SDOP 簡化境內程序：5% 罰款基數、年度與 14654 表

SDOP 概要：年度、罰款和申報包

簡化境內離岸程序（Streamlined Domestic Offshore Procedures，SDOP）讓行為屬非故意的美國居民，更正最近三個已提交的稅表、補交六年的逾期 FBAR，並繳納稅款、利息和 5% 的雜項離岸罰款。對於完整且符合資格的提交，這項罰款取代與準確性有關的罰款、資訊申報表罰款和 FBAR 罰款，但不取代已經評定的罰款；如果日後審查發現有欺詐或故意違反 FBAR 規定，也不適用（IRS：境內程序）。第一步、資格測試和罰款的基本規則，見補報遺漏的境外申報；本頁涵蓋決定金額的細節。

如果期間內有一份稅表從未提交、有一位配偶在其中一年住在海外、您擁有境外公司、信託或基金、有資產與您稅表以外的人共有，或任何以前的提交看起來可能是故意的，情況就不單純。任何人只要因任何年度、任何事項正在接受 IRS 民事審查，或正在接受刑事調查，就不能使用 SDOP，而且必須有有效的納稅人識別號碼：有資格獲得社會安全號碼卻沒有的人，不能使用（IRS：簡化程序；SDOP FAQ 17）。您簽署 14654 表，是在偽證罰則下聲明自己的行為屬非故意，即疏忽、無意、錯誤或對法律的善意誤解；如果對此有疑問，請在作出證明之前，先閱讀如果我未申報可能是故意的怎麼辦。

請準備六年來每個境外帳戶和資產的年底及最高餘額對帳單、三份已提交的稅表、任何所有權文件，以及資金來源的書面經過。

我最近才搬來，或我的配偶住在海外：適用 SDOP 還是 SFOP？

只有在您未通過境外程序的非居住測試時，才適用 SDOP；聯合申報時，只要一位或兩位配偶未通過，就適用 SDOP（IRS：境內資格）。簡化境外離岸程序（Streamlined Foreign Offshore Procedures，SFOP）要求聯合申報的兩位配偶都符合該測試（IRS：境外資格）。

美國公民或綠卡持有人，在沒有美國住所、且在美國境外至少住滿 330 天的年度，符合該測試。其他人，在沒有通過實質居住測試（使非公民成為美國稅務居民的天數計算）的年度，符合該測試。涵蓋的三個年度中，有一年符合就夠了，所以剛到美國不久的人，可能屬於 SFOP 而不是 SDOP（IRS：境外資格）。如果您或兩位配偶都可能符合資格，請見簡化境外離岸程序指南。

我要更正哪三個年度？要提交哪六個 FBAR 年度？

SDOP 涵蓋稅表到期日（或正式延期後的到期日）已過的最近三個稅務年度，以及 FBAR 到期日已過的最近六個年度（IRS：範圍）。期間取決於您提交的日期，所以如果申報包拖過了申報期限，請重新計算年度。如果最近一個稅表年度的到期日已過、但其 FBAR 還沒到期，兩個期間就對不上，14654 表上的罰款表會涵蓋第七個年度（14654 表）。如果您擁有一家有第 965(a) 條過渡稅收入項的指定外國公司，提交內容還必須追溯到該收入項所在的年度（一般為 2017 年或 2018 年）及之後的每一年，而且每份更正稅表和資訊申報表，都要在「Streamlined Domestic Offshore」之後，用紅筆寫上「Section 965」（IRS：第 965 條）。

每個涵蓋年度，如果須報稅，您必須已經提交過稅表。SDOP 不能用來提交逾期的 1040 表原件：IRS 表示，您不得透過它提交逾期的所得稅表（IRS：具體說明）。期間內缺少任何一份須提交的稅表，都會使您不能使用 SDOP。IRS 沒有說明，先以一般管道補交該稅表，是否可以恢復資格；在依賴這種做法之前，請先請專業人員審核。

如果最近三年（包括 8938 表）及其 FBAR 本來就是正確的，SDOP 仍然適用：證明連同最近一年的零更正 1040-X 表一併提交，而只有三個較早的 FBAR 年度計入罰款（SDOP FAQ 7）。步驟見補報遺漏的境外申報。

哪些資產計入 SDOP 罰款基數？

在六個 FBAR 年度中，凡是本應列入、卻沒有列入 FBAR 的年度，該資產都在基數內。對於三個更正年度，如果該資產在 8938 表中被漏報，或其收入沒有列入稅表，它同樣在基數內（IRS：罰款定義）。只有您個人的金融權益才計入（IRS：SDOP FAQ 1）。

SDOP 只涵蓋您自己的責任：什麼都不申報的共同所有人不在涵蓋範圍內，仍可能被審查（2014 OVDP FAQ 40）。透過外國合夥企業或信託持有的資產，適用相同的所有權規則（SDOP FAQ 4）。IRS 在此套用較早的離岸計劃規則：未申報收入再少也不算太小，哪怕只有一美元，該資產也納入基數，而且經營帳戶不另外處理（2014 OVDP FAQ 32 和 33，由 FAQ 1 套用於 SDOP）。帳戶究竟需不需要提交 FBAR，見哪些帳戶要列入 FBAR。

我怎樣為 SDOP 罰款對每項資產估值？

對於每個計入基數的年度，使用您自己在每項資產中的權益於 12 月 31 日的價值，以美元計。按年度把價值加總，涵蓋六個 FBAR 年度（如果期間對不上則為七個年度），選出最高的年度合計，再乘以 5%（SDOP FAQ 6）。每項資產單獨估值，並按年底匯率換算，即使峰值出現在年度的較早時候也一樣（2014 OVDP FAQ 31）。

• 您的份額：共同擁有的資產，按您佔其價值的百分比計算；在一份聯合提交中，配偶之間的共同帳戶只計一次。
• 公司股票：可以採用任何合理的方法，例如 5471 表上的資產負債表，不因少數股權或缺乏流動性而打折（SDOP FAQ 5）。
• FBAR 不同：每份 FBAR 申報的是年度內的最高價值，並按財政部的年底匯率換算，所以 FBAR 上的數字和罰款用的數字常常不同（FinCEN 逐行填表說明）。

14654 表按每個年度，列出每項資產的機構、城市、國家、帳號、開立年份和年底價值；基數內沒有任何項目的年度，請填「N/A」。續頁必須簽署，並印出姓名和納稅人識別號碼。簽署後，您同意自證明之日起六年內，保留計入罰款資產的帳戶對帳單，並保留更正年度的收入和資產記錄三年（14654 表）。

逾期提交的 3520 表或 5471 表上的資產，還計入罰款嗎？

計入。8938 表填表說明允許您略過已在按時提交的 3520 表、5471 表、8621 表或 8865 表上申報的資產，但該例外只涵蓋按時提交的表格；IRS 確認，只在逾期的 3520 表或 5471 表上申報的資產，仍留在 SDOP 基數內（SDOP FAQ 3；8938 表填表說明）。對外國公司來說，這表示股票在基數內；對外國信託來說，則是您在信託中的權益。

境外基金或境外養老金，會改變 SDOP 申報包的內容嗎？

會。境外基金會使每份有此要求的更正稅表須加附 8621 表，即使資訊申報表通常是隨原始稅表一起提交；基金股份依與其他資產相同的測試計入罰款基數（IRS：具體說明）。8621 表的計算，見境外基金（PFIC）指南。

境外養老金可能須在 FBAR 和 8938 表上申報，因此可能計入基數。如果稅收協定允許對您從未選擇的退休或儲蓄計劃遞延課稅，申報包可以用兩份聲明申請逾期選擇的寬免（IRS：稅收協定遞延寬免）。適用哪些養老金表格，見境外養老金指南。符合 Rev. Proc. 2014-55 的合資格個人所持有的加拿大 RRSP 或 RRIF，不在基數內，但前提是您的 14654 表聲明說明您是這樣的個人；該計劃仍可能須列入 FBAR 和 8938 表（SDOP FAQ 8）；請見加拿大帳戶補報指南。

我怎樣繳納 SDOP 罰款、稅款和利息？

請把全額稅款、利息和罰款，連同更正稅表一併寄出，支票上註明您的納稅人識別號碼（IRS：具體說明）。14654 表指出，付款額應等於三個年度的稅款和利息，加上罰款；金額錯誤，可能收到欠款通知或退款（14654 表）。利息按各年度逾期付款的金額計算。

IRS 要求文件和付款使用紙本，不接受電子提交；只有逾期的 FBAR 透過 FinCEN 電子提交。請寄到 Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Domestic Offshore, Austin, TX 78741。這個地址只供這項提交使用（IRS：郵寄）。簽署 14654 表，即表示您同意 IRS 對三個年度中最近一年的罰款立即評定並徵收，放棄對該罰款的所有抗辯（包括評定的時效），並放棄申請退還或減免的權利。您也接受，更正稅表可能申報超過一般三年評定期的年度所得，而就該所得已繳稅款申請退回，就會喪失簡化程序的條件（14654 表）。IRS 不發出收訖通知，也不簽署結案協議（IRS：一般處理）。

14654 表上的陳述應該多長？不完整會怎樣？

IRS 沒有設定長度限制；它設定的是內容標準。陳述必須就每一項違規提出具體原因、講述包含有利和不利事實的完整經過、您的個人和財務背景、每項境外資產中資金的來源，以及您與這些資產的往來：存款、提款和投資決定（SDOP FAQ 13）。

另外還要說明 Schedule B 上答「否」的原因、任何遺漏的公司或信託申報，以及您依賴過的任何顧問，包括顧問的姓名、地址、電話號碼、建議的摘要、您如何認識該顧問，以及聯絡的頻率。配偶的原因不同時，各自分別陳述。表格上的欄位可以擴展，也可以使用簽署的附件（14654 表）。陳述缺失、不完整或有缺陷，稅表會按一般程序處理，不適用 SDOP 罰款條件（IRS：證明）。如果配偶或前配偶不肯簽字，只有在每份聯合更正稅表都顯示稅額淨增加時，您才可以僅憑自己的簽名提交聯合更正稅表和 14654 表。請在陳述中解釋原因，在每份稅表和 14654 表上配偶簽名處用紅筆寫上「SDO FAQ 14」，當 IRS 要求補上缺少的簽名時，引用該 FAQ 回覆（SDOP FAQ 14）。

我的逾期 FBAR 寫錯了逾期原因，或有打字錯誤：要更正嗎？

每份 SDOP 的 FBAR，逾期原因應選「Other」，並在說明欄寫上「Streamlined Filing Compliance Procedures」（IRS：FBAR 說明；FinCEN：逾期提交）。IRS 表示，為簡化程序提交的 FBAR 若有錯誤，是以電子方式提交更正的 FBAR 來改正（SDOP FAQ 16）。

要更正的話，請為該年度重新提交一份完整的新 FBAR，選擇 Amend，並從提交確認書上填入先前報告的 BSA 識別碼；如果找不到，請填十四個零（FinCEN 逐行填表說明）。此處引用的 IRS 和 FinCEN 頁面，並未列出逾期原因寫錯會有什麼單獨的後果。

寄出後發現錯誤，或罰款看起來不對：怎樣更正 SDOP 提交？

如果稅表沒有在審查中，請寄出更正後的更正稅表、更正後的 14654 表，或兩者都寄，並說明錯誤的事實，以及任何增加的稅款、利息和罰款（SDOP FAQ 16）。請在 14654 表頂端用紅筆寫上「amended」，並在每份更正稅表頂端用紅筆寫上「Amended Streamlined Domestic Offshore」。請寄到 IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741；這是 IRS 提供的更正專用地址，而原始申報包寄到上文的地址。

• 漏掉了一項資產：更正 14654 表並繳納增加的罰款；如果其收入也沒有申報，三份稅表也要一併更正。
• 加拿大 RRSP 或 RRIF 被錯誤計入基數：合資格個人可以用 14708 表申請退回多出來的部分，寄到表格上印的 Stop 4305 AUSC 地址；如果證明是聯合作出的，兩位配偶都要簽名，IRS 的決定不得上訴（SDOP FAQ 12；14708 表）。
• 罰款因其他原因被多算：IRS 沒有公佈其他的重新審議途徑，而簽署的證明放棄了罰款的退還和減免。更正後的 14654 表能否降低罰款尚無定論；提交前請先請專業人員審核。

舉例

所有金額以美元計，僅作說明。

海外存款、雇主帳戶和一處住宅

一位美國居民在海外的定期存款和儲蓄帳戶，從未列入 FBAR，利息也沒有列入稅表。他六個 FBAR 年度的 12 月 31 日合計數分別是 $50,000、$60,000、$70,000、$90,000、$80,000 和 $85,000。他還擁有雇主境外帳戶的簽字權（$400,000，無個人金融權益），並在海外擁有一處住宅。在這些事實下，兩者都不計入。最高年度是 $90,000，所以罰款是 $90,000 的 5%，即 $4,500，另加三份更正稅表的稅款和利息。他的 FBAR 仍然要申報最高價值，而雇主帳戶仍可能須作為有簽字權的帳戶申報。

在逾期 5471 表中申報的外國公司

一位不屬於被忽略實體的外國公司的唯一所有者，在提交更正稅表時，一併提交了逾期的 5471 表。罰款基數包括她的股票，按合理方法估值，例如 5471 表上的資產負債表，不打折。公司自己的 $150,000 銀行餘額，不再另外計入。由於股票不是 FBAR 帳戶，所以只計入三個更正年度。如果資產負債表顯示，這三個年底中最高的一個淨資產是 $200,000，而她基數內沒有其他資產，罰款是 $200,000 的 5%，即 $10,000。

一方配偶住在海外的夫妻

一對已婚夫婦聯合申報。丈夫在涵蓋的三個年度都住在美國；妻子住在海外，並在最早的一年符合非居住測試。由於一位配偶未通過非居住測試，他們的聯合提交適用簡化境內程序，而不是境外程序，兩位配偶的帳戶都列在同一份 14654 表上。

您的情況不同嗎？

• 您還沒決定要不要使用簡化程序：請在簡化程序或逾期表格中比較各條途徑。
• 您或兩位配偶在某個涵蓋年度住在海外：請見簡化境外離岸程序。
• 期間內有一份稅表從未提交，或您對規則還不熟悉：請先看補報遺漏的境外申報。
• 您漏報的收入不是來自境外金融資產：請見為過往稅表漏報的收入更正。
• 您持有境外基金：請按境外基金（PFIC）指南逐步處理。
• 您有境外養老金，或加拿大 RRSP 或 RRIF：請見境外養老金指南或加拿大帳戶補報指南。
• 您擁有境外公司或信託、與稅表以外的人共有資產，或兩位配偶的事實不同：估值和證明需要 FBAR 和境外申報協助。
• 您想請人準備提交資料：請見選擇報稅員。