SDOP للمقيمين في أمريكا: أساس غرامة ⁦5%⁩ والسنوات والنموذج 14654

SDOP باختصار: السنوات والغرامة والملف

تتيح الإجراءات المبسطة للمقيمين في الولايات المتحدة (SDOP) لمن كان تقصيره غير متعمد أن يعدّل آخر ثلاثة إقرارات قدّمها، ويقدّم تقارير FBAR متأخرة عن ست سنوات، ويدفع الضريبة والفائدة وغرامة أصول أجنبية متنوعة قدرها ⁦5%⁩. وفي ملف كامل ومؤهل تحلّ هذه الغرامة محل غرامات عدم الدقة والإقرارات المعلوماتية وFBAR، لكن لا محل الغرامات التي فُرضت فعلًا، ولا إذا كشف فحص لاحق احتيالًا أو مخالفة FBAR متعمدة (IRS: الإجراءات للمقيمين في الولايات المتحدة). الخطوات الأولى واختبار الأهلية وقاعدة الغرامة الأساسية في تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت؛ وتتناول هذه الصفحة التفاصيل التي تحدد الأرقام.

تصبح الحالة غير بسيطة إذا لم يُقدَّم إقرار في إحدى سنوات المهلة، أو عاش أحد الزوجين في الخارج في إحدى السنوات، أو تملك شركة أجنبية أو صندوقًا استئمانيًا أو صندوق استثمار أجنبيًا، أو يشاركك في أصل شخص خارج إقرارك، أو قد يبدو أي تقديم سابق متعمدًا. وSDOP مغلقة أمام من يخضع لفحص مدني من IRS عن أي سنة مهما كان موضوعه، أو لتحقيق جنائي، وتتطلب رقم تعريف ضريبي صالحًا: فمن يحق له رقم ضمان اجتماعي ولا يملكه لا يستطيع استخدامها (IRS: الإجراءات المبسطة؛ السؤال 17 من أسئلة SDOP الشائعة). وتوقّع النموذج 14654 تحت طائلة عقوبة شهادة الزور بأن سلوكك كان غير متعمد، أي إهمالًا أو غفلة أو خطأً أو سوء فهم بحسن نية؛ وإذا كان ذلك موضع شك، فاقرأ ماذا لو كان تقصيري متعمدًا قبل أن تصادق.

اجمع كشوف نهاية السنة وأعلى رصيد لكل حساب وأصل أجنبي عن ست سنوات، والإقرارات الثلاثة المقدَّمة، وأي أوراق ملكية، وسجلًّا مكتوبًا لمصدر الأموال.

SDOP أم SFOP: أيهما ينطبق إذا انتقلت إلى هنا حديثًا أو عاش زوجي أو زوجتي في الخارج؟

تنطبق SDOP فقط إذا لم تستوفِ اختبار عدم الإقامة في الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة؛ وفي الإقرار المشترك تنطبق SDOP إذا لم يستوفه أحد الزوجين أو كلاهما (IRS: أهلية المقيمين في الولايات المتحدة). أما الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة (SFOP) فتشترط في الإقرار المشترك أن يستوفي الزوجان معًا الاختبار (IRS: أهلية المقيمين خارج الولايات المتحدة).

يستوفي المواطن الأمريكي أو حامل البطاقة الخضراء الاختبار في سنة لم يكن له فيها مسكن في الولايات المتحدة وقضى 330 يومًا كاملًا على الأقل خارجها. ويستوفيه غيرهما في سنة لم يستوفِ فيها اختبار الإقامة الفعلية (حساب الأيام الذي يجعل غير المواطن مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة). وتكفي سنة واحدة كهذه من السنوات الثلاث المشمولة، فقد يناسب SFOP، لا SDOP، من وصل إلى الولايات المتحدة حديثًا (IRS: أهلية المقيمين خارج الولايات المتحدة). راجع دليل الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة إذا كنت أنت أو الزوجان معًا قد تستوفون الشروط.

أي ثلاث سنوات أعدّل، وأي ست سنوات من تقارير FBAR أقدّم؟

تشمل SDOP أحدث ثلاث سنوات ضريبية انقضى موعد إقرارها، أو موعده الممدَّد بصورة صحيحة، وأحدث ست سنوات انقضى موعد تقرير FBAR الخاص بها (IRS: النطاق). وتتوقف المهلة على يوم تقديمك، فأعد عدّ السنوات إذا تأخر الملف عن موعد تقديم. وإذا انقضى موعد إقرار آخر سنة ولم ينقضِ موعد تقرير FBAR الخاص بها، فلا تتطابق المهلتان، ويغطي جدول الغرامة في النموذج 14654 سنة سابعة (النموذج 14654). وإذا كنت تملك شركة أجنبية محددة عليها إدراج ضريبة الانتقال بموجب المادة ⁦965(a)⁩، فيجب أن يمتد الملف أيضًا إلى سنة الإدراج، وهي عمومًا 2017 أو 2018، وإلى كل سنة بعدها، ويحمل كل إقرار معدّل وإقرار معلوماتي عبارة "Section 965" بالأحمر بعد "Streamlined Domestic Offshore" (IRS: المادة 965).

يجب أن تكون قد قدّمت فعلًا إقرارًا عن كل سنة مشمولة، إن كان الإقرار مطلوبًا. ولا تستطيع SDOP أن تحمل نموذج 1040 أصليًا متأخرًا: تقول IRS إنه لا يجوز تقديم إقرارات ضريبة دخل متأخرة عبرها (IRS: التعليمات الخاصة). وغياب إقرار مطلوب واحد من المهلة يُخرج SDOP من الحسبان. ولا تقول IRS هل يعيد تقديم ذلك الإقرار متأخرًا أولًا، بالطرق العادية، الأهلية؛ فاطلب مراجعة ذلك قبل الاعتماد عليه.

إذا كانت أحدث ثلاث سنوات، ومعها النماذج 8938، وتقارير FBAR الخاصة بها صحيحة أصلًا، فتظل SDOP منطبقة: تُرفق المصادقة بالنموذج ⁦1040-X⁩ بلا تغيير لأحدث سنة، ولا تدخل في الغرامة إلا سنوات FBAR الثلاث الأقدم (السؤال 7 من أسئلة SDOP الشائعة). والخطوات في تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت.

أي الأصول تدخل في أساس غرامة SDOP؟

يدخل الأصل في الأساس عن أي من سنوات FBAR الست التي كان ينبغي أن يظهر فيها في FBAR ولم يظهر. وعن كل سنة من السنوات الثلاث المعدّلة، يدخل أيضًا إذا غاب عن النموذج 8938 أو حُذف دخله من الإقرار (IRS: تعريف الغرامة). ولا يُحتسب إلا مصلحتك المالية الشخصية (IRS: السؤال 1 من أسئلة SDOP).

تغطي SDOP مسؤوليتك أنت وحدك: المالك المشارك الذي لا يقدّم شيئًا غير مشمول ويمكن فحصه (السؤال 40 من أسئلة OVDP لعام 2014). وتنطبق قاعدة الملكية نفسها على الأصول المحتفظ بها عبر شراكة أو صندوق استئماني أجنبي (السؤال 4 من أسئلة SDOP). وتطبق IRS هنا قواعد برنامجها القديم للأصول الخارجية: لا يوجد مبلغ دخل غير مُبلَّغ عنه صغير جدًا، فدولار واحد يُدخل الأصل، ولا تُفرد الحسابات التجارية (السؤالان 32 و33 من أسئلة OVDP لعام 2014، وتطبقهما SDOP بموجب السؤال 1 من أسئلتها الشائعة). وهل يحتاج الحساب إلى FBAR أصلًا موضح في أي الحسابات تدخل في FBAR.

كيف أقيّم كل أصل لغرامة SDOP؟

استخدم قيمة حصتك الشخصية في كل أصل في 31 ديسمبر بالدولار الأمريكي، عن كل سنة يدخل فيها الأصل في الأساس. اجمع القيم لكل سنة على حدة عبر سنوات FBAR الست (سبع إذا لم تتطابق المهلتان)، واختر أعلى مجموع سنوي، واضربه في ⁦5%⁩ (السؤال 6 من أسئلة SDOP الشائعة). قيّم كل أصل على حدة وحوّله بسعر الصرف في نهاية السنة، حتى لو جاءت الذروة في وقت سابق من السنة (السؤال 31 من أسئلة OVDP لعام 2014).

• حصتك: الأصل المشترك يُحتسب بنسبتك من قيمته؛ والحساب المشترك بين زوجين في ملف مشترك واحد يُحتسب مرة واحدة.
• أسهم الشركات: أي طريقة معقولة، مثل الميزانية العمومية في النموذج 5471، دون أي خصم لحصة الأقلية أو لضعف قابلية التسويق (السؤال 5 من أسئلة SDOP الشائعة).
• تقارير FBAR مختلفة: يبلّغ كل تقرير عن أعلى قيمة خلال السنة، محوّلة بسعر الخزانة في نهاية السنة، فكثيرًا ما يختلف رقم FBAR عن رقم الغرامة (تعليمات FinCEN للبنود).

يسرد النموذج 14654 كل أصل مع المؤسسة والمدينة والبلد ورقم الحساب وسنة الفتح وقيمته في نهاية كل سنة؛ اكتب "N/A" عن سنة لا شيء فيها في الأساس. ويجب توقيع ورقة الاستكمال، مع طباعة الأسماء وأرقام التعريف الضريبي. وبتوقيعك توافق على الاحتفاظ بكشوف حسابات الأصول الداخلة في الغرامة ست سنوات من تاريخ المصادقة، وبسجلات الدخل والأصول للسنوات المعدّلة ثلاث سنوات (النموذج 14654).

هل تدخل الأصول المذكورة في النموذج 3520 أو 5471 المتأخر في الغرامة؟

نعم. تتيح تعليمات النموذج 8938 تجاوز أصل مُبلَّغ عنه في النموذج 3520 أو 5471 أو 8621 أو 8865 قُدّم في موعده، لكن هذا الاستثناء يخص النماذج المقدَّمة في موعدها فقط، وتؤكد IRS أن الأصل المُبلَّغ عنه في نموذج 3520 أو 5471 متأخر وحده يبقى في أساس SDOP (السؤال 3 من أسئلة SDOP الشائعة؛ تعليمات النموذج 8938). وفي الشركة الأجنبية يعني ذلك أن الأسهم في الأساس؛ وفي الصندوق الاستئماني الأجنبي، مصلحتك فيه.

هل تغيّر الصناديق الأجنبية أو المعاش الأجنبي ما يدخل في ملف SDOP؟

نعم. يضيف الصندوق الأجنبي النموذج 8621 إلى كل إقرار معدّل يلزم فيه، مع أن الإقرارات المعلوماتية تُرسل عادةً مع إقرار أصلي، وتدخل أسهم الصندوق في أساس الغرامة بالاختبار نفسه الذي تخضع له الأصول الأخرى (IRS: التعليمات الخاصة). وحسابات النموذج 8621 في دليل الصناديق الأجنبية (PFIC).

قد يلزم الإبلاغ عن المعاش الأجنبي في FBAR والنموذج 8938، وهذا قد يُدخله في الأساس. وحيث تتيح اتفاقية ضريبية تأجيل الضريبة على خطة تقاعد أو ادخار لم تختر ذلك فيها، يمكن أن يطلب الملف الإعفاء من الاختيار المتأخر بإفادتين (IRS: إعفاء تأجيل الاتفاقية). والنماذج المطلوبة للمعاشات موضحة في دليل المعاشات الأجنبية. وخطة RRSP أو RRIF الكندية التي يملكها فرد مؤهل بموجب Rev. Proc. 2014-55 تقع خارج الأساس، لكن فقط إذا ذكرتَ في إفادة النموذج 14654 أنك كذلك؛ وقد تظل الخطة واجبة الإدراج في FBAR والنموذج 8938 (السؤال 8 من أسئلة SDOP الشائعة)؛ راجع دليل تدارك الحسابات الكندية.

كيف أدفع غرامة SDOP والضريبة والفائدة؟

أرسل الضريبة والفائدة والغرامة كاملةً مع الإقرارات المعدّلة، مع رقمك التعريفي الضريبي على الشيك (IRS: التعليمات الخاصة). يقول النموذج 14654 إن الدفعة يجب أن تساوي الضريبة والفائدة عن السنوات الثلاث مضافًا إليها الغرامة؛ وقد يؤدي رقم خاطئ إلى إشعار برصيد مستحق أو إلى استرداد (النموذج 14654). وتسري الفائدة على مبلغ الدفع المتأخر لكل سنة.

تشترط IRS المستندات والدفعة ورقيًا ولا تقبل تقديمًا إلكترونيًا؛ وحدها تقارير FBAR المتأخرة تُقدَّم إلكترونيًا عبر FinCEN. أرسلها إلى Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. هذا العنوان لهذا الملف فقط (IRS: البريد). وبتوقيعك النموذج 14654 توافق على التقدير والتحصيل الفوريين للغرامة عن أحدث السنوات الثلاث، وتتنازل عن كل الدفوع ضدها، ومنها المهلة الزمنية للتقدير، وعن حق طلب استردادها أو إلغائها. كما تقر بأن الإقرارات المعدّلة قد تُبلغ عن دخل من سنوات تجاوزت فترة التقدير المعتادة البالغة ثلاث سنوات، وأن المطالبة باسترداد ضريبة سابقة مدفوعة عن ذلك الدخل تُسقط شروط الإجراءات المبسطة (النموذج 14654). ولا ترسل IRS إشعار استلام ولا توقّع اتفاقية إغلاق (IRS: المعاملة العامة).

ما طول إفادة النموذج 14654، وماذا لو كانت ناقصة؟

لا تضع IRS حدًا للطول، بل معيارًا للمحتوى. يجب أن تذكر الإفادة أسبابًا محددة لكل تقصير، والقصة كاملة بوقائعها المؤيدة وغير المؤيدة، وخلفيتك الشخصية والمالية، ومصدر الأموال في كل أصل أجنبي، وتعاملاتك معه: الإيداعات والسحوبات وقرارات الاستثمار (السؤال 13 من أسئلة SDOP الشائعة).

وغطِّ أيضًا إجابة "لا" في Schedule B، وأي إبلاغ فائت عن شركة أو صندوق استئماني، وأي مستشار اعتمدت عليه، مع اسمه وعنوانه ورقم هاتفه وملخص نصيحته وكيف وصلت إليه وكم مرة تواصلتما. وإذا اختلفت أسباب الزوجين، فيذكر كل منهما سببه على حدة. ويتسع حقل النموذج، أو يمكنك إرفاق ورقة موقّعة (النموذج 14654). وإذا كانت الإفادة غائبة أو ناقصة أو معيبة، فتُعالج الإقرارات بالطريقة العادية دون شروط غرامة SDOP (IRS: المصادقة). وإذا رفض الزوج أو الزوجة، أو الزوج السابق، التوقيع، فيمكنك تقديم الإقرارات المعدّلة المشتركة والنموذج 14654 بتوقيعك وحدك فقط إذا أظهر كل إقرار معدّل مشترك زيادة صافية في الضريبة. اشرح السبب في الإفادة، واكتب "SDO FAQ 14" بالأحمر في خانة توقيع الزوج أو الزوجة على كل إقرار وعلى النموذج 14654، وعندما تطلب IRS التوقيع الناقص، أجب بالاستشهاد بذلك السؤال (السؤال 14 من أسئلة SDOP الشائعة).

تقارير FBAR المتأخرة تحمل سبب تأخير خاطئًا أو خطأ مطبعيًا: هل أعدّلها؟

يجب أن يذكر كل تقرير FBAR ضمن SDOP "Other" سببًا للتأخير، وعبارة "Streamlined Filing Compliance Procedures" في خانة الشرح (IRS: تعليمات FBAR؛ FinCEN: التقديم المتأخر). وتقول IRS إن الخطأ في تقارير FBAR المقدَّمة ضمن ملف مبسط يُصحَّح بتقديم تقارير FBAR معدّلة إلكترونيًا (السؤال 16 من أسئلة SDOP الشائعة).

للتعديل، قدّم تقرير FBAR جديدًا كاملًا لتلك السنة، واختر Amend، وأدخل معرّف BSA للتقرير السابق من تأكيد التقديم؛ وإذا لم تجده فأدخل أربعة عشر صفرًا (تعليمات FinCEN للبنود). ولا تذكر صفحات IRS وFinCEN المستشهد بها هنا عاقبة منفصلة لسبب التأخير الخاطئ.

اكتشفت خطأً بعد الإرسال، أو تبدو الغرامة خاطئة: كيف أصحح ملف SDOP؟

إذا لم تكن الإقرارات قيد الفحص، فأرسل إقرارات معدّلة مصححة، أو النموذج 14654 معدّلًا، أو كليهما، مع وقائع الخطأ وأي ضريبة وفائدة وغرامة إضافية (السؤال 16 من أسئلة SDOP الشائعة). اكتب "amended" بالأحمر أعلى النموذج 14654 و"Amended Streamlined Domestic Offshore" بالأحمر أعلى كل إقرار مصحح. أرسله إلى IRS, ⁦3651 S. IH 35⁩, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741؛ هذا هو العنوان الذي تحدده IRS للتصحيحات، أما الملف الأصلي فيذهب إلى العنوان المذكور أعلاه.

• أصل سقط من الملف: عدّل النموذج 14654 وادفع الغرامة الإضافية؛ وإذا كان دخله غائبًا أيضًا، فعدّل الإقرارات الثلاثة كذلك.
• RRSP أو RRIF كندية أُدرجت في الأساس خطأً: يستطيع الفرد المؤهل طلب استرداد الزيادة بالنموذج 14708، يُرسل إلى عنوان Stop 4305 AUSC المطبوع على النموذج؛ ويوقّع الزوجان إذا كانت المصادقة مشتركة، ولا يُستأنف قرار IRS (السؤال 12 من أسئلة SDOP الشائعة؛ النموذج 14708).
• بُولغ في الغرامة لسبب آخر: لا تنشر IRS مسارًا آخر لإعادة النظر، وتتنازل المصادقة الموقّعة عن استرداد الغرامة وإلغائها. وهل يستطيع النموذج 14654 المعدّل تخفيضها غير محسوم؛ اطلب مراجعة ذلك قبل التقديم.

مثال

كل المبالغ بالدولار الأمريكي وهي توضيحية.

وديعة في الخارج وحساب صاحب العمل وشقة

لم تُدرج وديعة ثابتة وحساب ادخار في الخارج لمقيم في الولايات المتحدة في تقارير FBAR، وحُذفت فوائدهما من إقراراته. مجاميعه في 31 ديسمبر لسنوات FBAR الست هي 50,000 و60,000 و70,000 و90,000 و80,000 و85,000 دولار. وهو يوقّع أيضًا على حساب صاحب عمله الأجنبي (400,000 دولار، ولا مصلحة مالية شخصية له فيه)، ويملك شقة في الخارج. وفي هذه الوقائع لا يدخل أي منهما في الأساس. أعلى سنة هي 90,000 دولار، فالغرامة ⁦5%⁩ من 90,000 دولار، أي 4,500 دولار، إضافة إلى الضريبة والفائدة على الإقرارات الثلاثة المعدّلة. وتظل تقارير FBAR الخاصة به تبلّغ عن القيم القصوى، وقد يحتاج حساب صاحب العمل إلى الإبلاغ كحساب بحق التوقيع.

شركة أجنبية مُبلَّغ عنها في نماذج 5471 متأخرة

مالكة وحيدة لشركة أجنبية ليست كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا تقدّم نماذج 5471 متأخرة مع إقراراتها المعدّلة. يضم أساس الغرامة أسهمها، مقيَّمة بطريقة معقولة مثل الميزانية العمومية في النموذج 5471، دون أي خصم. ولا يُضاف الرصيد المصرفي للشركة نفسها وقدره 150,000 دولار فوق ذلك. وبما أن الأسهم ليست حساب FBAR، فهي تدخل في السنوات الثلاث المعدّلة فقط. وإذا أظهرت الميزانية صافي أصول قدره 200,000 دولار في أعلى نهاية سنة من الثلاث، ولا أصول أخرى لديها في الأساس، فالغرامة ⁦5%⁩ من 200,000 دولار، أي 10,000 دولار.

زوجان عاش أحدهما في الخارج

زوجان قدّما إقرارًا مشتركًا. عاش هو في الولايات المتحدة السنوات الثلاث المشمولة كلها؛ وعاشت هي في الخارج واستوفت اختبار عدم الإقامة في أقدمها. وبما أن أحد الزوجين لا يستوفي اختبار عدم الإقامة، فإن ملفهما المشترك يخضع للإجراءات المبسطة للمقيمين في الولايات المتحدة لا للمقيمين خارجها، وتدخل حسابات الزوجين معًا في نموذج 14654 واحد.

هل وضعك مختلف؟

• لم تقرر بعد هل تستخدم إجراءً مبسطًا أصلًا: قارن المسارات في الإجراءات المبسطة أم النماذج المتأخرة.
• عاش أنت أو الزوجان معًا في الخارج في سنة مشمولة: راجع الإجراءات المبسطة للمقيمين خارج الولايات المتحدة.
• إقرار في المهلة لم يُقدَّم قط، أو أنت جديد على القواعد: ابدأ بـ تدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت.
• الدخل الذي أغفلته ليس من أصل مالي أجنبي: راجع تعديل الإقرارات لدخل أُغفل في سنوات سابقة.
• تملك صناديق أجنبية: اتبع دليل الصناديق الأجنبية (PFIC).
• لديك معاش أجنبي، أو RRSP أو RRIF كندية: راجع دليل المعاشات الأجنبية أو دليل تدارك الحسابات الكندية.
• تملك شركة أو صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، أو تشارك في أصول شخصًا خارج إقرارك، أو تختلف وقائع الزوجين: يحتاج التقييم والمصادقة إلى مساعدة في FBAR والإبلاغ الأجنبي.
• تريد من يعدّ لك الملف: راجع اختيار معدّ الإقرارات.