SDOP para residentes de EE. UU.: multa del 5%, años y Form 14654

El SDOP en resumen: años, multa y paquete

Los Procedimientos Simplificados para Residentes en EE. UU. (Streamlined Domestic Offshore Procedures, SDOP) permiten que un residente de EE. UU. cuyas omisiones fueron no deliberadas enmiende las tres declaraciones presentadas más recientes, presente FBAR tardías de seis años y pague el impuesto, los intereses y una multa miscelánea por activos en el extranjero de 5%. En una solicitud completa y elegible, esa multa reemplaza las multas por inexactitud, por declaraciones informativas y por FBAR, pero no las multas ya determinadas, ni si un examen posterior encuentra fraude o una infracción deliberada de la FBAR (IRS: procedimientos para residentes). Los primeros pasos, la prueba de elegibilidad y la regla básica de la multa están en cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos; esta página cubre los detalles que deciden las cifras.

Un caso no es sencillo cuando no se presentó una declaración del período, un cónyuge vivió en el exterior en uno de los años, usted es dueño de una empresa, un fideicomiso o un fondo extranjero, un activo se comparte con alguien ajeno a su declaración, o alguna presentación anterior podría parecer deliberada. El SDOP está cerrado para quien esté bajo examen civil del IRS por cualquier año, sin importar el tema, o bajo investigación penal, y requiere un número de identificación fiscal válido: quien pueda obtener un SSN y no lo tenga no puede usarlo (IRS: procedimientos simplificados; SDOP FAQ 17). Usted firma el Form 14654 bajo pena de perjurio de que su conducta fue no deliberada, es decir, por negligencia, descuido, error o una mala interpretación de buena fe; si eso es dudoso, lea qué pasa si mi omisión pudo ser deliberada antes de certificar.

Reúna los estados de cierre de año y de saldo máximo de cada cuenta y activo extranjero de seis años, las tres declaraciones presentadas, los documentos de propiedad y un relato escrito de dónde salió el dinero.

¿SDOP o SFOP: cuál aplica si me mudé aquí hace poco o mi cónyuge vivió en el exterior?

El SDOP aplica solo si usted no cumple la prueba de no residencia de los procedimientos para el extranjero; en una declaración conjunta, el SDOP aplica si uno o ambos cónyuges no la cumplen (IRS: elegibilidad para residentes). Los Procedimientos Simplificados para el Extranjero (Streamlined Foreign Offshore Procedures, SFOP) exigen que ambos cónyuges de una declaración conjunta cumplan la prueba (IRS: elegibilidad para el extranjero).

Un ciudadano de EE. UU. o titular de green card cumple la prueba en un año sin vivienda en EE. UU. y con al menos 330 días completos fuera de EE. UU. Cualquier otra persona la cumple en un año en el que no cumplió la prueba de presencia sustancial (el conteo de días que hace a un no ciudadano residente fiscal de EE. UU.). Basta un año así entre los tres años cubiertos, por lo que quien llegó hace poco a EE. UU. puede corresponder al SFOP y no al SDOP (IRS: elegibilidad para el extranjero). Vea la guía de los Procedimientos Simplificados para el Extranjero si usted o ambos cónyuges pueden calificar.

¿Qué tres años enmiendo y qué seis años de FBAR presento?

El SDOP cubre los tres años fiscales más recientes cuya fecha de vencimiento de la declaración, o su fecha de vencimiento debidamente prorrogada, ya pasó, y los seis años más recientes cuya fecha de vencimiento de la FBAR ya pasó (IRS: alcance). El período depende del día en que presente, así que vuelva a contar los años si el paquete espera más allá de una fecha límite de presentación. Si el año de la declaración más reciente ya pasó su fecha de vencimiento pero su FBAR no, los dos períodos no coinciden y la tabla de la multa del Form 14654 cubre un séptimo año (Form 14654). Si usted es dueño de una corporación extranjera especificada con una inclusión del impuesto de transición de la sección 965(a), la solicitud también debe retroceder hasta el año de la inclusión, por lo general 2017 o 2018, y abarcar todos los años posteriores, y cada declaración enmendada y declaración informativa lleva "Section 965" en rojo después de "Streamlined Domestic Offshore" (IRS: sección 965).

Por cada año cubierto, ya debe haber presentado una declaración, si se requería. El SDOP no puede servir para presentar un Form 1040 original tardío: el IRS indica que no se pueden presentar por esta vía declaraciones del impuesto sobre la renta atrasadas (IRS: instrucciones específicas). Si falta una declaración requerida en el período, el SDOP queda descartado. El IRS no dice si presentar esa declaración tarde primero, por los canales normales, restablece la elegibilidad; haga que lo revisen antes de confiar en ello.

Si los tres años más recientes, incluidos los Forms 8938, y sus FBAR ya son correctos, el SDOP igual aplica: la certificación va con un Form 1040-X sin cambios para el último año, y solo los tres años más antiguos de FBAR alimentan la multa (SDOP FAQ 7). Los pasos están en cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.

¿Qué activos cuentan para la base de la multa del SDOP?

Un activo entra en la base de cualquiera de los seis años de FBAR en que debió estar en una FBAR y no estuvo. En cada uno de los tres años enmendados también entra en la base si faltó en el Form 8938 o si sus ingresos no se declararon (IRS: definición de la multa). Solo cuenta su interés financiero personal (IRS: SDOP FAQ 1).

El SDOP cubre solo su propia obligación: un copropietario que no presenta nada no queda cubierto y puede ser examinado (OVDP FAQ 40 de 2014). La misma regla de propiedad aplica a los activos que se tienen a través de una sociedad de personas o un fideicomiso extranjero (SDOP FAQ 4). El IRS aplica aquí las reglas de su programa offshore anterior: ningún monto de ingresos no declarados es demasiado pequeño, un dólar hace entrar el activo y las cuentas de negocios no se separan (OVDP FAQs 32 y 33 de 2014, aplicadas al SDOP por la FAQ 1). Si una cuenta necesita una FBAR es un tema de qué cuentas van en una FBAR.

¿Cómo valoro cada activo para la multa del SDOP?

Use el valor al 31 de diciembre de su propio interés en cada activo, en dólares estadounidenses, de cada año en que entra en la base. Sume los valores por año a lo largo de los seis años de FBAR (siete si los períodos no coinciden), tome el total anual más alto y multiplíquelo por 5% (SDOP FAQ 6). Valore cada activo por separado y conviértalo al tipo de cambio de fin de año, aunque el máximo haya ocurrido antes en el año (OVDP FAQ 31 de 2014).

• Su parte: un activo en copropiedad cuenta según su porcentaje del valor; una cuenta conjunta entre cónyuges en una sola solicitud conjunta cuenta una vez.
• Acciones de una empresa: cualquier método razonable, como el balance general del Form 5471, sin descuento por una participación minoritaria ni por falta de comerciabilidad (SDOP FAQ 5).
• Las FBAR son distintas: cada FBAR informa el valor máximo durante el año, convertido al tipo de cambio de fin de año del Tesoro, por lo que la cifra de la FBAR y la de la multa a menudo difieren (instrucciones por línea de FinCEN).

El Form 14654 enumera cada activo con su institución, ciudad, país, número de cuenta, año de apertura y valor de fin de año de cada año; escriba "N/A" en un año sin nada en la base. Una hoja de continuación debe estar firmada, con los nombres y números de identificación fiscal impresos. Al firmar, usted acepta conservar los estados de cuenta de los activos de la multa durante seis años desde la certificación, y los registros de ingresos y activos de los años enmendados durante tres años (Form 14654).

¿Los activos de un Form 3520 o 5471 tardío cuentan igual para la multa?

Sí. Las instrucciones del Form 8938 permiten omitir un activo informado en un Form 3520, 5471, 8621 o 8865 presentado a tiempo, pero esa excepción cubre solo los formularios oportunos, y el IRS confirma que un activo informado solo en un Form 3520 o 5471 tardío permanece en la base del SDOP (SDOP FAQ 3; instrucciones del Form 8938). En una empresa extranjera, eso significa que las acciones están en la base; en un fideicomiso extranjero, su interés en él.

¿Los fondos extranjeros o una pensión extranjera cambian lo que va en un paquete del SDOP?

Sí. Un fondo extranjero agrega el Form 8621 a cada declaración enmendada donde se requiera, aunque las declaraciones informativas normalmente van con una declaración original, y las participaciones del fondo entran en la base de la multa bajo la misma prueba que los demás activos (IRS: instrucciones específicas). Los cálculos del Form 8621 están en la guía de fondos extranjeros (PFIC).

Una pensión extranjera puede tener que informarse en la FBAR y en el Form 8938, lo que puede ponerla en la base. Cuando un tratado permite diferir un plan de jubilación o de ahorro que usted nunca eligió, el paquete puede solicitar alivio por elección tardía con dos declaraciones (IRS: alivio del diferimiento por tratado). Qué formularios de pensión aplican está en la guía de pensiones extranjeras. Un RRSP o RRIF canadiense que tiene una persona elegible bajo la Rev. Proc. 2014-55 queda fuera de la base, pero solo si la declaración de su Form 14654 dice que usted lo es; el plan igual puede pertenecer a las FBAR y a los Forms 8938 (SDOP FAQ 8); vea la guía para ponerse al día con cuentas canadienses.

¿Cómo pago la multa, el impuesto y los intereses del SDOP?

Envíe el impuesto, los intereses y la multa completos con las declaraciones enmendadas, con su número de identificación fiscal en el cheque (IRS: instrucciones específicas). El Form 14654 indica que el pago debe igualar el impuesto y los intereses de los tres años más la multa; una cifra incorrecta puede traer un aviso de saldo a pagar o un reembolso (Form 14654). Los intereses corren sobre el monto pagado tarde de cada año.

El IRS exige los documentos y el pago en papel y no acepta una presentación electrónica; solo las FBAR tardías se presentan por vía electrónica, ante FinCEN. Envíelos a Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. Esa dirección es solo para esta solicitud (IRS: envío por correo). Al firmar el Form 14654, usted consiente la determinación y el cobro inmediatos de la multa del último de los tres años, renuncia a todas las defensas contra ella, incluido el plazo para la determinación, y renuncia al derecho de pedir su reembolso o reducción. También acepta que las declaraciones enmendadas pueden informar ingresos de años que superan el período normal de determinación de tres años, y que reclamar el impuesto atrasado pagado sobre esos ingresos hace perder los términos simplificados (Form 14654). El IRS no envía acuse de recibo ni firma un acuerdo de cierre (IRS: trato general).

¿Qué extensión debe tener la declaración del Form 14654 y qué pasa si está incompleta?

El IRS no fija un límite de extensión; fija un estándar de contenido. La declaración debe dar razones específicas de cada omisión, la historia completa con los hechos favorables y desfavorables, sus antecedentes personales y financieros, el origen del dinero de cada activo extranjero y lo que usted hizo con él: depósitos, retiros y decisiones de inversión (SDOP FAQ 13).

Cubra también una respuesta "no" en el Schedule B, cualquier informe omitido de empresas o fideicomisos y cualquier asesor en quien confió, con su nombre, dirección y teléfono, un resumen del consejo, cómo llegó al asesor y con qué frecuencia estuvieron en contacto. Los cónyuges con motivos distintos declaran cada uno por separado. El campo del formulario se expande, o puede usar un anexo firmado (Form 14654). Una declaración faltante, incompleta o deficiente significa que las declaraciones se procesan de forma normal, sin los términos de la multa del SDOP (IRS: certificación). Si un cónyuge o ex cónyuge no quiere firmar, usted puede presentar las declaraciones enmendadas conjuntas y el Form 14654 solo con su firma únicamente si cada declaración enmendada conjunta muestra un aumento neto del impuesto. Explique el motivo en la declaración, escriba "SDO FAQ 14" en rojo en el área de la firma del cónyuge en cada declaración y en el Form 14654, y cuando el IRS pida la firma faltante, responda citando esa FAQ (SDOP FAQ 14).

Mis FBAR tardías muestran un motivo de presentación tardía equivocado o un error de escritura: ¿las enmiendo?

Cada FBAR del SDOP debe indicar "Other" como motivo tardío, con "Streamlined Filing Compliance Procedures" en el cuadro de explicación (IRS: instrucción de la FBAR; FinCEN: presentación tardía). El IRS indica que un error en las FBAR presentadas para una solicitud simplificada se corrige presentando por vía electrónica FBAR enmendadas (SDOP FAQ 16).

Para enmendar, presente una FBAR nueva y completa de ese año, seleccione Amend e ingrese el identificador BSA del informe anterior que aparece en la confirmación de presentación; si no lo encuentra, ingrese catorce ceros (instrucciones por línea de FinCEN). Las páginas del IRS y de FinCEN citadas aquí no mencionan una consecuencia aparte por un motivo tardío equivocado.

Encontré un error después de enviar el paquete, o la multa parece incorrecta: ¿cómo corrijo una solicitud del SDOP?

Si las declaraciones no están bajo examen, envíe declaraciones enmendadas corregidas, un Form 14654 enmendado, o ambos, con los hechos del error y cualquier impuesto, interés y multa adicionales (SDOP FAQ 16). Escriba "amended" en rojo en la parte superior del Form 14654 y "Amended Streamlined Domestic Offshore" en rojo en la parte superior de cada declaración corregida. Envíelo por correo a IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741; esta es la dirección que da el IRS para las correcciones, mientras que el paquete original va a la dirección indicada arriba.

• Se omitió un activo: enmiende el Form 14654 y pague la multa adicional; si sus ingresos también faltaron, enmiende además las tres declaraciones.
• Un RRSP o RRIF canadiense entró por error en la base: una persona elegible puede pedir que le devuelvan el exceso con el Form 14708, enviado por correo a la dirección Stop 4305 AUSC impresa en el formulario; ambos cónyuges firman si la certificación fue conjunta, y la decisión del IRS no se puede apelar (SDOP FAQ 12; Form 14708).
• La multa se sobrestimó por otro motivo: el IRS no publica otra vía de reconsideración, y la certificación firmada renuncia al reembolso y a la reducción de la multa. No está resuelto si un Form 14654 enmendado puede reducirla; haga que lo revisen antes de presentar.

Ejemplo

Todas las cifras están en dólares estadounidenses y son ilustrativas.

Un depósito en el exterior, una cuenta del empleador y un departamento

Un depósito a plazo fijo y una cuenta de ahorros en el exterior de un residente de EE. UU. nunca estuvieron en las FBAR, y sus intereses se omitieron de sus declaraciones. Sus totales al 31 de diciembre de los seis años de FBAR son $50,000, $60,000, $70,000, $90,000, $80,000 y $85,000. También tiene firma en la cuenta extranjera de su empleador ($400,000, sin interés financiero personal) y es dueño de un departamento en el exterior. Con estos hechos, ninguno cuenta. El año más alto es $90,000, así que la multa es 5% de $90,000, es decir $4,500, más el impuesto y los intereses de las tres declaraciones enmendadas. Sus FBAR igual informan valores máximos, y la cuenta del empleador aún puede tener que informarse como cuenta con autoridad de firma.

Una empresa extranjera informada en Forms 5471 tardíos

La única dueña de una empresa extranjera que no es una entidad ignorada presenta Forms 5471 tardíos con sus declaraciones enmendadas. La base de la multa incluye sus acciones, valoradas con un método razonable como el balance general del Form 5471, sin descuento. El saldo bancario de $150,000 de la propia empresa no se suma además. Como las acciones no son una cuenta de FBAR, cuentan solo en los tres años enmendados. Si el balance general muestra activos netos de $200,000 al cierre más alto de esos tres años y ella no tiene otros activos en la base, la multa es 5% de $200,000, es decir $10,000.

Una pareja en la que un cónyuge vivió en el exterior

Una pareja casada presenta en conjunto. Él vivió en EE. UU. los tres años cubiertos; ella vivió en el exterior y cumplió la prueba de no residencia en el primero. Como uno de los cónyuges no cumple la prueba de no residencia, su solicitud conjunta es del SDOP, no del procedimiento para el extranjero, y las cuentas de ambos cónyuges van en un solo Form 14654.

¿Su caso es distinto?

• Aún no decide si usar un procedimiento simplificado: compare las vías en procedimientos simplificados o formularios tardíos.
• Usted o ambos cónyuges vivieron en el exterior en un año cubierto: vea los Procedimientos Simplificados para el Extranjero.
• No se presentó una declaración del período, o las reglas son nuevas para usted: empiece con cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.
• Los ingresos que omitió no provienen de un activo financiero extranjero: vea cómo enmendar por ingresos omitidos en declaraciones anteriores.
• Tiene fondos extranjeros: siga la guía de fondos extranjeros (PFIC).
• Tiene una pensión extranjera, o un RRSP o RRIF canadiense: vea la guía de pensiones extranjeras o la guía para ponerse al día con cuentas canadienses.
• Es dueño de una empresa o un fideicomiso extranjero, comparte activos con alguien ajeno a su declaración, o los cónyuges tienen hechos distintos: la valoración y la certificación necesitan ayuda con la FBAR y los informes extranjeros.
• Quiere que alguien prepare la solicitud: vea cómo elegir un preparador.