SDOP nos EUA: multa de 5%, anos e Form 14654

SDOP em resumo: anos, multa e pacote

Os Streamlined Domestic Offshore Procedures (SDOP, procedimentos simplificados para residentes nos EUA) permitem que um residente dos EUA cujas falhas foram sem dolo retifique as três declarações entregues mais recentes, entregue FBARs atrasados de seis anos e pague o imposto, os juros e uma multa offshore diversa de 5%. Em uma entrega completa e elegível, essa multa substitui as multas por imprecisão, por declaração informativa e por FBAR, mas não as multas já lançadas, e não se um exame posterior encontrar fraude ou violação dolosa do FBAR (IRS: procedimentos domésticos). Os primeiros passos, o teste de elegibilidade e a regra básica da multa estão em regularizar declarações no exterior em atraso; esta página trata dos detalhes que definem os valores.

O caso deixa de ser simples quando uma declaração da janela nunca foi entregue, um cônjuge morou no exterior em um dos anos, você tem uma empresa, um trust ou um fundo estrangeiro, um ativo é compartilhado com alguém fora da sua declaração ou alguma entrega anterior pode parecer dolosa. O SDOP está fechado para quem está sob exame civil do IRS em qualquer ano, qualquer que seja o assunto, ou sob investigação criminal, e exige um número de identificação fiscal válido: quem pode ter um SSN e não tem não pode usá-lo (IRS: procedimentos simplificados; FAQ 17 do SDOP). Você assina o Form 14654 sob as penas de perjúrio de que sua conduta foi sem dolo, isto é, por negligência, descuido, engano ou má compreensão da lei de boa-fé; se isso for duvidoso, leia e se minha falha pode ter sido dolosa antes de certificar.

Reúna os extratos de fim de ano e os saldos máximos de cada conta e ativo no exterior dos seis anos, as três declarações entregues, os documentos de propriedade e um relato escrito de onde o dinheiro veio.

SDOP ou SFOP: qual se aplica se me mudei para cá há pouco ou meu cônjuge morou no exterior?

O SDOP só se aplica se você não passa no teste de não residência dos procedimentos para quem mora no exterior; numa declaração conjunta, o SDOP se aplica se um ou ambos os cônjuges não passam nele (IRS: elegibilidade doméstica). Os Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP) exigem que ambos os cônjuges de uma declaração conjunta passem no teste (IRS: elegibilidade para quem mora no exterior).

Um cidadão dos EUA ou portador de green card passa no teste em um ano sem moradia nos EUA e com pelo menos 330 dias completos fora dos EUA. Qualquer outra pessoa passa nele em um ano em que não atendeu ao teste de presença substancial (a contagem de dias que torna um não cidadão residente fiscal dos EUA). Basta um desses anos entre os três cobertos, então quem chegou aos EUA há pouco pode pertencer ao SFOP, e não ao SDOP (IRS: elegibilidade para quem mora no exterior). Veja o guia do Streamlined Foreign Offshore se você ou ambos os cônjuges puderem se qualificar.

Quais três anos retifico e quais seis anos de FBAR entrego?

O SDOP cobre os três anos fiscais mais recentes cujo vencimento da declaração, ou o vencimento devidamente prorrogado, já passou, e os seis anos mais recentes cujo vencimento do FBAR já passou (IRS: abrangência). A janela depende do dia em que você envia, então conte os anos de novo se o pacote esperar além de um prazo de entrega. Se o ano da declaração mais recente já passou do vencimento, mas o do FBAR dele não, as duas janelas não coincidem e a tabela de multa do Form 14654 cobre um sétimo ano (Form 14654). Se você tem uma corporação estrangeira especificada com inclusão do imposto de transição da seção 965(a), a entrega também deve voltar ao ano da inclusão, em geral 2017 ou 2018, e a todos os anos seguintes, e cada declaração retificadora e declaração informativa leva “Section 965” em vermelho depois de “Streamlined Domestic Offshore” (IRS: seção 965).

Em cada ano coberto, você já precisa ter entregue a declaração, se havia obrigação. O SDOP não pode levar um Form 1040 original atrasado: o IRS diz que você não pode entregar declarações de imposto de renda em atraso por ele (IRS: instruções específicas). Uma declaração exigida que falte na janela exclui o SDOP. O IRS não diz se entregar essa declaração em atraso antes, pelos canais comuns, restabelece a elegibilidade; mande revisar isso antes de contar com ela.

Se as três declarações mais recentes, incluindo os Forms 8938, e os FBARs delas já estão corretos, o SDOP ainda se aplica: a certificação vai com um Form 1040-X sem alteração do ano mais recente, e só os três anos mais antigos de FBAR entram na multa (FAQ 7 do SDOP). As etapas estão em regularizar declarações no exterior em atraso.

Quais ativos entram na base da multa do SDOP?

Um ativo entra na base em cada um dos seis anos de FBAR em que deveria ter estado em um FBAR, mas não estava. Em cada um dos três anos retificados, ele também entra na base se ficou fora do Form 8938 ou se a renda dele ficou fora da declaração (IRS: definição da multa). Conta apenas o seu interesse financeiro pessoal (IRS: FAQ 1 do SDOP).

O SDOP cobre apenas a sua própria responsabilidade: um coproprietário que não entrega nada não é coberto e pode ser examinado (FAQ 40 do OVDP de 2014). A mesma regra de propriedade vale para ativos mantidos por meio de uma sociedade ou trust estrangeiro (FAQ 4 do SDOP). O IRS aplica aqui as regras do programa offshore anterior: nenhum valor de renda não declarada é pequeno demais, um dólar já traz o ativo para a base e as contas empresariais não ficam separadas (FAQs 32 e 33 do OVDP de 2014, aplicadas ao SDOP pela FAQ 1). Se uma conta precisa de um FBAR está em quais contas entram no FBAR.

Como avalio cada ativo para a multa do SDOP?

Use o valor em 31 de dezembro da sua própria participação em cada ativo, em dólares americanos, em cada ano em que ele está na base. Some os valores por ano nos seis anos de FBAR (sete, se as janelas não coincidirem), escolha o maior total anual e multiplique por 5% (FAQ 6 do SDOP). Avalie cada ativo separadamente e converta pela taxa de câmbio de fim de ano, mesmo que o pico tenha ocorrido antes, durante o ano (FAQ 31 do OVDP de 2014).

• Sua parcela: um ativo em copropriedade conta pelo seu percentual do valor; uma conta conjunta entre cônjuges em uma única entrega conjunta conta uma vez.
• Ações de empresa: qualquer método razoável, como o balanço patrimonial do Form 5471, sem desconto por participação minoritária nem por falta de liquidez (FAQ 5 do SDOP).
• Os FBARs são diferentes: cada FBAR informa o valor máximo durante o ano, convertido pela taxa de fim de ano do Tesouro, então o número do FBAR e o da multa muitas vezes diferem (instruções linha a linha da FinCEN).

O Form 14654 lista cada ativo com a instituição, a cidade, o país, o número da conta, o ano de abertura e o valor de fim de ano de cada ano; escreva “N/A” no ano em que nada entra na base. Uma folha de continuação deve ser assinada, com nomes e números de identificação fiscal impressos. Ao assinar, você concorda em guardar por seis anos, a contar da certificação, os extratos das contas dos ativos da multa e, por três anos, os registros de renda e de ativos dos anos retificados (Form 14654).

Os ativos de um Form 3520 ou 5471 entregue com atraso ainda contam para a multa?

Sim. As instruções do Form 8938 permitem deixar de fora um ativo declarado em um Form 3520, 5471, 8621 ou 8865 entregue no prazo, mas essa exceção cobre só formulários entregues no prazo, e o IRS confirma que um ativo declarado apenas em um Form 3520 ou 5471 atrasado continua na base do SDOP (FAQ 3 do SDOP; instruções do Form 8938). Para uma empresa estrangeira, isso significa que as ações estão na base; para um trust estrangeiro, o seu interesse nele.

Fundos estrangeiros ou uma pensão estrangeira mudam o que entra no pacote do SDOP?

Sim. Um fundo estrangeiro acrescenta o Form 8621 a cada declaração retificadora em que ele é exigido, mesmo que as declarações informativas normalmente acompanhem uma declaração original, e as cotas do fundo entram na base da multa pelo mesmo teste dos demais ativos (IRS: instruções específicas). Os cálculos do Form 8621 estão no guia de fundos estrangeiros (PFIC).

Uma pensão estrangeira pode ser declarável no FBAR e no Form 8938, o que pode colocá-la na base. Quando um tratado permite o diferimento de um plano de aposentadoria ou de poupança pelo qual você nunca fez a opção, o pacote pode pedir alívio por opção tardia com duas declarações (IRS: alívio de diferimento por tratado). Quais formulários de pensão se aplicam está no guia de pensões estrangeiras. Um RRSP ou RRIF canadense mantido por uma pessoa elegível, conforme a Rev. Proc. 2014-55, fica fora da base, mas só se a declaração do seu Form 14654 disser que você é uma dessas pessoas; o plano ainda pode precisar constar dos FBARs e dos Forms 8938 (FAQ 8 do SDOP); veja o guia de regularização de contas canadenses.

Como pago a multa, o imposto e os juros do SDOP?

Envie o imposto, os juros e a multa por inteiro com as declarações retificadoras, com o seu número de identificação fiscal no cheque (IRS: instruções específicas). O Form 14654 diz que o pagamento deve ser igual ao imposto e aos juros dos três anos mais a multa; um valor errado pode gerar um aviso de saldo a pagar ou uma restituição (Form 14654). Os juros correm sobre o valor do pagamento em atraso de cada ano.

O IRS exige os documentos e o pagamento em papel e não aceita entrega eletrônica; só os FBARs atrasados vão por via eletrônica, pela FinCEN. Envie para Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741. Esse endereço é só para esta entrega (IRS: envio pelo correio). Ao assinar o Form 14654, você consente com o lançamento e a cobrança imediatos da multa do mais recente dos três anos, renuncia a todas as defesas contra ela, inclusive ao prazo de decadência do lançamento, e renuncia ao direito de pedir a restituição ou a redução dela. Você também aceita que as declarações retificadoras podem informar renda de anos além do prazo usual de três anos para lançamento e que pedir de volta o imposto atrasado pago sobre essa renda faz perder as condições dos procedimentos simplificados (Form 14654). O IRS não envia confirmação de recebimento e não assina acordo de encerramento (IRS: tratamento geral).

Qual o tamanho da declaração do Form 14654 e o que acontece se ela estiver incompleta?

O IRS não fixa limite de tamanho; fixa um padrão de conteúdo. A declaração deve dar motivos específicos para cada falha, contar a história inteira com os fatos favoráveis e desfavoráveis, apresentar sua situação pessoal e financeira, a origem do dinheiro de cada ativo estrangeiro e o que você fez com ele: depósitos, saques e decisões de investimento (FAQ 13 do SDOP).

Cubra também uma resposta “não” no Schedule B, qualquer declaração de empresa ou trust que faltou e qualquer consultor em quem você confiou, com nome, endereço e telefone do consultor, um resumo da orientação, como você chegou a ele e com que frequência falavam. Cônjuges com motivos diferentes declaram cada um separadamente. O campo do formulário se expande, ou você pode usar um anexo assinado (Form 14654). Uma declaração ausente, incompleta ou deficiente faz com que as declarações sejam processadas normalmente, sem as condições da multa do SDOP (IRS: certificação). Se um cônjuge ou ex-cônjuge não quiser assinar, você pode entregar as declarações retificadoras conjuntas e o Form 14654 só com a sua assinatura apenas se cada declaração retificadora conjunta mostrar aumento líquido do imposto. Explique o motivo na declaração, escreva “SDO FAQ 14” em vermelho no campo de assinatura do cônjuge em cada declaração e no Form 14654 e, quando o IRS pedir a assinatura que falta, responda citando essa FAQ (FAQ 14 do SDOP).

Meus FBARs atrasados mostram o motivo de atraso errado ou um erro de digitação: preciso retificá-los?

Cada FBAR do SDOP deve indicar “Other” como motivo do atraso, com “Streamlined Filing Compliance Procedures” no campo de explicação (IRS: instrução do FBAR; FinCEN: entrega em atraso). O IRS diz que um erro nos FBARs entregues para uma entrega simplificada se corrige entregando FBARs retificados por via eletrônica (FAQ 16 do SDOP).

Para retificar, entregue um FBAR novo e completo daquele ano, selecione Amend e informe o identificador BSA do relatório anterior, que consta na confirmação da entrega; se não o encontrar, informe quatorze zeros (instruções linha a linha da FinCEN). As páginas do IRS e da FinCEN citadas aqui não indicam uma consequência separada para um motivo de atraso errado.

Encontrei um erro depois de enviar, ou a multa parece errada: como corrijo uma entrega do SDOP?

Se as declarações não estão sob exame, envie declarações retificadoras corrigidas, um Form 14654 retificado, ou ambos, com os fatos do erro e o imposto, os juros e a multa adicionais (FAQ 16 do SDOP). Escreva “amended” em vermelho no alto do Form 14654 e “Amended Streamlined Domestic Offshore” em vermelho no alto de cada declaração corrigida. Envie para IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741; esse é o endereço que o IRS dá para correções, enquanto o pacote original vai para o endereço acima.

• Um ativo ficou de fora: retifique o Form 14654 e pague a multa adicional; se a renda dele também faltava, retifique também as três declarações.
• Um RRSP ou RRIF canadense entrou na base por engano: uma pessoa elegível pode pedir o excesso de volta no Form 14708, enviado ao endereço Stop 4305 AUSC impresso no formulário; os dois cônjuges assinam se a certificação foi conjunta, e a decisão do IRS não admite recurso (FAQ 12 do SDOP; Form 14708).
• A multa foi superestimada por outro motivo: o IRS não publica outro caminho de reconsideração, e a certificação assinada renuncia à restituição e à redução da multa. Se um Form 14654 retificado pode reduzi-la não está definido; mande revisar antes de entregar.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares americanos e são ilustrativos.

Um depósito no exterior, uma conta do empregador e um apartamento

Um depósito a prazo e uma conta poupança no exterior de um residente dos EUA nunca constaram de FBARs, e os juros deles ficaram fora das declarações. Os totais dele em 31 de dezembro nos seis anos de FBAR são US$50.000, US$60.000, US$70.000, US$90.000, US$80.000 e US$85.000. Ele também assina na conta do empregador no exterior (US$400.000, sem interesse financeiro pessoal) e tem um apartamento no exterior. Com esses fatos, nenhum dos dois conta. O ano mais alto é US$90.000, então a multa é de 5% de US$90.000, ou US$4.500, mais o imposto e os juros das três declarações retificadas. Os FBARs dele continuam informando valores máximos, e a conta do empregador ainda pode precisar ser declarada como conta com poder de assinatura.

Uma empresa estrangeira declarada em Forms 5471 atrasados

Uma proprietária única de uma empresa estrangeira que não é entidade desconsiderada entrega Forms 5471 atrasados com as declarações retificadoras. A base da multa contém as ações dela, avaliadas por um método razoável, como o balanço patrimonial do Form 5471, sem desconto. O saldo bancário de US$150.000 da própria empresa não é somado. Como as ações não são uma conta de FBAR, elas contam apenas nos três anos retificados. Se o balanço mostra ativos líquidos de US$200.000 no maior dos três fins de ano e ela não tem outros ativos na base, a multa é de 5% de US$200.000, ou US$10.000.

Um casal em que um dos cônjuges morou no exterior

Um casal entrega declaração conjunta. Ele morou nos EUA nos três anos cobertos; ela morou no exterior e passou no teste de não residência no mais antigo. Como um cônjuge não passa no teste de não residência, a entrega conjunta deles é Streamlined Domestic, e não Foreign, e as contas dos dois cônjuges vão em um único Form 14654.

E no seu caso?

• Você ainda não decidiu se vai usar um procedimento simplificado: compare os caminhos em procedimentos simplificados ou formulários em atraso.
• Você ou ambos os cônjuges moraram no exterior em um ano coberto: veja os Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Uma declaração da janela nunca foi entregue, ou você é novo nas regras: comece por regularizar declarações no exterior em atraso.
• A renda que você deixou de fora não vem de um ativo financeiro estrangeiro: veja retificar por renda deixada fora de declarações anteriores.
• Você tem fundos estrangeiros: siga o guia de fundos estrangeiros (PFIC).
• Você tem uma pensão estrangeira, ou um RRSP ou RRIF canadense: veja o guia de pensões estrangeiras ou o guia de regularização de contas canadenses.
• Você tem uma empresa ou trust estrangeiro, compartilha ativos com alguém fora da sua declaração ou os cônjuges têm fatos diferentes: a avaliação e a certificação exigem ajuda com FBAR e declarações do exterior.
• Você quer que alguém prepare a entrega: veja como escolher um preparador.