FBAR: אפליקציות תשלום, חשבונות משותפים ומשפחתיים וערך מרבי

אילו חשבונות נכללים ב-⁠FBAR?

חשבון נכלל ב-⁠FBAR כששני דברים נכונים: הוא חשבון פיננסי הנמצא מחוץ לארה״ב, ויש לכם בו זכות פיננסית או סמכות חתימה עליו. ברגע שהערכים המרביים של החשבונות שלכם מצטברים ליותר מ-⁠⁦$10,000⁩ בזמן כלשהו בשנה, כל חשבון כזה נרשם, כל אחד עם הערך המרבי שלו (הוראות FinCEN). מי חייב להגיש ויסודות הסף מופיעים בדיווח על חשבונות בחו״ל.

אין חשיבות לשאלה אם החשבון מניב הכנסה או אם הוא חייב במס בכלל (עמוד FBAR של IRS). אם IRA אמריקאי או תוכנית ⁦401(a)⁩, ⁦403(a)⁩ או ⁦403(b)⁩ אמריקאית מחזיקים חשבון זר, אתם כבעלים, משתתפים או מוטבים אינכם מדווחים עליו; חשבון פרישה שאתם מחזיקים בחו״ל אינו מכוסה בחריג הזה (⁦31 CFR 1010.350(g)(4)⁩). גם אלה אינם מדווחים ב-⁠FBAR: זכויות בקרנות גידור זרות ובקרנות פרייבט אקוויטי (הן עדיין יכולות להיכלל בטופס 8938; ראו דיווח על חשבונות בחו״ל), וחשבונות במוסד פיננסי בבסיס צבאי אמריקאי, גם אם הוא בחו״ל (פרסום 5569).

המקרה אינו פשוט כשמעורב כסף של המשפחה, כשחשבון רשום על שם מישהו אחר, כשיש לכם 25 חשבונות או יותר, או כשדוחות FBAR קודמים השמיטו חשבונות. לכל חשבון אספו את השם הרשום עליו, מספר החשבון, שם המוסד וכתובתו, הסוג וכל דפי החשבון של השנה. שמרו את פרטי כל חשבון ואת הערך המרבי שלו למשך 5 שנים (עמוד FBAR של IRS).

האם יתרות באפליקציות תשלום ובחשבונות רב-מטבעיים נכללות ב-⁠FBAR?

יתרת אפליקציית תשלום או כסף אלקטרוני שמחזיק ספק מחוץ לארה״ב היא כנראה חשבון שיש לדווח עליו, אבל FinCEN לא פרסם הנחיה שמזכירה את השירותים האלה. התשובה נובעת מההגדרות: חשבון פיננסי כולל חשבון אצל “גורם שמספק שירותים של מוסד פיננסי”, ו“חשבון פיננסי אחר” כולל חשבון אצל גורם שעיסוקו קבלת פיקדונות כסוכן פיננסי (פרסום 5569; ⁦31 CFR 1010.350(c)(3)⁩).

מקום החשבון קובע, לא לאום הספק. תנאי החשבון ודפי החשבון שלכם מציינים איזו חברה מחזיקה את היתרה ואיפה. יתרה שמחזיק משרד של הספק בארה״ב אינה חשבון זר; יתרה שמחזיק משרד מחוץ לארה״ב עשויה להיות חשבון זר, גם אם הספק הוא חברה אמריקאית. זו קריאה של ההגדרות, לא כלל שפורסם. כשספק אמריקאי מחזיק יתרות במטבע זר דרך שותפים בחו״ל, המיקום אינו ברור; מקרה כזה דורש שיקול דעת.

אין תשובה רשמית אם כל יתרת מטבע או “קופת חיסכון” היא חשבון נפרד. כל חשבון מוערך בנפרד, והטופס מבקש את מספר כל חשבון או סימון אחר שלו. קריאה מעשית: קופה או יתרת מטבע עם מספר חשבון משלה (כמו מספר חשבון בנק משלה) נרשמת כחשבון נפרד; יתרות שחולקות מספר אחד הן חשבון אחד. חשבון זר שמחזיק רק מטבע וירטואלי אינו חייב בדיווח לפי הכלל הנוכחי, אף ש-⁠FinCEN אמר שהוא מתכנן לשנות זאת (פרסום 5569).

האם TFSA, ISA או חשבון חיסכון פטור ממס אחר מדווחים ב-⁠FBAR?

כן, אם הוא מוחזק בבנק, בברוקר או בקרן מחוץ לארה״ב. IRS מציין את ה-⁠TFSA וה-⁠RRSP הקנדיים ואת חשבונות הפרישה המקסיקניים (AFORE) כחשבונות פיננסיים זרים שיש לדווח עליהם (פרסום 5569). הטבת מס במדינה אחרת אינה משנה את מבחן ה-⁠FBAR. מעטפת חיסכון או השקעה במקום אחר, כמו ISA בבריטניה או PEA בצרפת, נבחנת באותו אופן: מה שחשוב הוא החשבון ומי מנהל אותו.

פוליסת ביטוח או קצבה עם ערך פדיון, כמו ביטוח חיים לכל החיים, היא חשבון פיננסי; בעל הפוליסה מדווח עליה לפי ערך הפדיון שלה (⁦31 CFR 1010.350(c)(3)⁩; IRM 4.26.16.2.2). כללים אמריקאיים אחרים לפוליסות כאלה מופיעים בפוליסות ביטוח שנקנו בחו״ל.

פנסיות ואיך מעריכים אותן מכוסות בדיווח על פנסיות זרות. קרנות בתוך TFSA או בחשבון אחר עשויות לדרוש טופס 8621; ראו הגשת טופס PFIC ולקנדים TFSA ו-⁠FHSA לאזרחים אמריקאים.

האם כמה פיקדונות או תעודות פיקדון הם חשבון אחד או כמה חשבונות?

פיקדון לזמן קצוב או תעודת פיקדון הוא חשבון בנק בפני עצמו (מבוא לכלל הסופי; IRM 4.26.16.2.2). אין הנחיה רשמית לכמה פיקדונות תחת מספר לקוח אחד. כשלכל פיקדון יש מספר חשבון משלו או סימון אחר, רישום כל אחד בנפרד תואם את הטופס, שמבקש את מספר וערך מרבי של כל חשבון.

כשיש 25 חשבונות או יותר שיש לכם בהם זכות פיננסית, הטופס משתנה. סמנו “Yes” בסעיף 14a, הזינו את מספר החשבונות ודלגו על החלקים שמפרטים חשבון אחר חשבון (חלקים II ו-⁠III). עדיין חובה לשמור את הפרטים המלאים ולמסור אותם אם FinCEN או IRS מבקשים (⁦31 CFR 1010.350(g)⁩; הוראות FinCEN). סעיף 14b הוא הגרסה ל-⁠25 חשבונות או יותר שיש לכם בהם סמכות חתימה בלבד; גם שם אתם מזהים את הבעלים של כל חשבון בחלק IV.

FBAR וחשבון משותף עם בן או בת זוג שאינם אמריקאים: מה מדווחים?

מדווחים על הערך המלא של חשבון משותף, לא על חלקכם (פרסום 5569; IRM 4.26.16.2.3). החשבונות הנפרדים של בן או בת הזוג אינם שלכם, אלא אם אתם בעלים רשומים, החשבון מוחזק עבורכם, או שאתם יכולים לחתום עליו; ייחוס משפחתי אינו חל על ה-⁠FBAR (IRM 4.26.16.2.3). חשבונות משותפים נרשמים בחלק III, שבו מזינים את מספר הבעלים המשותפים האחרים ואת פרטי בן או בת הזוג כבעלים המשותף העיקרי; מספר מס זר מתקבל בסעיף 25, וסעיפים על בעלים משותפים שאינכם יודעים נשארים ריקים (הוראות FinCEN).

בן או בת זוג שאינם אדם אמריקאי אינם מגישים FBAR משלהם. בן או בת זוג שאינם אזרחים אך מחזיקים גרין קארד, או שעומדים במבחן הנוכחות המהותית, הם תושבים אמריקאים לצורך ה-⁠FBAR ומגישים דוח משלהם, גם כשהם גרים בחו״ל (⁦31 CFR 1010.350(b)⁩; IRM 4.26.16.2.1.2). בחירה לצורכי מס הכנסה להתייחס לבן או בת זוג שאינם תושבים כתושבים אמריקאים אינה הופכת אותם לאדם אמריקאי לצורך ה-⁠FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). כששני בני הזוג הם אנשים אמריקאים, FBAR אחד יכול לכסות את שניהם רק אם כל החשבונות החייבים בדיווח של בן או בת הזוג האחר משותפים, ה-⁠FBAR מוגש בזמן, ושניהם חותמים על טופס 114a. עוד על בן או בת זוג שאינם תושבים בנשואים לתושב חוץ.

האם חשבונות של הילדים או ההורים שלי נכללים, כולל ייפוי כוח?

חשבון של בן משפחה נחשב עבורכם בשלושה מקרים: השם שלכם עליו, הוא מוחזק עבורכם, או שאתם יכולים להורות למוסד להעביר את הכסף שבו.

כלל ייפוי הכוח מבוסס על דוגמה של IRS: אדם שיש לו ייפוי כוח שלא נוצל על חשבונות של הוריו בחו״ל חייב להגיש אם הוא מקנה סמכות חתימה (פרסום 5569). סמכות לקנות או למכור השקעות בלבד, בלי כוח למשוך כסף, אינה סמכות חתימה (IRM 4.26.16.2.4). קראו את המסמך ואת רשומות הבנק כדי לראות מה הוא מתיר בפועל.

ילד שהוא אדם אמריקאי מגיש FBAR משלו אם הסך שלו חוצה את הסף; הורה או אפוטרופוס מגישים וחותמים כשהילד אינו יכול (הוראות FinCEN). כשהורה מחזיק חשבון עבור ילד, ייתכן שגם לילד יש זכות פיננסית דרך ההורה כסוכן, ולכן כל אדם אמריקאי בודק את הסך שלו.

האם כסף שמוחזק אצל נוטריון, עורך דין או נאמן (escrow) נחשב?

ייתכן. יש לכם זכות פיננסית בחשבון זר שהבעלים הרשום שלו הוא “סוכן, מיופה, עורך דין או אדם הפועל בכושר אחר” מטעמכם בקשר לחשבון (הוראות FinCEN; ⁦31 CFR 1010.350(e)(2)⁩). הדוגמה של IRS היא אח שמחזיק בחו״ל חשבונות על שמו אך משתמש בהם רק לפי הוראות המגיש (פרסום 5569).

אין הנחיה רשמית שמחילה את הכלל הזה על חשבון לקוחות של נוטריון או עורך דין, על חשבון נאמנות משותף או על כסף שמוחזק במהלך רכישת נכס. השאלה אם הסוכן פועל מטעמכם בקשר לחשבון תלויה בהסכם ובשאלה של מי ההוראות שולטות בכסף. אספו את הסכם הנאמנות או הפיקדון, את פרטי החשבון ואת התאריכים שבהם הכסף הוחזק, והתייחסו לזה כמקרה שדורש שיקול דעת.

איך מחשבים את הערך המרבי של חשבון ב-⁠FBAR?

הערך המרבי הוא קירוב סביר של הערך הגבוה ביותר של המזומן והנכסים האחרים בחשבון במהלך השנה הקלנדרית. מצאו אותו במטבע החשבון עצמו, המירו אותו לדולרים אמריקאיים ועגלו כלפי מעלה לדולר השלם הבא (הוראות FinCEN).

1. אספו את כל דפי החשבון של השנה. אפשר להשתמש בדפי חשבון שמופקים לפחות אחת לרבעון אם הם משקפים באופן סביר את שיא החשבון (פרסום 5569).
2. קחו את היתרה הגבוהה ביותר שמופיעה בדף חשבון כלשהו, לא את יתרת סוף השנה. אם לחשבון לא היו דפי חשבון תקופתיים, השתמשו בערך הגבוה ביותר בכל זמן בשנה (IRM 4.26.16.2.2.2).
3. אם אתם יודעים על יתרה גבוהה יותר בין דפי החשבון, כמו הפקדה גדולה שיצאה זמן קצר אחר כך, ייתכן שהדפים אינם משקפים באופן סביר את השיא; אז השתמשו בנתון הגבוה יותר.
4. המירו לפי שער סוף השנה (בסעיף הבא) ועגלו כלפי מעלה.

אם אי אפשר לקבוע את הערך, סמנו “amount unknown” בסעיף 15a. ההוראות מנחות גם מגישים עם פחות מ-⁠25 חשבונות שאינם יכולים לדעת אם הסך שלהם חצה את הסף לרשום כל חשבון ולסמן את התיבה הזאת (הוראות FinCEN). בקשו דפי חשבון מהמוסד לפני שאתם נשענים על כך.

באיזה שער חליפין משתמשים, ומה אם כסף עבר בין החשבונות שלי?

השתמשו בשערי החליפין לדיווח של משרד האוצר ליום האחרון של השנה הקלנדרית, לכל חשבון, בלי קשר למועד השיא. אם משרד האוצר אינו מפרסם שער למטבע, השתמשו בשער אחר שאפשר לאמת וציינו את מקורו (הוראות FinCEN). משרד האוצר מציג כל שער כיחידות מטבע זר לדולר אמריקאי אחד, ולכן מחלקים את הסכום הזר בשער (שערי משרד האוצר).

כל חשבון מוערך בנפרד, ומבחן הסף מחבר את הערכים המרביים הנפרדים האלה (הוראות FinCEN). לכן כסף שעבר בין החשבונות שלכם יכול להופיע בערך המרבי של כל חשבון, והסך יכול להיות גבוה מהכסף שהיה לכם אי פעם.

ומה לגבי יתרה שלילית, או חשבון שנפתח או נסגר במהלך השנה?

אם ערך החשבון יוצא מתחת לאפס, כמו חשבון במינוס, הזינו אפס כערך המרבי שלו (הוראות FinCEN). הוא עדיין נרשם אם אתם חייבים להגיש.

חשבון שנפתח או נסגר במהלך השנה מדווח עבור אותה שנה, כי הכלל חל על כל שנה שבה היה קשר לחשבון (⁦31 CFR 1010.350(a)⁩). הערך המרבי שלו הוא הערך הגבוה ביותר בזמן שהיה פתוח. דפי החשבון הם הרישום העיקרי של הערך הזה, ולכן שמרו עותקים לפני שחשבון נסגר.

בנק, ניירות ערך או אחר: איזה סוג חשבון בוחרים?

בסעיף 16 יש לבחור Bank, Securities או Other; ב-⁠Other מוסיפים תיאור קצר (הוראות FinCEN). בוחרים לפי מה שהמוסד עושה עם החשבון, לפי הגדרות התקנה (⁦31 CFR 1010.350(c)⁩).

בחשבון עם הטבת מס, בחרו לפי מה שהוא מחזיק ומי מנהל אותו: TFSA של פיקדונות בבנק הוא Bank; כזה שמחזיק מניות אצל ברוקר הוא Securities.

איך מתקנים FBAR שהשמיט חשבון או רשם חשבון שגוי?

הגישו FBAR חדש ומלא לאותה שנה כשהתיבה Amend מסומנת, והזינו את ה-⁠Prior Report BSA Identifier של הדוח שאתם מתקנים. אם אינכם יודעים את המזהה, הזינו ארבעה עשר אפסים (הוראות FinCEN). הדוח המתוקן חוזר על כל חשבון, לא רק על החשבון שתוקן (IRM 4.26.16.3.12). חשבון שהושמט מ-⁠FBAR שהוגש לא דווח בזמן, ולכן קנס אזרחי אפשרי, עד ⁦$16,536⁩ על אי-הגשה שאינה מכוונת; כשהייתה סיבה סבירה והדוח המתוקן מציג את החשבון כראוי, לא מוטל קנס (הוראות FinCEN; פרסום 5569). רשמו לעצמכם מדוע החשבון הוחמץ.

המזהה נשלח בדוא״ל או בהודעות מאובטחות של מערכת ההגשה כשהגשתם. אם הגשתם עד מועד ההארכה האוטומטי בלי מידע מלא, IRS מצפה שתתקנו כשהמידע החסר יגיע (פרסום 5569). בדקו אם הכנסת החשבון הופיעה גם בדוח המס שלכם. אם חסרות שנים שלמות, בחירת הליך מכוסה בהליך מופשט מול הליך למאחרים בדיווח על חשבונות בחו״ל.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים לפי שער סוף השנה של משרד האוצר.

חשבון תשלומים רב-מטבעי בהולנד

אזרחית אמריקאית שגרה בהולנד מחזיקה שלושה חשבונות. חשבון תשלומים רב-מטבעי אצל ספק שנמצא שם מחזיק יתרות באירו ובלירות שטרלינג תחת מספר חשבון אחד; הערך הגבוה ביותר שלו הוא ⁦$6,500⁩. חשבון בנק מקומי מגיע לשיא של ⁦$5,000⁩. קופת חיסכון עם מספר חשבון משלה מגיעה לשיא של ⁦$2,000⁩.

כשחשבון התשלומים נחשב חייב בדיווח, שלושת הערכים המרביים מצטברים ל-⁦$13,500⁩, יותר מ-⁠⁦$10,000⁩. היא מגישה ורושמת את שלושת החשבונות, כל אחד עם הערך המרבי שלו, אף שאף חשבון בודד לא עבר ⁦$10,000⁩.

חשבון משותף עם ההורים וייפוי כוח

בעלת גרין קארד בקליפורניה היא בעלים משותפת, יחד עם הוריה, של חשבון בחו״ל שמגיע לשיא של ⁦$30,000⁩, ולכן היא מעל הסף ומגישה. היא רושמת אותו בחלק III בערך המלא של ⁦$30,000⁩, לא בשליש. להוריה יש גם חשבון נפרד, וייפוי הכוח שלה מאפשר לה להורות לבנק הזה לשלם כסף. היא מעולם לא השתמשה בו. היא רושמת את החשבון הזה בחלק IV כסמכות חתימה, עם הערך המרבי שלו.

FBAR מתוקן עבור קופת חיסכון שהוחמצה

ב-⁠FBAR של מגיש הושמטה קופת חיסכון. היא החזיקה $0 בסוף השנה אבל ⁦$200⁩ במרץ. הוא מגיש FBAR מתוקן לאותה שנה עם התיבה Amend מסומנת, רושם שוב כל חשבון, ומציג את הקופה עם ערך מרבי של ⁦$200⁩.

המצב שלכם שונה?

• אינכם בטוחים שאתם חייבים להגיש בכלל, או שאתם צריכים גם טופס 8938: התחילו בדיווח על חשבונות בחו״ל.
• החשבון שייך לחברה שלכם, או שאתם יכולים לחתום על חשבון של מעסיק: ראו FBAR לחשבונות של חברות בחו״ל.
• החשבון הוא פנסיה או תוכנית פרישה: ראו דיווח על פנסיות זרות.
• החמצתם דוחות FBAR לשנים קודמות: השוו דרכים בהליך מופשט מול הליך למאחרים בדיווח על חשבונות בחו״ל וקבלו עזרה בהגשת FBAR.
• אתם גרים בקנדה והחמצתם דוחות FBAR או טפסי TFSA: ראו FBAR או טפסי TFSA שהוחמצו.
• כסף משפחתי, חשבון נוטריון או חשבון נאמנות, או הרבה חשבונות ודפי חשבון למיין: אלה תלויים במסמכים ובשיקול דעת; קבלו עזרה בהגשת FBAR.