SDOP : pénalité de 5 %, années à modifier et formulaire 14654

SDOP en bref : années, pénalité et dossier

Les Streamlined Domestic Offshore Procedures (SDOP, procédures simplifiées pour les contribuables résidant aux États-Unis) permettent à un résident américain dont les manquements étaient involontaires de modifier les trois déclarations produites les plus récentes, de produire des FBAR en retard pour six ans, et de payer l'impôt, les intérêts et une pénalité diverse sur les actifs étrangers de 5 %. Pour un dossier complet et admissible, cette pénalité remplace les pénalités pour inexactitude, pour déclaration de renseignements et pour FBAR, mais non les pénalités déjà cotisées, ni si une vérification révèle ensuite de la fraude ou une violation volontaire du FBAR (IRS : procédures pour les résidents américains). Les premières étapes, le critère d'admissibilité et la règle de base de la pénalité se trouvent dans se mettre à jour sur les déclarations étrangères manquantes; cette page traite des détails qui déterminent les montants.

Un dossier n'est pas simple quand une déclaration de la période n'a jamais été produite, qu'un conjoint a vécu à l'étranger pendant l'une des années, que vous possédez une société, une fiducie ou un fonds étranger, qu'un actif est partagé avec une personne extérieure à votre déclaration, ou que l'un de vos dépôts antérieurs pourrait paraître volontaire. Le SDOP est fermé à quiconque fait l'objet d'une vérification civile de l'IRS pour une année, peu importe le sujet, ou d'une enquête criminelle, et il exige un numéro d'identification fiscale valide : une personne qui pourrait obtenir un numéro de sécurité sociale (SSN) mais n'en a pas ne peut pas l'utiliser (IRS : procédures simplifiées; SDOP, FAQ 17). Vous signez le formulaire 14654 sous peine de parjure en attestant que votre conduite était involontaire, c'est-à-dire due à la négligence, à l'inattention, à une erreur ou à une mauvaise compréhension de bonne foi; si cela est douteux, lisez et si mon manquement était volontaire avant d'attester.

Rassemblez les relevés de fin d'année et les soldes maximums de chaque compte et actif étranger pour six ans, les trois déclarations produites, les documents de propriété et un historique écrit de la provenance de l'argent.

SDOP ou SFOP : lequel s'applique si je suis arrivé récemment ou si mon conjoint a vécu à l'étranger?

Le SDOP ne s'applique que si vous ne remplissez pas le critère de non-résidence des procédures pour les contribuables à l'étranger; dans une déclaration conjointe, il s'applique si l'un des conjoints ou les deux ne le remplissent pas (IRS : admissibilité aux procédures pour les résidents américains). Les Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP, procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger) exigent que les deux conjoints d'une déclaration conjointe remplissent le critère (IRS : admissibilité aux procédures pour les contribuables à l'étranger).

Un citoyen américain ou un titulaire de la carte verte remplit le critère pour une année où il n'a aucune résidence aux États-Unis et passe au moins 330 jours complets hors des États-Unis. Toute autre personne le remplit pour une année où elle n'a pas satisfait au critère de présence réelle (le calcul des jours qui fait d'un non-citoyen un résident fiscal américain). Une seule année de ce genre parmi les trois années visées suffit; une personne arrivée récemment aux États-Unis peut donc relever du SFOP plutôt que du SDOP (IRS : admissibilité aux procédures pour les contribuables à l'étranger). Consultez le guide Streamlined Foreign Offshore si vous, ou les deux conjoints, pouvez y avoir droit.

Quelles trois années dois-je modifier et quelles six années de FBAR dois-je produire?

Le SDOP couvre les trois années d'imposition les plus récentes dont la date limite de production, ou la date limite prolongée en bonne et due forme, est passée, et les six années les plus récentes dont la date limite du FBAR est passée (IRS : portée). La période dépend du jour où vous soumettez le dossier; recomptez donc les années si le dossier attend après une date limite de production. Si la date limite de production de la plus récente année est passée, mais pas celle de son FBAR, les deux périodes ne coïncident pas et le tableau de pénalité du formulaire 14654 couvre une septième année (formulaire 14654). Si vous détenez une société étrangère déterminée avec une inclusion de l'impôt de transition de l'article 965(a), le dossier doit aussi remonter jusqu'à l'année d'inclusion, généralement 2017 ou 2018, et couvrir chaque année suivante; chaque déclaration modifiée et chaque déclaration de renseignements porte alors « Section 965 » en rouge après « Streamlined Domestic Offshore » (IRS : article 965).

Pour chaque année visée, vous devez déjà avoir produit une déclaration, si elle était exigée. Le SDOP ne peut pas servir à produire un formulaire 1040 initial en retard : l'IRS indique que vous ne pouvez pas produire de déclarations de revenus en souffrance par ce moyen (IRS : instructions précises). Une seule déclaration exigée manquante dans la période exclut le SDOP. L'IRS ne précise pas si produire d'abord cette déclaration en retard, par les voies ordinaires, rétablit l'admissibilité; faites examiner la question avant de vous y fier.

Si les trois années les plus récentes, y compris les formulaires 8938, et leurs FBAR sont déjà exacts, le SDOP s'applique quand même : l'attestation accompagne un formulaire 1040-X sans modification pour la plus récente année, et seules les trois années de FBAR plus anciennes alimentent la pénalité (SDOP, FAQ 7). Les étapes se trouvent dans se mettre à jour sur les déclarations étrangères manquantes.

Quels actifs entrent dans la base de la pénalité du SDOP?

Un actif entre dans la base pour chacune des six années de FBAR où il aurait dû figurer sur un FBAR et n'y figurait pas. Pour chacune des trois années modifiées, il y entre aussi s'il manquait au formulaire 8938 ou si son revenu n'a pas été déclaré (IRS : définition de la pénalité). Seul votre intérêt financier personnel compte (IRS : SDOP, FAQ 1).

Le SDOP ne couvre que votre propre responsabilité : un copropriétaire qui ne produit rien n'est pas couvert et peut faire l'objet d'une vérification (FAQ 40 de l'OVDP 2014). La même règle de propriété s'applique aux actifs détenus par l'entremise d'une société de personnes ou d'une fiducie étrangère (SDOP, FAQ 4). L'IRS applique ici les règles de son ancien programme sur les avoirs étrangers : aucun montant de revenu non déclaré n'est trop petit, un seul dollar fait entrer l'actif dans la base, et les comptes d'entreprise ne sont pas traités à part (FAQ 32 et 33 de l'OVDP 2014, appliquées au SDOP par la FAQ 1). Pour savoir si un compte exige un FBAR, consultez quels comptes déclarer sur un FBAR.

Comment évaluer chaque actif pour la pénalité du SDOP?

Utilisez la valeur de votre propre part de chaque actif au 31 décembre, en dollars américains, pour chaque année où il est dans la base. Additionnez les valeurs par année sur les six années de FBAR (sept si les périodes ne coïncident pas), retenez le total annuel le plus élevé et multipliez-le par 5 % (SDOP, FAQ 6). Évaluez chaque actif séparément et convertissez-le au taux de change de fin d'année, même si le sommet a été atteint plus tôt dans l'année (FAQ 31 de l'OVDP 2014).

• Votre part : un actif en copropriété compte selon votre pourcentage de sa valeur; un compte conjoint entre conjoints dans un dossier conjoint compte une seule fois.
• Actions d'une société : toute méthode raisonnable, comme le bilan du formulaire 5471, sans escompte pour une participation minoritaire ni pour le manque de négociabilité (SDOP, FAQ 5).
• Les FBAR diffèrent : chaque FBAR déclare la valeur maximale de l'année, convertie au taux de fin d'année du Trésor américain; le chiffre du FBAR et celui de la pénalité diffèrent donc souvent (instructions poste par poste de FinCEN).

Le formulaire 14654 énumère chaque actif avec son institution, sa ville, son pays, son numéro de compte, son année d'ouverture et sa valeur de fin d'année pour chaque année; inscrivez « N/A » pour une année où rien n'est dans la base. Une feuille supplémentaire doit être signée, avec les noms et les numéros d'identification fiscale en caractères d'imprimerie. En signant, vous vous engagez à conserver les relevés de compte des actifs de la pénalité pendant six ans à compter de l'attestation, et les registres de revenus et d'actifs des années modifiées pendant trois ans (formulaire 14654).

Les actifs d'un formulaire 3520 ou 5471 produit en retard comptent-ils quand même dans la pénalité?

Oui. Les instructions du formulaire 8938 permettent d'omettre un actif déclaré sur un formulaire 3520, 5471, 8621 ou 8865 produit à temps, mais cette exception ne vise que les formulaires produits à temps, et l'IRS confirme qu'un actif déclaré seulement sur un formulaire 3520 ou 5471 tardif reste dans la base du SDOP (SDOP, FAQ 3; instructions du formulaire 8938). Pour une société étrangère, cela signifie que les actions sont dans la base; pour une fiducie étrangère, votre participation dans celle-ci.

Des fonds étrangers ou une pension étrangère changent-ils le contenu d'un dossier SDOP?

Oui. Un fonds étranger ajoute le formulaire 8621 à chaque déclaration modifiée où il est exigé, même si les déclarations de renseignements accompagnent normalement une déclaration initiale, et les parts du fonds entrent dans la base de la pénalité selon le même critère que les autres actifs (IRS : instructions précises). Les calculs du formulaire 8621 se trouvent dans le guide sur les fonds étrangers (PFIC).

Une pension étrangère peut devoir être déclarée sur le FBAR et le formulaire 8938, ce qui peut la placer dans la base. Lorsqu'une convention fiscale permet le report d'impôt sur un régime de retraite ou d'épargne dont vous n'avez jamais fait le choix, le dossier peut demander un allègement pour choix tardif au moyen de deux déclarations (IRS : allègement du report prévu par une convention fiscale). Les formulaires applicables aux pensions se trouvent dans le guide sur les pensions étrangères. Un REER ou un FERR canadien détenu par un particulier admissible selon la Rev. Proc. 2014-55 est exclu de la base, mais seulement si la déclaration de votre formulaire 14654 indique que vous en êtes un; le régime peut quand même devoir figurer sur les FBAR et les formulaires 8938 (SDOP, FAQ 8); consultez le guide de mise à jour des comptes canadiens.

Comment payer la pénalité, l'impôt et les intérêts du SDOP?

Envoyez l'impôt, les intérêts et la pénalité en entier avec les déclarations modifiées, en inscrivant votre numéro d'identification fiscale sur le chèque (IRS : instructions précises). Le formulaire 14654 indique que le paiement doit égaler l'impôt et les intérêts des trois années, plus la pénalité; un montant erroné peut entraîner un avis de solde dû ou un remboursement (formulaire 14654). Les intérêts courent sur le montant payé en retard de chaque année.

L'IRS exige les documents et le paiement sur papier et n'accepte pas de dépôt électronique; seuls les FBAR tardifs sont produits par voie électronique, auprès de FinCEN. Envoyez le tout à Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. Cette adresse ne vaut que pour ce dossier (IRS : envoi postal). En signant le formulaire 14654, vous consentez à la cotisation et au recouvrement immédiats de la pénalité pour la plus récente des trois années, vous renoncez à tous les moyens de défense contre elle, y compris la prescription de la cotisation, et vous renoncez au droit d'en demander le remboursement ou l'annulation. Vous acceptez aussi que les déclarations modifiées puissent déclarer des revenus d'années qui dépassent la période de cotisation ordinaire de trois ans, et que réclamer l'impôt payé sur ces revenus fait perdre les conditions du régime simplifié (formulaire 14654). L'IRS n'envoie pas d'accusé de réception et ne signe pas d'entente de clôture (IRS : traitement général).

Quelle longueur doit avoir la déclaration du formulaire 14654, et que se passe-t-il si elle est incomplète?

L'IRS ne fixe pas de longueur maximale; il fixe une norme de contenu. La déclaration doit donner des raisons précises pour chaque manquement, toute l'histoire avec les faits favorables et défavorables, votre situation personnelle et financière, la provenance de l'argent de chaque actif étranger et vos opérations sur celui-ci : dépôts, retraits et décisions de placement (SDOP, FAQ 13).

Traitez aussi d'une réponse « non » à l'annexe B, de toute déclaration manquée pour une société ou une fiducie, et de tout conseiller sur lequel vous vous êtes appuyé, avec son nom, son adresse, son numéro de téléphone, un résumé de ses conseils, la façon dont vous êtes arrivé à lui et la fréquence de vos contacts. Des conjoints qui ont des raisons différentes les exposent chacun séparément. Le champ du formulaire s'agrandit, ou vous pouvez joindre une annexe signée (formulaire 14654). Une déclaration manquante, incomplète ou insuffisante signifie que les déclarations sont traitées de façon ordinaire, sans les conditions de pénalité du SDOP (IRS : attestation). Si un conjoint ou un ex-conjoint refuse de signer, vous pouvez produire les déclarations conjointes modifiées et le formulaire 14654 avec votre seule signature, seulement si chaque déclaration conjointe modifiée montre une hausse nette de l'impôt. Expliquez pourquoi dans la déclaration, inscrivez « SDO FAQ 14 » en rouge dans la zone de signature du conjoint sur chaque déclaration et sur le formulaire 14654, et, quand l'IRS réclame la signature manquante, répondez en citant cette FAQ (SDOP, FAQ 14).

Mes FBAR tardifs indiquent le mauvais motif de retard ou contiennent une coquille : dois-je les modifier?

Chaque FBAR du SDOP devrait indiquer « Other » comme motif de retard, avec « Streamlined Filing Compliance Procedures » dans la case d'explication (IRS : instructions sur le FBAR; FinCEN : production tardive). L'IRS indique qu'une erreur dans des FBAR produits pour un dossier simplifié se corrige en produisant par voie électronique des FBAR modifiés (SDOP, FAQ 16).

Pour modifier, produisez un nouveau FBAR complet pour cette année, choisissez Amend et inscrivez l'identifiant BSA du rapport précédent qui figure sur la confirmation de production; si vous ne le trouvez pas, inscrivez quatorze zéros (instructions poste par poste de FinCEN). Les pages de l'IRS et de FinCEN citées ici ne nomment aucune conséquence distincte pour un mauvais motif de retard.

J'ai trouvé une erreur après l'envoi, ou la pénalité semble erronée : comment corriger un dossier SDOP?

Si les déclarations ne font pas l'objet d'une vérification, envoyez des déclarations modifiées corrigées, un formulaire 14654 modifié, ou les deux, avec les faits de l'erreur et l'impôt, les intérêts et la pénalité additionnels (SDOP, FAQ 16). Inscrivez « amended » en rouge en haut du formulaire 14654 et « Amended Streamlined Domestic Offshore » en rouge en haut de chaque déclaration corrigée. Postez le tout à IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741; c'est l'adresse que l'IRS donne pour les corrections, alors que le dossier initial va à l'adresse indiquée plus haut.

• Un actif a été omis : modifiez le formulaire 14654 et payez la pénalité additionnelle; si son revenu manquait aussi, modifiez aussi les trois déclarations.
• Un REER ou un FERR canadien a été inclus à tort dans la base : un particulier admissible peut demander le remboursement de l'excédent au moyen du formulaire 14708, posté à l'adresse Stop 4305 AUSC imprimée sur le formulaire; les deux conjoints signent si l'attestation était conjointe, et la décision de l'IRS ne peut pas être portée en appel (SDOP, FAQ 12; formulaire 14708).
• La pénalité a été surestimée pour une autre raison : l'IRS ne publie aucune autre voie de réexamen, et l'attestation signée renonce au remboursement et à l'annulation de la pénalité. Savoir si un formulaire 14654 modifié peut la réduire n'est pas réglé; faites examiner la question avant de produire.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains et illustratifs.

Un dépôt à l'étranger, un compte d'employeur et un appartement

Le dépôt à terme et le compte d'épargne à l'étranger d'un résident américain n'ont jamais figuré sur des FBAR, et leurs intérêts ont été omis de ses déclarations. Ses totaux au 31 décembre pour les six années de FBAR sont 50 000 $, 60 000 $, 70 000 $, 90 000 $, 80 000 $ et 85 000 $. Il a aussi une signature sur le compte étranger de son employeur (400 000 $, sans intérêt financier personnel) et possède un appartement à l'étranger. Dans ces circonstances, ni l'un ni l'autre ne compte. L'année la plus élevée est 90 000 $; la pénalité est donc de 5 % de 90 000 $, soit 4 500 $, plus l'impôt et les intérêts sur les trois déclarations modifiées. Ses FBAR déclarent toujours les valeurs maximales, et le compte d'employeur peut quand même devoir être déclaré comme compte à signature autorisée.

Une société étrangère déclarée sur des formulaires 5471 tardifs

Une propriétaire unique d'une société étrangère qui n'est pas une entité ignorée produit des formulaires 5471 tardifs avec ses déclarations modifiées. La base de la pénalité comprend ses actions, évaluées par une méthode raisonnable comme le bilan du formulaire 5471, sans escompte. Le solde bancaire de 150 000 $ de la société n'est pas ajouté en plus. Parce que les actions ne sont pas un compte de FBAR, elles ne comptent que pour les trois années modifiées. Si le bilan montre un actif net de 200 000 $ à la plus élevée des trois fins d'année et qu'elle n'a aucun autre actif dans la base, la pénalité est de 5 % de 200 000 $, soit 10 000 $.

Un couple dont un conjoint a vécu à l'étranger

Un couple marié produit une déclaration conjointe. Lui a vécu aux États-Unis pendant les trois années visées; elle a vécu à l'étranger et remplissait le critère de non-résidence pour la plus ancienne. Parce qu'un conjoint ne remplit pas le critère de non-résidence, leur dossier conjoint relève du Streamlined Domestic et non du Foreign, et les comptes des deux conjoints figurent sur un seul formulaire 14654.

Votre situation est différente?

• Vous n'avez pas encore décidé si vous utiliserez une procédure simplifiée : comparez les voies dans procédures simplifiées ou formulaires tardifs.
• Vous, ou les deux conjoints, avez vécu à l'étranger pendant une année visée : consultez les Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Une déclaration de la période n'a jamais été produite, ou vous découvrez les règles : commencez par se mettre à jour sur les déclarations étrangères manquantes.
• Le revenu que vous avez omis ne provient pas d'un actif financier étranger : consultez modifier pour un revenu omis dans des déclarations passées.
• Vous détenez des fonds étrangers : consultez le guide sur les fonds étrangers (PFIC).
• Vous avez une pension étrangère, ou un REER ou un FERR canadien : consultez le guide sur les pensions étrangères ou le guide de mise à jour des comptes canadiens.
• Vous possédez une société ou une fiducie étrangère, vous partagez des actifs avec une personne extérieure à votre déclaration, ou les conjoints ont des faits différents : l'évaluation et l'attestation exigent de l'aide pour le FBAR et les déclarations étrangères.
• Vous voulez que quelqu'un prépare le dossier : consultez choisir un préparateur.