명란에 "Streamlined Filing Compliance Procedures"라고 적어야 합니다(IRS: FBAR 안내; FinCEN: 늦은 제출). IRS는 간소화 절차로 제출한 FBAR의 실수는 수정 FBAR를 전자 제출해 바로잡는다고 밝힙니다(SDOP FAQ 16).

수정하려면 해당 연도의 FBAR를 새로 완전하게 제출하고, Amend를 선택하고, 제출 확인서에 있는 이전 보고서의 BSA 식별번호를 입력합니다. 찾을 수 없으면 영을 열네 번 입력합니다(FinCEN 항목별 작성 안내). 여기에 인용한 IRS와 FinCEN 페이지에는 늦은 사유를 잘못 적은 데 대한 별도의 불이익이 나와 있지 않습니다.

우편 발송 후 실수를 발견했거나 가산세가 잘못된 것 같으면 SDOP 제출 서류를 어떻게 정정하나요?

신고서가 조사 중이 아니라면 수정한 수정 신고서, 수정한 Form 14654, 또는 둘 다를 오류의 경위와 추가되는 세금, 이자, 가산세와 함께 보냅니다(SDOP FAQ 16). Form 14654 맨 위에 빨간색으로 "amended"라고 쓰고, 정정한 각 신고서 맨 위에 빨간색으로 "Amended Streamlined Domestic Offshore"라고 씁니다. IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741로 우편 발송합니다. 이 주소는 IRS가 정정용으로 안내하는 주소이고, 원래 제출 서류는 위 주소로 보냅니다.

• 자산을 빠뜨렸다면: Form 14654를 수정하고 추가 가산세를 납부합니다. 그 자산의 소득도 빠졌다면 3개 신고서도 수정 신고합니다.
• 캐나다 RRSP나 RRIF가 기준액에 잘못 들어갔다면: 적격 개인은 Form 14708로 초과분의 반환을 요청할 수 있으며, 양식에 인쇄된 Stop 4305 AUSC 주소로 우편 발송합니다. 증명이 부부 공동이었다면 부부 두 명이 서명하며, IRS의 결정에 대해서는 불복할 수 없습니다(SDOP FAQ 12; Form 14708).
• 다른 이유로 가산세가 과대 산정되었다면: IRS는 다른 재검토 경로를 공개하지 않으며, 서명한 증명서에는 가산세의 환급과 감면을 포기하는 내용이 들어 있습니다. 수정한 Form 14654로 가산세를 낮출 수 있는지는 정해지지 않았으므로 제출하기 전에 검토를 받으세요.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 설명용입니다.

해외 예금, 직장 계좌, 아파트

미국 거주자의 해외 정기예금과 저축 계좌가 FBAR에 한 번도 들어가지 않았고 그 이자가 신고서에서 빠졌습니다. FBAR 6개 연도의 12월 31일 합계는 $50,000, $60,000, $70,000, $90,000, $80,000, $85,000입니다. 그는 직장의 해외 계좌($400,000, 본인의 금융 이해관계 없음)에 서명 권한만 있고, 해외에 아파트를 소유하고 있습니다. 이 사실관계에서는 둘 다 기준액에 들어가지 않습니다. 가장 큰 해는 $90,000이므로 가산세는 $90,000의 5%인 $4,500이고, 수정 신고하는 3개 신고서의 세금과 이자가 더해집니다. 그의 FBAR는 여전히 최고 가치를 신고하며, 직장 계좌는 서명 권한 계좌로 신고해야 할 수 있습니다.

늦게 제출한 Form 5471에 신고한 해외 회사

별도 과세 대상이 아닌 사업체가 아닌 해외 회사의 단독 소유자가 늦은 Form 5471을 수정 신고서와 함께 제출합니다. 가산세 기준액에는 그녀의 주식이 들어가며, Form 5471의 대차대조표 같은 합리적인 방법으로 평가하고 할인은 하지 않습니다. 회사 자체의 은행 잔액 $150,000는 추가로 더하지 않습니다. 이 주식은 FBAR 계좌가 아니므로 수정 신고하는 3개 연도에만 들어갑니다. 그 3개 연도의 연말 중 가장 큰 때의 대차대조표상 순자산이 $200,000이고 기준액에 들어갈 다른 자산이 없다면, 가산세는 $200,000의 5%인 $10,000입니다.

한 명이 해외에 산 부부

부부가 합산 신고합니다. 남편은 대상 3개 연도 내내 미국에 살았고, 아내는 해외에 살았으며 가장 오래된 해에 비거주 요건을 충족했습니다. 부부 중 한 명이 비거주 요건을 충족하지 못하므로 이 부부 합산 제출은 해외 거주자용이 아니라 국내 거주자용 간소화 절차이며, 부부 두 명의 계좌가 Form 14654 하나에 들어갑니다.

상황이 다르다면?

• 간소화 절차를 쓸지 아직 정하지 못한 경우: 간소화 절차와 늦은 제출에서 경로를 비교하세요.
• 본인이나 부부 두 명이 대상 연도에 해외에 산 경우: 해외 거주자용 간소화 절차를 참고하세요.
• 기간 안에 신고서를 제출하지 않았거나 이 규칙이 처음인 경우: 밀린 해외 신고 정리하기부터 시작하세요.
• 빠뜨린 소득이 해외 금융자산에서 나온 것이 아닌 경우: 과거 신고서에서 빠뜨린 소득 수정 신고를 참고하세요.
• 해외 펀드를 보유한 경우: 해외 펀드(PFIC) 가이드를 따라 진행하세요.
• 해외 연금이나 캐나다 RRSP, RRIF가 있는 경우: 해외 연금 가이드 또는 캐나다 계좌 정리 가이드를 참고하세요.
• 해외 회사나 신탁을 소유하거나, 신고서에 포함되지 않는 사람과 자산을 공유하거나, 부부의 사실관계가 다른 경우: 평가와 증명에는 FBAR 및 해외 신고 지원이 필요합니다.
• 제출 서류를 누군가 대신 작성하길 원하는 경우: 신고 대행인 고르기를 참고하세요.