境内简化程序（SDOP）：5% 罚款基数、年度与 14654 表

SDOP 概览：年度、罚款和申报材料

境内简化程序（SDOP）适用于住在美国、未申报属于非故意的纳税人：更正最近三份已报送的税表，补报六年的 FBAR，并缴纳税款、利息和 5% 的离岸杂项罚款。对于完整且符合资格的申报材料，这项罚款取代与准确性相关的罚款、信息申报表罚款和 FBAR 罚款，但不取代已经核定的罚款；如果之后的审查发现欺诈或故意违反 FBAR 规定，也不适用（IRS：境内程序）。最初的步骤、资格测试和基本罚款规则，见补报漏报的外国申报事项；本页讲的是决定金额的细节。

如果窗口内有一年的税表从未报送、配偶曾在其中一年住在国外、您拥有外国公司、信托或基金、有资产与税表之外的人共有，或者任何更早的申报可能被看作故意，情况就不简单。任何年度正在接受 IRS 民事审查（不论审查什么事项）或刑事调查的人，不能使用 SDOP；SDOP 还需要有效的纳税识别号码：有资格领取社会保障号码却没有的人，不能使用（IRS：简化程序；SDOP FAQ 17）。您在 14654 表上，要在伪证罪处罚下签署声明，保证您的行为属于非故意，即疏忽、无意、失误或善意地误解了法律；如果这一点有疑问，请在作出证明之前，先读我的未申报可能是故意的怎么办。

请准备六年里每个外国账户和资产的年末对账单和最高余额对账单、已报送的三份税表、任何所有权文件，以及一份说明这笔钱来源的书面经过。

我刚搬来美国或配偶曾住在国外：该用 SDOP 还是 SFOP？

只有当您未通过境外程序的非居民测试时，才适用 SDOP；联合申报时，只要夫妻一方或双方未通过测试，就适用 SDOP（IRS：境内资格）。境外简化程序（SFOP）则要求联合申报的夫妻双方都通过该测试（IRS：境外资格）。

美国公民或绿卡持有人，在某一年里没有美国住所，并且至少有 330 个整天在美国境外，就通过了测试。其他人在某一年没有达到实质居留测试（即把非公民认定为美国税务居民的天数标准）的话，该年就通过测试。三个涵盖年度里有一年这样就足够，所以刚搬到美国的人可能属于 SFOP，而不是 SDOP（IRS：境外资格）。如果您本人或夫妻双方可能符合条件，请见境外简化程序指南。

我要更正哪三个年度？要补报哪六个 FBAR 年度？

SDOP 涵盖最近三个税表截止日（或依规定延期后的截止日）已过的纳税年度，以及最近六个 FBAR 截止日已过的年度（IRS：适用范围）。窗口取决于您提交的日期，所以如果材料拖过了某个报税截止日，请重新数一遍年度。如果最近的税表年度已过截止日，但该年的 FBAR 还没过，这两个窗口就对不上，14654 表上的罚款表要涵盖第七个年度（14654 表）。如果您拥有一家指定外国公司，且有第 965(a) 条过渡税的收入计入，则提交的材料还必须追溯到计入年度（通常是 2017 年或 2018 年）及其后的每一年，并且每份更正税表和信息申报表，要在“Streamlined Domestic Offshore”之后用红笔加写“Section 965”（IRS：第 965 条）。

每个涵盖年度，如果当年需要报税，您必须已经报过税表。SDOP 不能用来补报逾期的 1040 表原件：IRS 表示，您不得通过它补报逾期的所得税表（IRS：具体说明）。窗口内只要缺了一份应报的税表，就排除了 SDOP。IRS 没有说明先通过常规渠道逾期补报那份税表，能否恢复资格；在依赖这一点之前，请先请人审核。

如果最近三个年度（包括 8938 表）及其 FBAR 本来就正确，SDOP 仍然适用：证明随最近一年的一份零变动 1040-X 表一起提交，只有更早的三个 FBAR 年度计入罚款（SDOP FAQ 7）。具体步骤见补报漏报的外国申报事项。

哪些资产计入 SDOP 的罚款基数？

在六个 FBAR 年度中，资产只要本应列入、却没有列入 FBAR，该年就计入罚款基数。对于三个更正年度，如果资产没有列入 8938 表，或其收入没有报入税表，也计入罚款基数（IRS：罚款定义）。只有您个人的财务权益才计入（IRS：SDOP FAQ 1）。

SDOP 只涵盖您自己的税务责任：共同所有人如果什么都不报，就不在涵盖范围内，仍可能被审查（2014 年 OVDP FAQ 40）。通过外国合伙企业或信托持有的资产，适用同样的所有权规则（SDOP FAQ 4）。IRS 在这里适用其较早的离岸计划规则：未申报的收入再少也不例外，只要有一美元，该资产就计入，营业账户也没有单独区分（2014 年 OVDP FAQ 32 和 33，由 FAQ 1 适用于 SDOP）。账户是否需要报 FBAR，见哪些账户要列入 FBAR。

怎样为 SDOP 罚款给每项资产估值？

对每项资产，按您自己权益在 12 月 31 日的价值，用美元计算，计入罚款基数的每一年都要算。把六个 FBAR 年度（窗口对不上时是七个）每年的价值加总，取其中最高的年度合计，再乘以 5%（SDOP FAQ 6）。每项资产分别估值，并按年末汇率折算，即使峰值出现在年内较早的时候也是如此（2014 年 OVDP FAQ 31）。

• 您的份额：共同拥有的资产，按您所占价值的比例计算；在同一份联合提交中，夫妻之间的联名账户只计一次。
• 公司股票：可使用任何合理的方法，例如 5471 表上的资产负债表，不因少数股权或缺乏流动性而打折（SDOP FAQ 5）。
• FBAR 的算法不同：每份 FBAR 申报的是年内最高价值，按财政部年末汇率折算，所以 FBAR 上的数字和罚款计算用的数字往往不一样（FinCEN 逐项填报说明）。

14654 表按年度列出每项资产的金融机构、城市、国家、账号、开户年份和每年的年末价值；如果某一年没有任何资产计入罚款基数，就填“N/A”。续页必须签名，并印有姓名和纳税识别号码。签名即表示您同意：罚款所涉资产的账户对账单，从作出证明之日起保存六年；更正年度的收入和资产记录，保存三年（14654 表）。

在逾期报送的 3520 表或 5471 表上申报的资产，还要计入罚款吗？

要。8938 表填报说明允许您不重复列出已在按时报送的 3520 表、5471 表、8621 表或 8865 表上申报的资产，但这项例外只适用于按时报送的表格；IRS 确认，只在逾期报送的 3520 表或 5471 表上申报的资产，仍然留在 SDOP 罚款基数之内（SDOP FAQ 3；8938 表填报说明）。对于外国公司，这指的是股票计入罚款基数；对于外国信托，则是您在其中的权益。

外国基金或外国养老金，会改变 SDOP 申报材料的内容吗？

会。外国基金需要在每份更正税表中，加附需要的 8621 表（尽管信息申报表通常随税表原件一起报送），基金份额也按与其他资产相同的测试计入罚款基数（IRS：具体说明）。8621 表的计算，见外国基金（PFIC）指南。

外国养老金可能需要在 FBAR 和 8938 表上申报，这会让它计入罚款基数。如果税收协定允许对某个退休或储蓄计划递延纳税，但您从未作出选择，申报材料可以用两份声明申请逾期选择的补救（IRS：协定递延补救）。适用哪些养老金表格，见外国养老金指南。依据税务程序 2014-55，符合条件的个人持有的加拿大 RRSP 或 RRIF 不计入罚款基数，但前提是您的 14654 表声明表明您符合条件；该计划仍可能需要列入 FBAR 和 8938 表（SDOP FAQ 8）；请见加拿大账户补报指南。

怎样缴纳 SDOP 的罚款、税款和利息？

把全部税款、利息和罚款，随更正税表一起寄出，支票上要写明您的纳税识别号码（IRS：具体说明）。14654 表说明，付款金额应等于三个年度的税款和利息之和，再加上罚款；金额不对，可能收到欠款通知或退款（14654 表）。利息按每个年度的逾期缴款金额计算。

IRS 要求文件和款项都以纸质方式提交，不接受电子提交；只有逾期的 FBAR 通过 FinCEN 以电子方式报送。请寄到 Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741。这个地址只用于这类申报（IRS：邮寄）。签署 14654 表，即表示您同意就三个年度中最近一年的罚款立即核定和征收，放弃对该罚款的所有抗辩（包括核定时效），并放弃申请退还或减免该罚款的权利。您还接受：更正税表可能申报超过通常三年核定期限的年度收入，而如果就这些收入已缴的以前年度税款申请退还，就会丧失简化程序的条件（14654 表）。IRS 不寄回执，也不签署结案协议（IRS：一般处理）。

14654 表上的声明要写多长？如果写得不完整会怎样？

IRS 没有长度限制，它规定的是内容标准。声明必须具体说明每一次违规的原因、包括有利和不利事实在内的完整经过、您的个人和财务背景、每项外国资产中资金的来源，以及您与这些资产的往来：存款、取款和投资决定（SDOP FAQ 13）。

还要说明 Schedule B 上回答“否”的原因、任何漏报的公司或信托申报，以及您依赖过的任何顾问，包括顾问的姓名、地址、电话、建议摘要、您怎样找到这位顾问，以及联系的频率。夫妻各有不同原因的，要分别说明。表格上的填写栏可以扩展，您也可以用已签名的附页（14654 表）。声明缺失、不完整或不合格，税表就会按正常程序处理，不适用 SDOP 的罚款条件（IRS：证明）。如果配偶或前配偶不肯签名，只有当每份联合更正税表都显示税额净增加时，您才能仅凭自己的签名，报送联合更正税表和 14654 表。请在声明中解释原因，在每份税表和 14654 表上配偶的签名处用红笔写上“SDO FAQ 14”，当 IRS 要求补上缺少的签名时，引用该 FAQ 作答（SDOP FAQ 14）。

我逾期补报的 FBAR 填错了逾期原因，或有笔误：需要更正吗？

每份 SDOP 的 FBAR，逾期原因应选“Other”，并在说明框中填写“Streamlined Filing Compliance Procedures”（IRS：FBAR 说明；FinCEN：逾期申报）。IRS 表示，为简化程序提交而报送的 FBAR 如有错误，应通过电子报送更正后的 FBAR 来修正（SDOP FAQ 16）。

要更正的话，请为该年度重新报送一份完整的 FBAR，选择 Amend，并填入申报确认书上原报告的 BSA 识别号；找不到的话，填十四个零（FinCEN 逐项填报说明）。这里引用的 IRS 和 FinCEN 页面，没有对逾期原因填错单独列出任何后果。

邮寄后发现错误，或罚款金额看起来不对：怎样更正 SDOP 提交的材料？

如果这些税表没有在接受审查，请寄出更正后的更正税表、更正后的 14654 表，或两者都寄，并说明错误的事实，以及任何增加的税款、利息和罚款（SDOP FAQ 16）。请在 14654 表顶部用红笔写上“amended”，在每份更正后的税表顶部用红笔写上“Amended Streamlined Domestic Offshore”。邮寄到 IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741；这是 IRS 为更正提供的地址，而原始材料要寄到上文所列的地址。

• 漏掉了一项资产：更正 14654 表并缴纳增加的罚款；如果它的收入也漏报了，同时更正那三份税表。
• 加拿大 RRSP 或 RRIF 被错误地计入了罚款基数：符合条件的个人可以用 14708 表申请退还多缴的部分，邮寄到该表上印的 Stop 4305 AUSC 地址；如果证明是联合作出的，夫妻双方都要签名，IRS 的决定不可申诉（SDOP FAQ 12；14708 表）。
• 罚款因其他原因被高估：IRS 没有公布其他复议途径，而且已签署的证明放弃了罚款的退还和减免。更正后的 14654 表能否降低罚款，目前没有定论；报送之前请先请人审核。

示例

所有金额均为美元，仅作说明。

国外存款、雇主账户和一套公寓

一位美国居民在国外的定期存款和储蓄账户从未列入 FBAR，利息也没有报入税表。六个 FBAR 年度每年 12 月 31 日的合计分别是 $50,000、$60,000、$70,000、$90,000、$80,000 和 $85,000。他还对雇主的外国账户有签字权（$400,000，他个人没有财务权益），并在国外拥有一套公寓。依这些事实，这两项都不计入。最高年度是 $90,000，所以罚款是 $90,000 的 5%，即 $4,500，另加三份更正税表上的税款和利息。他的 FBAR 仍然申报最高价值，雇主账户仍可能需要作为签字授权账户来申报。

在逾期的 5471 表上申报的外国公司

一位女士是一家不属于被忽略实体的外国公司的唯一所有人，她把逾期的 5471 表连同更正税表一起报送。罚款基数中计入的是她的股票，用合理的方法估值，例如 5471 表上的资产负债表，不打折。公司自己 $150,000 的银行存款不再另外加上去。由于股票不是 FBAR 账户，它只计入三个更正年度。如果资产负债表显示，这三个年度年末最高的一年净资产为 $200,000，而且她在罚款基数中没有其他资产，那么罚款就是 $200,000 的 5%，即 $10,000。

夫妻中一方曾住在国外

一对已婚夫妻联合报税。丈夫在三个涵盖年度里一直住在美国；妻子住在国外，并在最早的一年通过了非居民测试。因为夫妻中有一方没有通过非居民测试，他们的联合提交适用境内简化程序，而不是境外简化程序，双方的账户一起列在同一份 14654 表上。

您的情况不同？

• 您还没决定到底要不要用简化程序：请在简化程序还是逾期补报表格中比较各条路径。
• 您本人或夫妻双方在某个涵盖年度住在国外：请见境外简化程序。
• 窗口内有一年的税表从未报送，或您刚接触这些规则：请先看补报漏报的外国申报事项。
• 您漏报的收入不是来自外国金融资产：请见更正过去税表漏报的收入。
• 您持有外国基金：请按外国基金（PFIC）指南逐步处理。
• 您有外国养老金，或加拿大 RRSP 或 RRIF：请见外国养老金指南或加拿大账户补报指南。
• 您拥有外国公司或信托、与税表之外的人共有资产，或夫妻双方的事实不同：估值和证明需要 FBAR 与外国申报协助。
• 您想请人帮您准备提交材料：请见如何选择报税人员。