למי זה מתאים
- אזרחי ארה״ב ותושביה שמחזיקים בקרנות זרות, בקרנות כספיות או בתכונות חיסכון באפליקציות שקונות יחידות בקרן
- מי שלא הגיש מעולם טופס 8621, או דיווח על מכירות של קרנות זרות כרווח הון רגיל
לא מכוסה כאן
- בחירה ב-QEF וב-mark-to-market ועריכת חישוב מלא לפי סעיף 1291
- קרנות שמוחזקות בתוך פנסיה זרה, עטיפת ביטוח, או TFSA או FHSA
- קרנות שנקנו לפני שהפכתם לתושבי ארה״ב
האם אני צריך טופס 8621 השנה?
קרן לא צריכה טופס 8621 בשנה מסוימת אם כל מניות ה-PFIC שלכם יחד שוות $25,000 או פחות ביום האחרון של השנה ($50,000 בדוח משותף), ואם לקרן לא היו רווח ממכירה, חלוקת יתר (excess distribution) או בחירת QEF (qualified electing fund) או mark-to-market. סופרים את כל מניות ה-PFIC שלכם, כולל קרנות עם בחירה, מלבד מניות שמוחזקות דרך אדם אמריקאי אחר או דרך קרן אחרת. מעל המגבלה, כל קרן צריכה טופס 8621 משלה (IRS: הוראות טופס 8621). המדריך קרנות זרות בדוח אמריקאי מסביר מהי חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC) ואיך פועל החריג.
הכלל הכללי: מגישים טופס 8621 נפרד לכל PFIC שמחזיקים בו, במישרין או דרך קרן אחרת, בכל שנה שבה קורה אחד מחמשת הדברים האלה:
| האירוע השנה | מה הטופס מדווח |
|---|---|
| קיבלתם חלוקה מהקרן | חלק V, שורות 15a עד 15e, שבודקות אם יש חלוקת יתר; שורה 16 רק אם יש |
| מכרתם, העברתם או שיעבדתם מניות ברווח | חלק V; כל הרווח נחשב חלוקת יתר |
| יש לכם בחירת QEF או mark-to-market בתוקף | חלק III או חלק IV |
| אתם עושים בחירה | חלק II |
| החזקתם בקרן בכל שלב בשנה | חלק I (הסיכום השנתי), אלא אם חל חריג |
עצם ההחזקה בקרן הוא הטריגר שאנשים מפספסים: הוא חל גם בלי מכירה ובלי חלוקה. חלוקת יתר היא החלק מהחלוקה שחורג מ-125% מממוצע החלוקות מהקרן בשלוש השנים הקודמות (או בתקופת ההחזקה, אם היא קצרה יותר), וגם כל רווח ממכירה. חלוקה בשנה הראשונה להחזקה בקרן אינה חלוקת יתר, אבל רווח ממכירה באותה שנה כן (26 U.S.C. 1291(b)). מצרפים כל טופס לדוח עד מועד ההגשה שלו, כולל הארכות; אם אין דוח להגיש, שולחים את הטופס ל-IRS בנפרד.
המקרה אינו פשוט אם יש לכם כמה קרנות, קרן שמחזיקה קרנות אחרות, מכירות קודמות שדווחו כרווח הון רגיל, שנים שלא הוגשו, או קרנות שנקנו לפני שהפכתם לתושבי ארה״ב. אספו את המסמכים המשפטיים של כל קרן, כל רכישה, מכירה וחלוקה, דפי חשבון של סוף שנה, והדוחות שכבר הגשתם.
האם קרן כספית, תכונת חיסכון באפליקציה, קרן עובדים או REIT זר הם PFIC?
כל אחד מהם יכול להיות PFIC. מה שקובע הוא אם אתם מחזיקים במניות של חברה זרה שעומדת במבחן ההכנסה או הנכסים. חברה זרה היא PFIC אם 75% או יותר מההכנסה הברוטו שלה פסיבית, או אם לפחות 50% מהנכסים שלה בממוצע מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב אותה (26 U.S.C. 1297). הכנסה פסיבית היא ריבית, דיבידנדים והכנסה דומה מהשקעות (26 U.S.C. 954(c)).
| מוצר | מה בדרך כלל מכריע |
|---|---|
| קרן נאמנות זרה, ETF או מוצר עושר של בנק | בדרך כלל PFIC אם הוא נחשב חברה לצורכי מס אמריקאיים; ראו קרנות זרות בדוח אמריקאי |
| קרן כספית זרה | ההכנסה שלה היא ריבית, ולכן קרן שנחשבת חברה לצורכי מס אמריקאיים בדרך כלל עומדת במבחן ההכנסה; הצורה המשפטית שלה מכריעה |
| ריבית או תכונת השקעה באפליקציית תשלומים | התנאים: פיקדון או יתרה שמגיעה לכם אינם מניות; תכונה שקונה יחידות בקרן הופכת אתכם לבעלי מניות בקרן |
| קרן חיסכון לעובדים בחו״ל | אם זו תוכנית פנסיה, נאמנות או יחידות בקרן; ראו דיווח על פנסיה זרה |
| REIT זר | שכר דירה נחשב פסיבי, אלא אם הוא מופק בניהול פעיל של עסק משוכרים שאינם קשורים (26 U.S.C. 954(c)(2)(A)); זה תלוי באופן שבו ה-REIT מנהל את הנכסים |
| מניות בחברה זרה קטנה | המבחנים שלהלן, לכל שנה שהחזקתם בה; חברה שהייתה PFIC יכולה להישאר כזו עבורכם |
עטיפה משנה את הניתוח: לפוליסה צמודת יחידות או פוליסת חיסכון, ראו פוליסות ביטוח שנקנו בחו״ל; ל-TFSA או ל-FHSA, ראו TFSA ו-FHSA לאזרחי ארה״ב.
איך נמדד מבחן הנכסים בחברה זרה קטנה?
הנכסים הפסיביים של חברה זרה מחושבים בממוצע על פני תאריכי המדידה בשנתה, שהם סוף ארבעת הרבעונים אלא אם היא בוחרת תקופות קצרות יותר (26 CFR 1.1297-1(d)). חברה ציבורית חייבת להשתמש בשווי שוק. חברה פרטית שהיא חברה זרה בשליטה (CFC) חייבת להשתמש בבסיס מותאם, וחברה פרטית אחרת יכולה לבחור בבסיס (26 U.S.C. 1297(e); IRS: הוראות טופס 8621).
שלושה כללים יכולים לשנות את התשובה:
- מבט חודר (look-through): חברה שמחזיקה לפחות 25% לפי שווי בחברה אחרת נחשבת כמחזיקה בחלקה בנכסים ובהכנסות של אותה חברה (26 U.S.C. 1297(c)). חברת אחזקות שמעל חברה תפעולית נבחנת לפי התמונה המשולבת.
- שנת פתיחה: חברה אינה PFIC בשנה הראשונה שבה יש לה הכנסה ברוטו, אם אף חברה קודמת לא הייתה PFIC, היא אינה PFIC בשתי השנים הבאות, וה-IRS משוכנע שלא תהיה (26 U.S.C. 1298(b)(2)). אפשר לדעת שהכלל חל רק אחרי ששתי השנים האלה חולפות.
- חברה שהייתה PFIC נשארת כזו עבורכם: מניות שהחזקתם בזמן שהחברה הייתה PFIC, בלי בחירת QEF, נשארות מניות PFIC גם בשנים מאוחרות, גם אם החברה חדלה לעמוד במבחנים, אלא אם בוחרים מכירה לכאורה (26 U.S.C. 1298(b)(1)). ראו בחירות PFIC.
חברה חדשה שקיבלה מימון ומחזיקה כסף של משקיעים בחשבונות נושאי ריבית יכולה לעמוד במבחן הנכסים, ולכן להיות PFIC, עוד לפני שהעסק מרוויח הכנסות. השיגו את המאזנים הרבעוניים שלה לפני שמחליטים.
אם אתם מחזיקים ב-10% או יותר מהחברה, בדקו קודם אם היא חברה זרה בשליטה (CFC): ייתכן שהיא צריכה טופס 5471, וחברה שהיא גם וגם בדרך כלל אינה נחשבת PFIC עבורכם באותה תקופה (26 U.S.C. 1297(d)). ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות.
אילו קרנות ושכבות צריכות טופס, ומה לגבי מכירה בהפסד או החזקה זעירה?
לכל PFIC יש טופס 8621 משלו, וקרן שמחזיקה PFIC אחרים יוצרת שרשרת: מגישים עבור כל PFIC בשרשרת כשאחד מחמשת האירועים חל עליו (IRS: הוראות טופס 8621). חלוקה או מכירה בתוך הקרן העליונה יכולה להיות אירוע עקיף עבורכם. הדוח השנתי של הקרן בדרך כלל מפרט במה היא מחזיקה.
קרנות בשכבות התחתונות אינן נכללות בסך ההחזקה הקטנה, וכשהסך הזה בתוך המגבלה, החריג חל גם עליהן. מעל המגבלה, כל קרן תחתונה נבחנת בנפרד: אין חלק I אם חלקכם בה שווה $5,000 או פחות בסוף השנה ואין חלוקת יתר, רווח או בחירת QEF (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 and 4).
מכירה בהפסד אינה חלוקת יתר. אם לא החזקתם דבר אחר בסוף השנה, או שנשארתם מתחת למגבלת ההחזקה הקטנה, ייתכן שהקרן הזו אינה צריכה טופס. אם יתר מניות ה-PFIC שלכם מעל המגבלה, הכלל הכללי בתקנה עדיין חל על קרן שהחזקתם במהלך השנה. חשבו את ההפסד בדולרים: העלות והתמורה מומרות לפי התאריכים שלהן, ולכן הפסד באירו יכול להיות רווח בדולרים.
להחזקה זעירה אין חריג משלה: היא נפטרת מחלק I רק דרך כלל ההחזקה הקטנה או אחד החריגים שלהלן. כל רווח ממכירה, קטן ככל שיהיה, מחייב חלק V.
אילו חריגים נוספים קיימים: IRA, תוכניות 529, HSA, פנסיות לפי אמנה, החזקה קצרה?
גם החריגים האלה יכולים לבטל את חובת הדיווח השנתית (26 CFR 1.1298-1(c)):
| חריג | תנאים |
|---|---|
| חשבונות אמריקאיים פטורים ממס | קרנות שמוחזקות דרך IRA, תוכנית לפי סעיף 401(a), 403(b) או 457(b), תוכנית 529, חשבון ABLE או חשבון Coverdell, אלא אם ההכנסה של הקרן הייתה חייבת במס בחשבון |
| קרנות פנסיה לפי אמנה | התוכנית היא קרן פנסיה לפי אמנת מס אמריקאית, וההכנסה שלה חייבת במס אצלכם רק בעת המשיכה |
| החזקה קצרה | נקנתה השנה או בשנה שעברה, והוחזקה 30 ימים או פחות בסך הכול מ-29 ימים לפני תחילת שנת המס שלכם ועד 29 ימים אחרי סיומה; אין חלוקת יתר או רווח |
| תושבי שטחים אמריקאיים מסוימים | תושב אמיתי (bona fide) של גואם, איי מריאנה הצפוניים או איי הבתולה של ארצות הברית שאינו חייב להגיש דוח מס הכנסה אמריקאי |
| תושבים כפולים | תושב כפול שנחשב לתושב חוץ לפי אמנה, בכל השנה או בחלקה; ראו כללי PFIC במעבר לארה״ב |
בתקנה יש גם שני חריגים צרים יותר: מניות שמשוערכות לפי שווי שוק לפי הוראה אחרת בקוד ולא לפי בחירת ה-PFIC, ושותפויות אמריקאיות מסוימות.
PFIC בתוך HSA: אינו ברשימה. קרן בתוך חשבון חיסכון לבריאות (HSA) אינה ברשימת החריגים, שמונה IRA, תוכניות לפי סעיפים 401(a), 403(b) ו-457(b), חשבונות 529 ו-ABLE וחשבונות Coverdell. לא התקנה ולא הוראות טופס 8621 קובעות איך מתייחסים לקרן שמוחזקת בתוך HSA. השאלה הזו לא הוכרעה; קבלו עמדה שנבדקה לפני שנשענים על אחת התשובות.
כמה עולה טופס 8621 שלא הוגש?
הוראות טופס 8621 אינן מציינות קנס נפרד על אי-הגשה, אבל שנה שלא הוגשה יכולה להביא ארבע עלויות:
- מס PFIC וריבית: רווח ממכירה בעבר או חלוקת יתר מפוזרים על פני ימי ההחזקה. החלק של שנות PFIC קודמות חייב במס לפי השיעור הגבוה ביותר שחל באותה שנה, ועליו ריבית ממועד ההגשה של הדוח של אותה שנה ועד מועד ההגשה של הדוח לשנת המכירה או החלוקה (IRS: הוראות טופס 8621, שורה 16).
- קנס דיוק: 20% מתשלום חסר שנגרם עקב רשלנות או הצהרה מופחתת מהותית (IRS: קנס בגין דיוק), או 40% כשהוא נובע מנכס זר שלא דווח בטופס 8938 (IRS: הוראות טופס 8938). רשלנות כוללת אי-שמירה על רישומים מספקים (IRS: פרסום 550). אם מתקנים לפני ש-IRS פנה אליכם לראשונה בעניין בדיקה של אותו דוח, המס הנוסף נחשב למס שהוצג בדוח, ולכן הקנס בדרך כלל אינו חל עליו, אלא אם העמדה המקורית הייתה הונאה (26 CFR 1.6664-2(c)).
- קנס טופס 8938: אם אתם עומדים בסף של טופס 8938, קרן שלא דווחה בטופס 8621 במועד חייבת להירשם בטופס 8938 במקום, ואי-הגשה של טופס 8938 יכולה להביא קנס של $10,000 (IRS: הוראות טופס 8938).
- שנה פתוחה: IRS יכול לקבוע שומה בדוח הזה עד שלוש שנים אחרי שתספקו את המידע החסר. אם הכשל נבע מסיבה סבירה ולא מהתרשלות מכוונת, התקופה הפתוחה מכסה רק פריטים הקשורים אליו (26 U.S.C. 6501(c)(8)). זה חל על שנות מס שנגמרות ב-31 בדצמבר 2013 ואילך, השנים הראשונות שבהן נדרש הדוח השנתי (26 CFR 1.1298-1(c)(9)).
בדוחות מתוקנים יש גם ריבית רגילה על כל מס נוסף, ממועד ההגשה המקורי של כל דוח (IRS: הוראות טופס 1040-X). הגשה מאוחרת לא יוצרת בחירות רטרואקטיביות; אפשרויות מאוחרות ל-QEF ול-mark-to-market מפורטות ב-בחירות PFIC.
דיווחתי בטעות על מכירת PFIC בטופס 8949: מה צריך לעשות מחדש?
המכירה יוצאת מטופס 8949 ומ-Schedule D ועוברת לחלק V של טופס 8621 בדוח מתוקן. לפי כללי ברירת המחדל, כל הרווח הוא חלוקת יתר, גם אם החזקתם במניות שנים (IRS: הוראות טופס 8621, שורה 15f).
- חלקו את הרווח לפי תקופת ההחזקה: מלאו את חלק V בנפרד לכל גוש מניות שנקנה בתאריך אחר.
- פזרו את הרווח של כל גוש על פני ימי ההחזקה בו. החלק של השנה הנוכחית והמניות מלפני תקופת ה-PFIC הם הכנסה רגילה בשורת “הכנסה אחרת”, ולא רווח הון. החלק של כל שנת PFIC קודמת חייב במס לפי השיעור הגבוה ביותר של אותה שנה ועוד ריבית: המס הנוסף נרשם בשורת המס בטופס 1040 שלכם, בסימון “1291TAX”, והריבית נרשמת ב-Schedule 2. מספרי השורות משתנים משנה לשנה, ולכן השתמשו בהוראות של כל שנה שאתם מתקנים.
- בדקו גם חלוקות קודמות: כל חלוקת יתר בשנה קודמת צריכה חלק V משלה.
- חשבו מחדש כל דבר שהסתמך על הנתונים הישנים, כמו זיכוי המס הזר והעברת הפסדי הון.
קרן שנקנתה ונמכרה באותה שנה מכניסה את כל הרווח לשנה הנוכחית, ולכן זו הכנסה רגילה בלי ריבית נוספת. הפסד אינו חלוקת יתר: אם הקרן עדיין צריכה טופס 8621, הציגו את ההפסד בסוגריים בחלק V שורה 15f ודלגו על שורה 16. ההפסד עצמו נשאר בטופס 8949 וב-Schedule D, בדרך כלל כהפסד הון (IRS: הוראות טופס 8621, שורה 15f). לחישוב המלא, ראו בחירות PFIC וחישוב לפי סעיף 1291.
לא הגשתי טופס 8621 שנים: איזה מסלול מתקן את זה?
המסלול תלוי במקום המגורים שלכם, באם הוחסרו הכנסה או מס, ובאם הכשל לא היה מכוון.
| מסלול | למי זה מתאים | מה מגישים |
|---|---|---|
| הליך מקל לתושבי חו״ל (Streamlined Foreign Offshore) | אתם גרים מחוץ לארה״ב, עומדים במבחן אי-התושבות שלו, השמטתם הכנסה מנכס זר, והכשל לא היה מכוון | דוחות של שלוש השנים האחרונות עם כל דוחות המידע, FBAR של שש שנים והצהרה חתומה; משלמים מס וריבית, ו-IRS מצהיר שלא יוטל קנס על אי-הגשה, אי-תשלום, דיוק, דוח מידע או FBAR, אלא אם בדיקה תגלה הונאה או הפרה מכוונת של FBAR |
| הליך מקל לתושבי ארה״ב (Streamlined Domestic Offshore) | אתם גרים בארה״ב, הגשתם דוחות אבל השמטתם הכנסה מנכס זר, והכשל לא היה מכוון | שלוש שנים מתוקנות עם הטפסים, FBAR, וקנס של 5% מהיתרה הגבוהה ביותר של הנכסים המכוסים |
| הליכי הגשה מאוחרת של דוחות מידע | מי שאינו תחת בדיקה או חקירה של IRS ו-IRS לא פנה אליו בעניין הטפסים | טפסי 8621 מאוחרים שמצורפים לדוחות מתוקנים, עם הסבר סיבה סבירה אופציונלי; עדיין ייתכן שיוטלו קנסות |
| דוחות מתוקנים בכוחות עצמכם | כשאין תוכנית מתאימה | טופס 1040-X עם הטפסים, המס והריבית |
מקורות: הליכי הגשה מקלים, מגורים מחוץ לארה״ב, מגורים בארה״ב, הליכי הגשה מאוחרת. שני מסלולי ה-Streamlined מחייבים להצהיר שהכשלים לא היו מכוונים, ואף אחד מהם אינו פתוח אחרי ש-IRS התחיל בדיקה של שנה כלשהי. אם ייתכן שהכשל היה מכוון, IRS מפנה במקום זאת לתוכנית הגילוי מרצון של יחידת החקירות הפליליות שלו; קבלו ייעוץ לפני שמגישים משהו. לבחירה בין המסלולים, ראו הליכים מקלים או הליכי הגשה מאוחרת. אם אתם גרים בארה״ב, ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
אילו רישומים משחזרים את ההיסטוריה של כל קרן, ומה אם הדפי חשבון אבדו?
שחזרו כל קרן מהרכישה ועד היום לפני שמתקנים משהו. תצטרכו:
- המסמכים המשפטיים של הקרן: היכן היא התאגדה, מה צורתה המשפטית, והאם היא מחזיקה קרנות אחרות
- כל רכישה ומכירה, עם תאריכים, יחידות וסכומים במטבע המקורי
- כל חלוקה, כולל חלוקות שהושקעו מחדש, עם תאריכים
- שווי בסוף כל שנה; הוראות טופס 8621 מתירות להסתמך על דפי חשבון שמונפקים לפחות פעם בשנה, אלא אם ידוע לכם שהם אינם סבירים
- שערי חליפין לתאריך של כל עסקה
- כל דוח מידע שנתי על PFIC שהקרן הנפיקה
- הדוחות והטפסים שכבר הגשתם
חובה לשמור רישומים של כל מה שמשפיע על בסיס העלות (IRS: פרסום 551). אם דפי החשבון אבדו, בקשו קודם היסטוריית עסקאות ממנהל הקרן, מהפלטפורמה ומהבנק. הוראות טופס 8621 אינן נותנות שיטת גיבוי למחיר רכישה חסר, ולכן רשמו ליד כל נתון משוחזר מאיפה הוא בא, וסמנו כל הערכה לבדיקה.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים, מלבד הדוגמה השלישית, שבאירו.
שתי קרנות מעל המגבלה, בלי מכירה
אזרחית ארה״ב באיטליה מחזיקה $14,000 בקרן מחקה מדד אירופית ו-$16,000 בקרן כספית שנקנתה דרך תכונת חיסכון באפליקציית תשלומים. היא מגישה כרווקה, לא מכרה דבר, ואף חלוקה לא חרגה מהממוצע בשנים הקודמות. מניות ה-PFIC שלה מסתכמות ב-$30,000 בסוף השנה, מעל המגבלה לרווקים, ולכן כל קרן צריכה טופס 8621 משלה עם חלק I. חלוקות שאינן חלוקות יתר מדווחות כדיבידנד רגיל, לא כדיבידנד מזכה.
מכירות קרנות שדווחו כרווח הון
בעל גרין קארד מכר ארבע קרנות זרות במשך שלוש שנים, שנקנו אחרי שהפך לתושב, ודיווח עליהן בטופס 8949 כרווחים לטווח ארוך. הוא לא הגיש מעולם טופס 8621.
- שנה 1: קרן A נמכרה ברווח של $2,000.
- שנה 2: קרנות B ו-C נמכרו ברווח משותף של $4,000.
- שנה 3: קרן D נמכרה ברווח של $3,000.
נניח שכל קרן הייתה PFIC לאורך כל תקופת ההחזקה שלו. כל רווח, $9,000 בסך הכול, הוא חלוקת יתר. כל דוח מתוקן מעביר את רווח אותה שנה מטופס 8949 לחלק V: החלק של שנת המכירה הופך להכנסה רגילה, והחלקים של השנים הקודמות שבהן החזיק בקרן חייבים במס לפי השיעורים הגבוהים ביותר של אותן שנים ועוד ריבית. כל אחת מהשנים האלה יכולה להישאר פתוחה עד שלוש שנים אחרי הגשת הטפסים, או רק לפריטים הקשורים אם הכשל נבע מסיבה סבירה.
מכירה בהפסד בלי יתרה
אזרחית ארה״ב בגרמניה קונה במרץ קרן אחת ב-€4,000 ומוכרת אותה בנובמבר ב-€3,700. בסוף השנה אין לה PFIC אחר והיא לא קיבלה חלוקה. בלי רווח, בלי חלוקת יתר ובלי בחירה, ייתכן שחל חריג ההחזקה הקטנה, ולכן ייתכן שהיא לא צריכה טופס 8621 לאותה שנה. קודם היא מוודאת שהתוצאה עדיין הפסד אחרי המרת העלות והתמורה לדולרים לפי התאריכים שלהן.
המצב שלכם שונה?
- אתם צריכים לבחור, לטהר או לעשות בחירה מאוחרת: ראו בחירות PFIC.
- קניתם את הקרנות לפני שהפכתם לתושבי ארה״ב: ראו כללי PFIC במעבר לארה״ב.
- הקרנות בתוך פנסיה זרה: ראו דיווח על פנסיה זרה.
- הקרנות בתוך פוליסת ביטוח: ראו פוליסות ביטוח שנקנו בחו״ל.
- אתם מחזיקים ב-ETF קנדיים ב-TFSA או ב-FHSA: ראו TFSA ו-FHSA לאזרחי ארה״ב.
- אתם מחזיקים בקרנות קנדיות ב-RRSP או בחשבון רשום אחר: ראו חשבונות קנדיים רשומים בדוח אמריקאי.
- אתם מתכננים לוותר על האזרחות האמריקאית: ראו ויתור על האזרחות ועמידה בחובות המס.
- יש לכם כמה קרנות, קרן של קרנות, או שנים שלא הוגשו: המס, הריבית והמסלול של כל שנה דורשים שחזור מלא; קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| החרגת אחזקה קטנה בחלק I של טופס 8621 שווי כל מניות ה-PFIC ביום האחרון של שנת המס. קרנות לפי סעיף 1291 בלבד, ורק אם אין חלוקה עודפת או רווח | $25,000 | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| החרגת אחזקה קטנה בחלק I של טופס 8621, דוח משותף סף משולב לבעלי מניות שמגישים דוח משותף | $50,000 | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| השוואת חלוקת עודף ב-PFIC חלוקה מעל חלק זה מהממוצע של החלוקות בשלוש שנות המס הקודמות, או בתקופת אחזקה קצרה יותר שקדמה, היא חלוקה עודפת | 125% | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| מבחן ההכנסה הפסיבית ב-PFIC לפחות שיעור זה מההכנסה ברוטו של תאגיד זר הוא הכנסה פסיבית | 75% | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| מבחן הנכסים הפסיביים ב-PFIC לפחות שיעור ממוצע זה מנכסי תאגיד זר מניבים הכנסה פסיבית או מוחזקים כדי להניב הכנסה פסיבית | 50% | IRS: הוראות טופס 8621 סומן |
| מבט דרך (look-through) ב-PFIC: בעלות לפי שווי שגורמת לתאגיד זר לספור את נכסי חברת בת והכנסותיה תאגיד זר שמחזיק לפחות בשיעור זה (לפי שווי) ממניות תאגיד אחר נחשב כמחזיק בחלקו היחסי בנכסי אותו תאגיד ובהכנסותיו, בבדיקת מעמד PFIC | 25% | 26 U.S.C. 1297(c) סומן |
| סף בעלות בחברה זרה לצורך בעל מניות אמריקאי כוח הצבעה או שווי מניות; גם סף המניות הבסיסי בקטגוריות 2 ו-3 של טופס 5471 | 10% | IRS: הוראות טופס 5471 סומן |
| החרגה מדיווח שנתי בטופס 8621 על מניות PFIC מסוימות המוחזקות בעקיפין שווי קרן לפי סעיף 1291 המוחזקת בעקיפין דרך PFIC אחרת, בכפוף לתנאים האחרים ב-26 CFR 1.1298-1(c)(2) | $5,000 | eCFR: 26 CFR 1.1298-1(c)(2) סומן |
| שיעור הקנס על אי-דיוק חלק מחסר בתשלום שמיוחס לרשלנות, התעלמות מכללים או הצהרת חסר מהותית | 20% | IRS: קנס בגין דיוק סומן |
| שיעור הקנס בטופס 8938 בגין אי-דיוק מחסר בתשלום מס בעקבות עסקה הכוללת נכס פיננסי זר מוגדר שלא גולה | 40% | IRS: הוראות טופס 8938 סומן |
| קנס על אי-הגשת טופס 8938 בגין אי-הגשה בזמן של טופס 8938 שלם ונכון; אותו סכום חל על כל תקופה של 30 יום שבה ההפרה נמשכת, החל מ-90 יום אחרי הודעת ה-IRS | $10,000 | IRS: הוראות טופס 8938 סומן |
| שיעור קנס Streamlined Domestic Offshore על נכסים אחרים מחוץ לארצות הברית מהיתרה או מהשווי המצטבר הגבוה ביותר בסוף שנה של הנכסים הפיננסיים הזרים שחל עליהם הקנס, בכל 3 שנות הדוח ו-6 שנות ה-FBAR המכוסות | 5% | IRS: נישומים אמריקאים המתגוררים בארצות הברית סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 8621 (12/2025)
- 26 CFR 1.1298-1: דיווח שנתי על PFIC והחריגים לו
- 26 CFR 1.1297-1: מבחני ההכנסה והנכסים של PFIC
- 26 U.S.C. 1297: הגדרת PFIC
- 26 U.S.C. 1298: שנת פתיחה, חברה שהייתה PFIC, דוח שנתי
- 26 U.S.C. 954: הכנסה של חברת אחזקות אישית זרה
- 26 U.S.C. 6501: הגבלות על מועד השומה
- 26 U.S.C. 1291: חלוקות יתר
- 26 CFR 1.6664-2: דוחות מתוקנים מזכים
- IRS: קנס בגין דיוק
- IRS: הליכי הגשה מקלים
- IRS: משלמי מסים אמריקאים המתגוררים מחוץ לארצות הברית
- IRS: משלמי מסים אמריקאים המתגוררים בארצות הברית
- IRS: הליכי הגשה מאוחרת של דוחות מידע בינלאומיים
- IRS: הוראות טופס 1040-X
- IRS: הוראות טופס 8938
- IRS: פרסום 550
- IRS: פרסום 551
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.