SFOP: מי זכאי להסדרה המקוצרת לנישומים בחו״ל ולאילו שנים

מי זכאי להליכי Streamlined Foreign Offshore?

יחיד, או עיזבון של יחיד, זכאי להליכי Streamlined Foreign Offshore (SFOP) כשהוא עומד בכל התנאים שבטבלה. IRS מפרט אותם בעמוד ההליכים המקוצרים ובעמוד לנישומים המתגוררים מחוץ לארה״ב.

המקרה מפסיק להיות פשוט כשיש עובדות שמצביעות על התנהגות מכוונת, כשסימנתם “לא” בשאלה על חשבונות זרים ב-⁠Schedule B, כשיש לכם חברה או נאמנות זרה, כש-⁠IRS כבר פנה אליכם, או כשאתם מתכננים לוותר על האזרחות בהמשך. כל אחד מאלה משנה מה מגישים או על מה מצהירים.

אספו את הפרטים האלה לפני שמחליטים:

• תאריכי כניסה ויציאה של כל נסיעה לארה״ב בשלוש השנים המכוסות, והכתובות שלכם
• דוחות מס אמריקאיים ודוחות FBAR שהוגשו בעבר, ומכתבים מ-⁠IRS
• לשש שנים: היתרה הגבוהה ביותר ויתרת סוף השנה של כל חשבון זר
• דוחות הכנסה זרים ומס זר ששולם לשלוש שנים
• ה-⁠SSN שלכם, או הוכחה שאינכם זכאים לו

מי לא יכול להשתמש בהליכי SFOP?

עסקים, מי שנמצאים תחת ביקורת של IRS על שנה כלשהי, ומי שנמצאים תחת חקירה פלילית של IRS אינם יכולים להשתמש ב-⁠SFOP. החסימה בגלל ביקורת חלה גם כשהביקורת אינה קשורה לנכסים זרים (IRS).

• אין SSN תקף, כשאתם זכאים לו: הדוחות מאבדים את תנאי הקנסות של SFOP (ראו את השאלה על SSN בהמשך).
• גילוי שקט: אם כבר הגשתם בעצמכם דוחות מאוחרים או דוחות מתוקנים כדי לתקן דיווח זר, אפשר עדיין להשתמש ב-⁠SFOP, אבל קנסות שכבר נקבעו בגין ההגשות האלה נשארים.
• התנהגות מכוונת: SFOP מיועד רק להתנהגות שלא הייתה מכוונת, בהצהרה בכפוף לעונשי עדות שקר. IRS אומר שנישומים שחוששים שההתנהגות שלהם הייתה מכוונת צריכים לשקול את הליך הגילוי המרצון של Criminal Investigation ולהיוועץ באיש מקצוע. ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.

איך עומדים במבחן 330 ימי השהייה מחוץ לארה״ב?

אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד עומד במבחן אם באחת משלוש השנים האחרונות שמועד הגשת הדוח שלהן חלף לא היה לו מקום מגורים בארה״ב והוא שהה פיזית מחוץ לארה״ב לפחות 330 ימים שלמים. שנה אחת מתאימה מספיקה (IRS).

מקום מגורים (abode) נקבע רק לפי סעיף ⁦911(d)(3)⁩ ותקנה ⁦1.911-2(b)⁩ של משרד האוצר, כפי ש-⁠IRS אומר בשאלה נפוצה 1. חלקים אחרים בכללי הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אינם קובעים את מבחן המגורים ב-⁠SFOP. לפי התקנה:

• שהייה זמנית בארה״ב לא בהכרח הופכת אותה למקום המגורים שלכם.
• שמירה על בית בארה״ב, גם אם בן או בת הזוג והילדים משתמשים בו, לא בהכרח הופכת את ארה״ב למקום המגורים שלכם.

מקום מגורים הוא הבית או המעון שלכם, לא מקום העבודה. IRS בודק היכן נמצאים הקשרים המשפחתיים, הכלכליים והאישיים שלכם, ואומר שבית בארה״ב או ביקורים בארה״ב עדיין יכולים לתרום למקום מגורים בארה״ב (IRS: בית מס).

ימים שלמים: נוסח SFOP אינו מגדיר יום שלם. לעניין הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל, תקנה ⁦1.911-2(d)(2)⁩ של משרד האוצר מגדירה יום שלם כ-⁠24 שעות, מחצות עד חצות, ולכן יום שבו נכנסים לארה״ב או יוצאים ממנה אינו נחשב; IRS לא אמר אם SFOP משתמש באותה ספירה. איך הפטור סופר ימים מוסבר במבחני הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל.

סופרים כל שנה בנפרד. נוסח SFOP קושר את 330 הימים לאחת משלוש השנים, ולא לכל תקופה של 12 חודשים כמו מבחן השהייה הפיזית של הפטור, וטופס 14653 דורש תשובה כן או לא לכל שנה.

חזרתי לארה״ב: אפשר עדיין להשתמש ב-⁠SFOP?

אפשר עדיין להשתמש ב-⁠SFOP אחרי החזרה לארה״ב אם אחת משלוש השנים המכוסות עומדת במבחן 330 הימים. הוראות IRS, שמציינות כתובת למשלוח החבילה בדואר, אינן מגבילות את המקום שממנו שולחים אותה. הדוגמה של IRS עצמו היא גבר שגדל בחו״ל ובהמשך רכש מקום מגורים בארה״ב; הוא עומד במבחן המגורים כי שנה מוקדמת בטווח הייתה בחו״ל (דוגמה 2 של IRS).

הסיכון הוא הזמן: הטווח זז קדימה מדי שנה, כשמועד הגשה של עוד דוח חולף. כשכל שלוש השנים המכוסות הן שנים שגרתם בהן בארה״ב, SFOP כבר לא זמין, ואולי יתאימו במקומו הליכי Streamlined Domestic Offshore, עם קנס של ⁦5%⁩ ועם דרישה שהדוחות כבר הוגשו. מי שמעולם לא הגיש את הדוחות האלה לא יכול להשתמש גם בהליך המקומי; ראו השלמת דוחות מס אמריקאיים שלא הוגשו.

אני לא אזרח ולא בעל גרין קארד: איך המבחן עובד?

מי שהיה תושב מס בארה״ב רק לפי מבחן השהייה המהותית (substantial presence) עומד במבחן המגורים של SFOP אם באחת משלוש השנים המכוסות הוא לא עמד במבחן השהייה המהותית (IRS). כלל 330 הימים לא חל עליו.

מבחן השהייה המהותית מתקיים כששוהים בארה״ב לפחות 31 ימים בשנה ו-⁠183 ימים על פני שלוש שנים, כשסופרים את כל ימי השנה הנוכחית, שליש מימי השנה שעברה ושישית מימי השנה שלפניה (פרסום 519). בדוגמה של IRS, אישה שהועברה לארה״ב באמצע השנה עמדה במבחן בשתי שנות המגורים שלה בארה״ב אך לא בשנה הקודמת, ולכן היא עומדת במבחן המגורים.

טופס 14653 דורש ספירת ימים לשלוש השנים המכוסות ולשתי השנים שלפניהן, שמראה שלא עמדתם במבחן; בלי הספירה ההגשה חסרה ואינה זכאית (טופס 14653).

אילו שלוש שנות מס ושש שנות FBAR ההליך מכסה?

SFOP מכסה את שלוש שנות המס האחרונות שמועד הדוח שלהן, או מועד מוארך שהוגשה עליו בקשה כדין, חלף, ואת שש השנים האחרונות שמועד ה-⁠FBAR שלהן חלף (IRS). מגישים את כולן, יחד עם דוחות מידע נדרשים כמו טפסים 3520 (נאמנויות ומתנות מחו״ל), 5471 (חברות זרות) ו-⁠8938 (נכסים זרים). הכנסה לא מדווחת מתאגיד זר מוגדר חייבת לכלול גם התייחסות למס המעבר לפי סעיף 965 במקום שהוא חל, ובחירות אמנה מאוחרות לדחיית מס על תוכניות פנסיה זרות נעשות עם ההגשה; ראו מה נכלל בחבילת SFOP. נדרש FBAR לשנה שבה החשבונות הזרים שלכם יחד עלו על ⁦$10,000⁩ בכל רגע (FinCEN).

הארכה אינה אחד מתנאי הזכאות, אך היא משנה את הטווח: שנה שהדוח שלה הוארך כדין נשארת מחוץ לטווח עד שחולף המועד המוארך שלה. תקנה ⁦1.6081-5⁩ של משרד האוצר מעניקה הארכה אוטומטית של חודשיים לאזרח או לתושב שבית המס ומקום המגורים שלו מחוץ לארה״ב ולפוארטו ריקו, בתנאי שמצורפת לדוח הצהרה; שהייה בארה״ב במועד ההגשה אינה פוסלת. פרסום 54 מתאר את אותו כלל.

IRS לא אומר איך ההארכה האוטומטית של חודשיים חלה על דוח שמעולם לא הוגש, ולא אם מועד ה-⁠FBAR הוא המועד המקורי או המועד המוארך אוטומטית. שני אלה יכולים לשנות אילו שנים מכוסות, והטווח זז קדימה מדי שנה.

האם SFOP דורש הכנסה לא מדווחת מחשבון זר?

כן, נוסח הזכאות של SFOP דורש הכנסה לא מדווחת מנכס פיננסי זר. SFOP מיועד למי ש“לא דיווח על ההכנסה מנכס פיננסי זר ולא שילם מס”, ואולי גם לא הגיש FBAR (IRS). אי הגשה של דוח מס חובה שהיה אמור להציג ריבית או הכנסה מהשקעות זרה נראית כמתאימה לנוסח הזה; הדוגמה הראשונה של IRS עצמו היא גבר יליד ארה״ב שגדל בגרמניה.

IRS לא אמר איך SFOP מתייחס לחשבונות זרים שלא הניבו דבר; האישור בטופס 14653 קובע “לא דיווחתי על הכנסה מנכס פיננסי זר אחד או יותר”. שאלה נפוצה 5 מורה למי שהבעיה היחידה שלו היא רווחים לא מדווחים בתוכנית פנסיה קנדית לא להשתמש ב-⁠SFOP אלא לתקן את הדוח כרגיל. מי שדיווח על כל ההכנסה והחמיץ רק דוחות מידע מגיש אותם לפי הליכי ההגשה המאוחרת של דוחות מידע בינלאומיים של IRS, שבהם עדיין אפשר לקבוע קנסות; FBAR מאוחרים בלבד מוגשים עם סיבה לאיחור (עמוד ה-⁠FBAR של IRS). הכנסה ממקור אמריקאי, כמו פנסיה אמריקאית, אינה הכנסה מנכס פיננסי זר. במקרים האלה השוו בין המסלולים בהליך מקוצר או FBAR וטפסים מאוחרים. אילו חשבונות שייכים ל-⁠FBAR מוסבר בFBAR: אילו חשבונות נכללים.

מה פירוש “התנהגות שלא הייתה מכוונת”, ואילו עובדות עלולות להיראות כמכוונות?

התנהגות שלא הייתה מכוונת היא רשלנות, חוסר תשומת לב, טעות או אי הבנה בתום לב של החוק (IRS). אתם מצהירים על כך בכפוף לעונשי עדות שקר בטופס 14653, עם תיאור שבו IRS מבקש לכלול עובדות לטובתכם ועובדות לרעתכם.

לעניין קנסות FBAR, מדריך IRS רואה כמכוונת הפרה ביודעין, התעלמות רשלנית מהדרישה, או עצימת עיניים: מאמץ מודע להימנע מלדעת על החובה (IRM 4.26.16.5.5.1). עובדות שהמדריך מציין כמצביעות לכיוון הזה:

• סימון התיבה הלא נכונה, או אי סימון תיבה, לגבי חשבונות זרים ב-⁠Schedule B
• דיווח על חשבון ב-⁠FBAR קודמים ואז הפסקת הדיווח
• החמצת FBAR אחרי מכתב אזהרה מ-⁠IRS
• צעדים להסתרת חשבונות, וסכומי הכסף המעורבים

אף אחת מהעובדות האלה אינה מכריעה לבדה; המדריך שוקל אותן יחד עם שאר העובדות. השאלות הנפוצות של SFOP אומרות שרבים סימנו “לא” בשורה 7a של Schedule B, ו“לא” שנבע מחוסר תשומת לב מוסבר בתיאור שבטופס 14653 (שאלה נפוצה 6). אם העובדות האלה מתארות אתכם, ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ לפני שאתם מצהירים.

אפשר להשתמש ב-⁠SFOP בדוח משותף אם בן או בת הזוג גרו בארה״ב או לא יחתמו?

בדוח משותף שני בני הזוג חייבים לעמוד במבחן המגורים. אם לאחד מהם אין שנה מתאימה בין השלוש, למשל כי גר בארה״ב בכולן, אי אפשר להגיש את הדוח המשותף דרך SFOP (IRS). IRS קובע את כלל שני בני הזוג לגבי מי שמגישים דוח משותף. דוח משותף גם הופך כל אחד מבני הזוג לאחראי לכל המס שבו (⁦26 USC 6013(d)(3)⁩). בחירת מעמד הגשה לשנים שלא הוגשו היא החלטה נפרדת; בן או בת זוג שאינם אדם אמריקאי מעלים את השאלות שבנשואים לתושב חוץ.

בן או בת זוג שלא יחתמו מכוסים בשאלה נפוצה 7 רק לגבי דוחות משותפים שכבר הוגשו: אפשר להגיש דוח משותף מתוקן עם החתימה שלכם בלבד אם הוא מראה תוספת נטו של מס, להסביר מדוע בתיאור שבטופס 14653, ולכתוב באדום “SFO FAQ 7” באזור החתימה של בן או בת הזוג בכל דוח מתוקן ובטופס 14653. IRS מבקש בדרך כלל את החתימה החסרה; אם עדיין אי אפשר להשיג אותה, משיבים בהפניה לשאלה נפוצה 7. אסור לעשות זאת בדוח מתוקן שמראה פחות מס או יותר זיכויים. שאלה נפוצה 7 אינה עוסקת בדוחות מקוריים שמעולם לא הוגשו.

צריך SSN לפני ההגשה?

צריך SSN תקף לפני ההגשה לפי SFOP אם אתם זכאים לו. הגשה בלי SSN תקף מצד מי שזכאי לו עשויה להיות מעובדת תחת מספר זמני של IRS, אבל בלי הקלה בקנסות של SFOP (שאלה נפוצה 10). איך משיגים SSN מוסבר בהגשה ראשונה לאמריקאים בלי להתכוון.

מי שאינו זכאי ל-⁠SSN ואין לו ITIN רשאי להגיש לפי SFOP עם בקשה מלאה ל-⁠ITIN בתוך החבילה (IRS).

מה משלמים ב-⁠SFOP, ואילו קנסות מבוטלים?

משלמים את כל המס שמופיע בדוחות ועוד ריבית חוקית על כל תשלום מאוחר. ב-⁠SFOP אין קנס על נכסים בחו״ל, בניגוד לקנס של ⁦5%⁩ בהליך המקומי (IRS). אם מקיימים כל הוראה, הקנסות האלה לא מוטלים:

• קנס אי הגשה וקנס אי תשלום
• קנסות הקשורים לדיוק
• קנסות על דוחות מידע, כמו הגשה מאוחרת של טפסים 3520, 5471 או 8938
• קנסות FBAR

IRS אומר שהביטול נשאר גם אם דוחות שהוגשו כדין ב-⁠SFOP נבחרים לביקורת בהמשך, בשלוש הגבלות:

טופס 14653 חסר או לקוי, או כל הוראה שדולגה, פירושם שהדוחות מעובדים כרגיל, בלי התנאים האלה.

IRS מעבד דוחות SFOP כמו כל דוח אחר: בלי אישור קבלה ובלי הסכם סגירה. הם אינם נבחרים לביקורת אוטומטית, אבל אפשר לבחור אותם ולבדוק אותם מול דוחות בנק ודוחות אחרים (IRS). אחרי SFOP חייבים להגיש בזמן בכל שנה. עמודי ההליכים המקוצרים והשאלות הנפוצות של IRS אינם עוסקים בשימוש שני בהליכים. הרכבת החבילה מוסברת במה נכלל בחבילת SFOP.

צריך להגיש דוחות ישנים יותר משלוש השנים המכוסות?

SFOP עצמו דורש שלושה דוחות ושישה דוחות FBAR, ולא יותר. תנאי IRS אינם דורשים דוחות מוקדמים יותר כדי להשתמש בהליך (IRS). כמה שנים להגיש מחוץ ל-⁠SFOP מוסבר בהשלמת דוחות מס אמריקאיים שלא הוגשו.

שני כללים משאירים שנים ישנות בתמונה. כשלא מוגש דוח, אפשר לקבוע שומה בכל עת (⁦26 USC 6501(c)(3)⁩). ומדיניות IRS היא שאכיפה של דוחות שלא הוגשו חוזרת בדרך כלל לא יותר משש שנים אחורה, אלא אם מנהל מאשר יותר (Policy Statement 5-133). אפשר לקבוע קנסות FBAR רק בתוך שש שנים מההפרה (⁦31 USC 5321(b)(1)⁩). יש מטרות שדורשות יותר שנים: ויתור על האזרחות דורש הצהרה על חמש שנות ציות; ראו ויתור על האזרחות אחרי השלמת הדוחות.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים אמריקאיים.

גדל בחו״ל ולא הגיש מעולם

אזרח אמריקאי גר בגרמניה מגיל 5 ומעולם לא הגיש דוח. על משכורתו, ⁦$65,000⁩, משלמים מס בגרמניה. חשבון חיסכון נשאר מעל ⁦$10,000⁩ בכל שנה, מגיע לשיא של ⁦$18,000⁩ ומניב ⁦$150⁩ ריבית בשנה שהוא מעולם לא דיווח עליה. אין לו מקום מגורים בארה״ב והוא עומד במבחן 330 הימים בכל שנה. הוא מגיש שלושה דוחות ושישה דוחות FBAR, עם טופס 14653, ומשלם כל מס וריבית שחייבים. כשמקיימים כל הוראה, קנס אי הגשה, קנסות הקשורים לדיוק וקנסות FBAR לא מוטלים. אם להשתמש בפטור או בזיכוי על משכורתו מוחלט בכל דוח בנפרד. דוח מאוחר עדיין יכול לתבוע את הפטור: תמיד אם אחרי הפטור לא נשאר מס לשלם, ואחרת רק אם הוגש לפני ש-⁠IRS מגלה שהבחירה הוחמצה (⁦26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)⁩).

חזרה לארה״ב

אישה גרה בלונדון ועברה לבוסטון לפני שנתיים. היא שולחת בדואר בנובמבר 2026, ולכן הדוחות המכוסים הם 2023, 2024 ו-⁠2025, ודוחות ה-⁠FBAR הם 2020 עד 2025.

• 2023: 340 ימים שלמים בחו״ל, ללא מקום מגורים בארה״ב. עומדת במבחן.
• 2024: עברה לבוסטון באמצע השנה. לא עומדת.
• 2025: בבוסטון כל השנה. לא עומדת.

שנה אחת מספיקה, ולכן היא עומדת במבחן המגורים ויכולה לשלוח את החבילה מבוסטון; שאר התנאים עדיין חלים. אילו חיכתה עד אחרי מועד הדוח של 2026, 2023 הייתה יוצאת מהטווח והיא כבר לא הייתה עומדת במבחן.

דוח משותף, אחד מבני הזוג בארה״ב

זוג נשוי רוצה להגיש דוח משותף לשלוש השנים המכוסות. אחד מבני הזוג גר בארה״ב בשלוש השנים, ולכן הדוח המשותף אינו עומד במבחן המגורים. הליכי Streamlined Domestic Offshore הם אפשרות אחת לבדוק, והם דורשים שהדוחות לשנים האלה כבר הוגשו. כלל שני בני הזוג נקבע לגבי דוחות משותפים, ולכן בחירת מעמד ההגשה יכולה לשנות את התשובה.

המצב שלכם שונה?

• יש עובדות שנראות מכוונות, או שהגשתם דוחות מתוקנים בשקט: ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שאתם מצהירים.
• לא עמדתם במבחן המגורים: קראו על הליכי Streamlined Domestic Offshore.
• החשבונות שלכם לא הניבו דבר, או שהחמצתם רק טפסים: השוו את הליך מקוצר או FBAR וטפסים מאוחרים.
• אתם מוכנים להגיש: פעלו לפי מה נכלל בחבילת SFOP.
• אתם גרים בקנדה ויש לכם RRSP או TFSA: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שהוחמצו מקנדה.
• לא ידעתם שאתם נישומים אמריקאים, או שאתם צריכים SSN: התחילו בהגשה ראשונה לאמריקאים בלי להתכוון.
• יש לכם חברה או נאמנות זרה, או ש-⁠IRS פנה אליכם: קבלו קודם עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אתם מתכננים לוותר על האזרחות: קראו ויתור על האזרחות אחרי השלמת הדוחות.
• מדינה שעזבתם עדיין עשויה להתייחס אליכם כתושבים: ראו סיום תושבות מדינתית במעבר לחו״ל.
• השלמתם את החובות: שמרו על סדר עם הגשה בזמן המגורים בחו״ל.