SDOP im Inland: 5 % Zuschlag, Jahre und Form 14654

SDOP im Überblick: Jahre, Zuschlag und Paket

Mit den Streamlined Domestic Offshore Procedures (SDOP) kann ein in den USA Ansässiger, dessen Versäumnisse nicht vorsätzlich waren, die drei jüngsten eingereichten Erklärungen ändern, verspätete FBARs für sechs Jahre einreichen und Steuer, Zinsen sowie einen sonstigen Offshore-Zuschlag (Miscellaneous Offshore Penalty) von 5 % zahlen. Bei einer vollständigen, berechtigten Einreichung ersetzt dieser Zuschlag die Zuschläge für Richtigkeit, Informationserklärungen und FBAR, nicht aber bereits festgesetzte Zuschläge, und auch nicht, wenn eine spätere Prüfung Betrug oder einen vorsätzlichen FBAR-Verstoß feststellt (IRS: Verfahren im Inland). Die ersten Schritte, der Berechtigungstest und die Grundregel zum Zuschlag stehen in Verpasste Auslandsmeldungen nachholen; diese Seite behandelt die Einzelheiten, die über die Zahlen entscheiden.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn eine Erklärung im Zeitraum nie eingereicht wurde, ein Ehepartner in einem der Jahre im Ausland lebte, Ihnen eine ausländische Gesellschaft, ein Trust oder ein Fonds gehört, ein Wert mit jemandem außerhalb Ihrer Erklärung geteilt wird oder eine frühere Einreichung vorsätzlich wirken könnte. Die SDOP stehen niemandem offen, der für irgendein Jahr einer zivilrechtlichen Prüfung des IRS unterliegt, gleich zu welchem Thema, oder strafrechtlich ermittelt wird, und sie brauchen eine gültige Steueridentifikationsnummer: Wer Anspruch auf eine Social Security Number hat, aber keine besitzt, kann sie nicht nutzen (IRS: vereinfachte Verfahren; SDOP FAQ 17). Mit Ihrer Unterschrift unter Form 14654 erklären Sie unter Strafandrohung (Penalties of Perjury), dass Ihr Verhalten nicht vorsätzlich war, also auf Fahrlässigkeit, Unachtsamkeit, einem Irrtum oder einem Missverständnis des Rechts im guten Glauben beruhte. Bestehen daran Zweifel, lesen Sie was gilt, wenn mein Versäumnis vorsätzlich gewesen sein könnte, bevor Sie bestätigen.

Legen Sie bereit: Jahresend- und Höchststände aller ausländischen Konten und Werte für sechs Jahre, die drei eingereichten Erklärungen, etwaige Eigentumsunterlagen und eine schriftliche Darstellung, woher das Geld stammt.

SDOP oder SFOP: Was gilt, wenn ich erst kürzlich hergezogen bin oder mein Ehepartner im Ausland lebte?

Die SDOP gelten nur, wenn Sie den Test der Nichtansässigkeit der Auslandsverfahren nicht bestehen; bei gemeinsamer Erklärung gelten die SDOP, wenn ein Ehepartner oder beide ihn nicht bestehen (IRS: Berechtigung im Inland). Die Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP) verlangen, dass bei einer gemeinsamen Erklärung beide Ehepartner den Test bestehen (IRS: Berechtigung im Ausland).

Ein US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber besteht den Test in einem Jahr ohne Wohnstätte in den USA und mit mindestens 330 vollen Tagen außerhalb der USA. Jede andere Person besteht ihn in einem Jahr, in dem sie den Substantial-Presence-Test (die Tageszählung, die einen Nichtstaatsbürger zum US-Steueransässigen macht) nicht erfüllt hat. Ein solches Jahr unter den drei erfassten Jahren genügt, sodass jemand, der erst kürzlich in die USA kam, in die SFOP gehören kann statt in die SDOP (IRS: Berechtigung im Ausland). Lesen Sie den Ratgeber zu Streamlined Foreign Offshore, wenn Sie oder beide Ehepartner infrage kommen.

Welche drei Jahre ändere ich, und welche sechs FBAR-Jahre reiche ich ein?

Die SDOP erfassen die drei jüngsten Steuerjahre, deren Fälligkeitstermin der Erklärung oder deren ordnungsgemäß verlängerter Fälligkeitstermin verstrichen ist, und die sechs jüngsten Jahre, deren FBAR-Fälligkeitstermin verstrichen ist (IRS: Umfang). Das Fenster hängt vom Tag Ihrer Einreichung ab; zählen Sie die Jahre also neu, wenn das Paket über einen Fälligkeitstermin hinaus liegen bleibt. Ist beim jüngsten Erklärungsjahr der Fälligkeitstermin verstrichen, der der FBAR aber noch nicht, stimmen die beiden Fenster nicht überein, und die Zuschlagstabelle auf Form 14654 umfasst ein siebtes Jahr (Form 14654). Besitzen Sie eine bestimmte ausländische Kapitalgesellschaft (Specified Foreign Corporation) mit einer Einbeziehung der Übergangssteuer nach Section 965(a), muss die Einreichung zusätzlich bis zum Jahr dieser Einbeziehung zurückreichen, grundsätzlich 2017 oder 2018, und alle Jahre danach erfassen. Jede geänderte Erklärung und Informationserklärung trägt dann nach „Streamlined Domestic Offshore“ den Vermerk „Section 965“ in Rot (IRS: Section 965).

Für jedes erfasste Jahr müssen Sie bereits eine Erklärung eingereicht haben, sofern eine verlangt war. Die SDOP können keine ursprüngliche verspätete Form 1040 aufnehmen: Der IRS sagt, dass Sie darüber keine säumigen Einkommensteuererklärungen einreichen dürfen (IRS: besondere Hinweise). Fehlt eine verlangte Erklärung im Zeitraum, sind die SDOP ausgeschlossen. Der IRS sagt nicht, ob die Berechtigung zurückkehrt, wenn Sie diese Erklärung zuerst über die regulären Wege verspätet einreichen; lassen Sie das prüfen, bevor Sie sich darauf verlassen.

Sind die drei jüngsten Jahre einschließlich der Forms 8938 und ihre FBARs bereits korrekt, gelten die SDOP trotzdem: Die Bestätigung geht mit einer Form 1040-X ohne Änderung für das jüngste Jahr ein, und nur die drei älteren FBAR-Jahre fließen in den Zuschlag ein (SDOP FAQ 7). Die Schritte stehen in Verpasste Auslandsmeldungen nachholen.

Welche Werte zählen zur Bemessungsgrundlage des SDOP-Zuschlags?

Ein Wert gehört zur Bemessungsgrundlage für jedes der sechs FBAR-Jahre, in denen er in einer FBAR hätte stehen müssen, aber nicht stand. Für jedes der drei geänderten Jahre gehört er außerdem dazu, wenn er in Form 8938 fehlte oder seine Einkünfte in der Erklärung fehlten (IRS: Definition des Zuschlags). Es zählt nur Ihr persönliches finanzielles Interesse (IRS: SDOP FAQ 1).

Die SDOP erfassen nur Ihre eigene Haftung: Ein Miteigentümer, der nichts einreicht, ist nicht erfasst und kann geprüft werden (2014 OVDP FAQ 40). Dieselbe Eigentumsregel gilt für Werte, die über eine ausländische Personengesellschaft oder einen Trust gehalten werden (SDOP FAQ 4). Der IRS wendet hier die Regeln seines älteren Offshore-Programms an: Kein Betrag nicht gemeldeter Einkünfte ist zu klein, schon ein Dollar zieht den Wert in die Bemessungsgrundlage, und Geschäftskonten werden nicht ausgenommen (2014 OVDP FAQs 32 und 33, durch FAQ 1 auf die SDOP angewendet). Ob ein Konto überhaupt eine FBAR braucht, behandelt welche Konten in eine FBAR gehören.

Wie bewerte ich jeden Wert für den SDOP-Zuschlag?

Nehmen Sie den Wert Ihres eigenen Anteils an jedem Wert zum 31. Dezember in US-Dollar, für jedes Jahr, in dem er zur Bemessungsgrundlage gehört. Addieren Sie die Werte je Jahr über die sechs FBAR-Jahre (sieben, wenn die Fenster nicht übereinstimmen), nehmen Sie die höchste Jahressumme und multiplizieren Sie sie mit 5 % (SDOP FAQ 6). Bewerten Sie jeden Wert einzeln und rechnen Sie zum Wechselkurs am Jahresende um, auch wenn der Höchststand früher im Jahr lag (2014 OVDP FAQ 31).

• Ihr Anteil: Ein gemeinsam gehaltener Wert zählt mit Ihrem Prozentanteil seines Werts; ein gemeinsames Konto von Ehepartnern bei einer gemeinsamen Einreichung zählt einmal.
• Gesellschaftsanteile: jede vernünftige Methode, etwa die Bilanz aus Form 5471, ohne Abschlag für eine Minderheitsbeteiligung oder mangelnde Marktgängigkeit (SDOP FAQ 5).
• FBARs sind anders: Jede FBAR meldet den Höchstwert im Jahr, umgerechnet zum Jahresendkurs des Finanzministeriums (Treasury). Der Wert in der FBAR und der Wert für den Zuschlag weichen daher oft voneinander ab (FinCEN: Anleitung nach Zeilen).

Form 14654 listet jeden Wert mit Institut, Ort, Land, Kontonummer, Eröffnungsjahr und Jahresendwert für jedes Jahr auf; tragen Sie für ein Jahr ohne Wert in der Bemessungsgrundlage „N/A“ ein. Ein Fortsetzungsblatt muss unterschrieben sein, mit gedruckten Namen und Steueridentifikationsnummern. Mit Ihrer Unterschrift verpflichten Sie sich, Kontoauszüge zu den Werten des Zuschlags sechs Jahre ab der Bestätigung aufzubewahren und Einkommens- und Vermögensunterlagen für die geänderten Jahre drei Jahre (Form 14654).

Zählen Werte auf einer verspäteten Form 3520 oder 5471 weiterhin zum Zuschlag?

Ja. Die Anleitung zu Form 8938 erlaubt, einen Wert wegzulassen, der in einer rechtzeitig eingereichten Form 3520, 5471, 8621 oder 8865 gemeldet ist. Diese Ausnahme gilt aber nur für rechtzeitige Formulare, und der IRS bestätigt, dass ein Wert, der nur in einer verspäteten Form 3520 oder 5471 gemeldet ist, in der SDOP-Bemessungsgrundlage bleibt (SDOP FAQ 3; Anleitung zu Form 8938). Bei einer ausländischen Gesellschaft sind das die Aktien, bei einem ausländischen Trust Ihr Anteil daran.

Verändern ausländische Fonds oder eine ausländische Pension, was in ein SDOP-Paket gehört?

Ja. Ein ausländischer Fonds fügt jeder geänderten Erklärung, wo verlangt, Form 8621 hinzu, obwohl Informationserklärungen normalerweise mit einer ursprünglichen Erklärung gehen. Die Fondsanteile fallen nach demselben Test wie andere Werte in die Bemessungsgrundlage des Zuschlags (IRS: besondere Hinweise). Die Berechnungen zu Form 8621 stehen im Ratgeber zu ausländischen Fonds (PFIC).

Eine ausländische Pension kann in der FBAR und in Form 8938 meldepflichtig sein, wodurch sie in die Bemessungsgrundlage gelangen kann. Erlaubt ein Steuerabkommen den Aufschub bei einem Renten- oder Sparplan, den Sie nie gewählt haben, kann das Paket mit zwei Erklärungen eine verspätete Wahl beantragen (IRS: Entlastung beim Abkommensaufschub). Welche Pensionsformulare gelten, steht im Ratgeber zu ausländischen Pensionen. Ein kanadischer RRSP oder RRIF einer berechtigten Person nach Rev. Proc. 2014-55 liegt außerhalb der Bemessungsgrundlage, aber nur, wenn die Erklärung auf Form 14654 sagt, dass Sie eine solche Person sind; der Plan kann trotzdem in die FBARs und Forms 8938 gehören (SDOP FAQ 8); siehe den Ratgeber zum Nachholen für kanadische Konten.

Wie zahle ich den SDOP-Zuschlag, die Steuer und die Zinsen?

Senden Sie die gesamte Steuer, die Zinsen und den Zuschlag mit den geänderten Erklärungen, mit Ihrer Steueridentifikationsnummer auf dem Scheck (IRS: besondere Hinweise). Laut Form 14654 soll die Zahlung der Steuer und den Zinsen für alle drei Jahre plus dem Zuschlag entsprechen; ein falscher Betrag kann einen Bescheid über einen Restbetrag oder eine Erstattung nach sich ziehen (Form 14654). Zinsen laufen auf den verspäteten Zahlungsbetrag jedes Jahres.

Der IRS verlangt die Unterlagen und die Zahlung auf Papier und nimmt keine elektronische Einreichung an; nur die verspäteten FBARs gehen elektronisch über FinCEN. Senden Sie sie an: Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. Diese Adresse gilt nur für diese Einreichung (IRS: Versand). Mit Ihrer Unterschrift unter Form 14654 stimmen Sie der sofortigen Festsetzung und Einziehung des Zuschlags für das späteste der drei Jahre zu, verzichten auf alle Einwendungen dagegen, auch auf die Frist für die Festsetzung, und auf das Recht, seine Erstattung oder Aufhebung zu verlangen. Sie akzeptieren außerdem, dass die geänderten Erklärungen Einkünfte aus Jahren melden können, die über die übliche Festsetzungsfrist von drei Jahren hinausliegen, und dass die Rückforderung von darauf gezahlter Steuer die Bedingungen des vereinfachten Verfahrens verwirkt (Form 14654). Der IRS schickt keine Bestätigung und unterzeichnet keine Abschlussvereinbarung (Closing Agreement) (IRS: allgemeine Behandlung).

Wie lang sollte die Erklärung auf Form 14654 sein, und was gilt, wenn sie unvollständig ist?

Der IRS setzt keine Längengrenze, sondern einen inhaltlichen Maßstab. Die Erklärung muss für jedes Versäumnis konkrete Gründe nennen, die ganze Geschichte mit günstigen und ungünstigen Tatsachen, Ihren persönlichen und finanziellen Hintergrund, die Herkunft des Geldes in jedem ausländischen Wert und Ihren Umgang damit: Einzahlungen, Abhebungen und Anlageentscheidungen (SDOP FAQ 13).

Gehen Sie auch auf eine Antwort „Nein“ auf Schedule B ein, auf versäumte Meldungen zu Gesellschaften oder Trusts und auf jeden Berater, auf den Sie sich verlassen haben, mit Name, Adresse und Telefonnummer des Beraters, einer Zusammenfassung des Rats, wie Sie zu dem Berater kamen und wie oft Sie Kontakt hatten. Ehepartner mit unterschiedlichen Gründen nennen jeden getrennt. Das Feld im Formular erweitert sich, oder Sie nutzen eine unterschriebene Anlage (Form 14654). Fehlt die Erklärung, ist sie unvollständig oder mangelhaft, werden die Erklärungen im normalen Gang ohne die Zuschlagsbedingungen der SDOP bearbeitet (IRS: Bestätigung). Will ein Ehepartner oder früherer Ehepartner nicht unterschreiben, können Sie die gemeinsamen geänderten Erklärungen und Form 14654 allein unterschreiben, aber nur, wenn jede gemeinsame geänderte Erklärung eine Nettoerhöhung der Steuer zeigt. Erklären Sie den Grund in der Darstellung, schreiben Sie in Rot „SDO FAQ 14“ in den Unterschriftsbereich des Ehepartners auf jeder Erklärung und auf Form 14654, und antworten Sie, wenn der IRS die fehlende Unterschrift verlangt, mit einem Verweis auf diese FAQ (SDOP FAQ 14).

Meine verspäteten FBARs nennen den falschen Grund oder enthalten einen Tippfehler: Muss ich sie ändern?

Jede SDOP-FBAR sollte „Other“ als Grund für die Verspätung angeben und im Erklärungsfeld „Streamlined Filing Compliance Procedures“ nennen (IRS: FBAR-Hinweise; FinCEN: verspätete Einreichung). Der IRS sagt, ein Fehler in FBARs, die für eine vereinfachte Einreichung eingereicht wurden, wird durch elektronisch eingereichte geänderte FBARs behoben (SDOP FAQ 16).

Zum Ändern reichen Sie für das Jahr eine neue, vollständige FBAR ein, wählen „Amend“ und tragen die BSA-Kennung des früheren Berichts aus der Einreichungsbestätigung ein; finden Sie sie nicht, tragen Sie vierzehn Nullen ein (FinCEN: Anleitung nach Zeilen). Die hier genannten Seiten des IRS und von FinCEN nennen keine eigene Folge für einen falschen Grund der Verspätung.

Ich habe nach dem Versand einen Fehler gefunden, oder der Zuschlag scheint falsch: Wie korrigiere ich eine SDOP-Einreichung?

Werden die Erklärungen nicht geprüft, senden Sie korrigierte geänderte Erklärungen, eine geänderte Form 14654 oder beides, mit den Tatsachen zum Fehler und etwaiger zusätzlicher Steuer, Zinsen und Zuschlägen (SDOP FAQ 16). Schreiben Sie „amended“ in Rot oben auf Form 14654 und „Amended Streamlined Domestic Offshore“ in Rot oben auf jede korrigierte Erklärung. Senden Sie alles an: IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741. Das ist die Adresse, die der IRS für Korrekturen nennt; das ursprüngliche Paket geht an die Adresse weiter oben.

• Ein Wert wurde ausgelassen: Ändern Sie Form 14654 und zahlen Sie den zusätzlichen Zuschlag; fehlten auch seine Einkünfte, ändern Sie zusätzlich die drei Erklärungen.
• Ein kanadischer RRSP oder RRIF lag zu Unrecht in der Bemessungsgrundlage: Eine berechtigte Person kann den zu viel gezahlten Betrag mit Form 14708 zurückverlangen, per Post an die auf dem Formular gedruckte Adresse Stop 4305 AUSC; bei gemeinsamer Bestätigung unterschreiben beide Ehepartner, und die Entscheidung des IRS kann nicht angefochten werden (SDOP FAQ 12; Form 14708).
• Der Zuschlag war aus einem anderen Grund zu hoch: Der IRS veröffentlicht keinen anderen Weg zur Überprüfung, und die unterschriebene Bestätigung verzichtet auf Erstattung und Aufhebung des Zuschlags. Ob eine geänderte Form 14654 ihn senken kann, ist ungeklärt; lassen Sie das prüfen, bevor Sie einreichen.

Beispiel

Alle Beträge sind in US-Dollar und dienen der Veranschaulichung.

Ein Festgeld im Ausland, ein Konto des Arbeitgebers und eine Wohnung

Das Festgeld und das Sparkonto eines in den USA Ansässigen im Ausland standen nie in FBARs, und ihre Zinsen fehlten in seinen Erklärungen. Seine Summen zum 31. Dezember für die sechs FBAR-Jahre betragen $50.000, $60.000, $70.000, $90.000, $80.000 und $85.000. Er ist außerdem zeichnungsberechtigt beim ausländischen Konto seines Arbeitgebers ($400.000, kein persönliches finanzielles Interesse) und besitzt eine Wohnung im Ausland. Nach diesen Fakten zählt beides nicht. Das höchste Jahr ist $90.000, der Zuschlag beträgt also 5 % von $90.000, das sind $4.500, plus Steuer und Zinsen für die drei geänderten Erklärungen. Seine FBARs melden weiterhin Höchstwerte, und das Konto des Arbeitgebers muss womöglich als Konto mit Zeichnungsberechtigung gemeldet werden.

Eine ausländische Gesellschaft, gemeldet auf verspäteten Forms 5471

Die alleinige Eigentümerin einer ausländischen Gesellschaft, die keine Disregarded Entity ist, reicht mit ihren geänderten Erklärungen verspätete Forms 5471 ein. Die Bemessungsgrundlage des Zuschlags enthält ihre Aktien, bewertet nach einer vernünftigen Methode wie der Bilanz aus Form 5471, ohne Abschlag. Das Bankguthaben der Gesellschaft von $150.000 wird nicht zusätzlich addiert. Weil die Aktien kein FBAR-Konto sind, zählen sie nur in den drei geänderten Jahren. Zeigt die Bilanz zum höchsten dieser drei Jahresenden ein Nettovermögen von $200.000 und hat sie keine weiteren Werte in der Bemessungsgrundlage, beträgt der Zuschlag 5 % von $200.000, das sind $10.000.

Ein Ehepaar, bei dem ein Ehepartner im Ausland lebte

Ein Ehepaar reicht gemeinsam ein. Er lebte alle drei erfassten Jahre in den USA; sie lebte im Ausland und erfüllte im frühesten Jahr den Test der Nichtansässigkeit. Weil ein Ehepartner den Test der Nichtansässigkeit nicht besteht, ist ihre gemeinsame Einreichung Streamlined Domestic, nicht Foreign, und die Konten beider Ehepartner stehen auf einer Form 14654.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben noch nicht entschieden, ob Sie überhaupt ein vereinfachtes Verfahren nutzen: Vergleichen Sie die Wege in vereinfachte oder verspätete Formulare.
• Sie oder beide Ehepartner lebten in einem erfassten Jahr im Ausland: Lesen Sie die Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Eine Erklärung im Zeitraum wurde nie eingereicht, oder die Regeln sind neu für Sie: Beginnen Sie mit Verpasste Auslandsmeldungen nachholen.
• Die weggelassenen Einkünfte stammen nicht aus einem ausländischen Finanzwert: Lesen Sie Änderung wegen weggelassener Einkünfte in früheren Erklärungen.
• Sie halten ausländische Fonds: Arbeiten Sie den Ratgeber zu ausländischen Fonds (PFIC) durch.
• Sie haben eine ausländische Pension oder einen kanadischen RRSP oder RRIF: Lesen Sie den Ratgeber zu ausländischen Pensionen oder den Ratgeber zum Nachholen für kanadische Konten.
• Sie besitzen eine ausländische Gesellschaft oder einen Trust, teilen Werte mit jemandem außerhalb Ihrer Erklärung, oder Ehepartner haben unterschiedliche Fakten: Bewertung und Bestätigung brauchen Hilfe bei FBAR und Auslandsmeldungen.
• Sie möchten, dass jemand das Paket erstellt: Lesen Sie Einen Ersteller der Steuererklärung wählen.