파트너가 LLC 비용을 대신 냈다면: 상환 vs 출자

파트너가 LLC 비용을 개인 돈으로 내고 돌려받을 수 있나요?

네, 가능합니다. 파트너십으로 과세되는 다수 구성원 LLC의 파트너는 개인 카드나 계좌로 LLC 비용을 낼 수 있습니다. 그 비용은 세 가지 중 하나로 정리합니다. LLC가 파트너에게 갚거나, 파트너가 그 돈을 자본 출자로 남겨 두거나, 파트너가 상환받지 못한 파트너십 비용으로 본인의 Schedule E에서 공제합니다. 비용 하나에는 한 가지 처리만 적용하며 두 가지를 겹쳐 쓰지 않습니다. 네 번째 방법인 LLC에 대한 대여금은 LLC에 출자할까, 빌려줄까에서 다룹니다.

자본 계정과 취득가액 열은 지급 자체가 미치는 영향만 보여 줍니다. 앞의 두 행에서는 그 비용이 각 파트너의 이익 몫도 줄이며, 그만큼 자본 계정과 취득가액도 줄어듭니다.

운영 계약서에 파트너가 낸 비용에 관한 내용이 없거나, 지급 금액이 파트너마다 다르거나 여러 해에 걸쳐 있거나, 누가 냈는지 장부에 기록한 적이 없거나, 파트너마다 합의 내용을 다르게 기억하거나, 비용이 LLC가 생기기 전에 발생했거나, Form 1065나 Schedule K-1 제출이 임박했다면 간단한 사례가 아닙니다.

운영 계약서와 그 변경 문서, 청구서와 영수증, 카드 또는 은행 명세서, 각 비용을 낸 날짜, 장부상 각 파트너의 자본 계정 잔액을 모아 두세요.

LLC가 파트너에게 상환해야 하나요, 자본 출자로 처리해야 하나요?

두 방법 모두 비용은 LLC 장부에 남습니다. 차이는 파트너의 돈이 지금 돌아오느냐, LLC에 남느냐입니다.

• 상환. LLC는 파트너가 낸 날짜에 비용을 기록하고, 파트너에게 갚을 금액을 기록한 뒤, 그 금액에서 상환액을 차감합니다. 인출금으로 처리하지 않습니다. 상환은 출자 자본을 늘리지 않으므로 자본 계정은 달라지지 않습니다. LLC가 파트너에게 갚을 금액이 남아 있는 동안에는 그 금액이 파트너십 부채로 인정될 수 있고, 취득가액은 파트너십 부채의 몫을 따라 달라집니다(26 U.S.C. § 752). LLC에 출자할까, 빌려줄까를 참고하세요.
• 자본 출자. LLC는 같은 비용을 기록하되, 현금을 지급하는 대신 파트너의 자본 계정에 대변으로 기록합니다. 파트너의 취득가액은 출자한 금액만큼 늘고(26 U.S.C. § 722, Publication 541), 장부상의 자본 계정도 같은 금액만큼 늘어납니다(26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)).

출자는 증여가 아닙니다. 출자한 금액은 파트너의 자본 계정에 남으며, 돌려받을 수 있는지와 시기는 계약서에 달려 있습니다. 정해진 일정에 따라 돈을 돌려받고 싶은 파트너에게는 상환이나 대여금이 필요합니다.

자본 계정은 세법상 취득가액이 아닙니다. Publication 541은 취득가액을 파트너십 장부의 자본 계정 금액과 상관없이 계산한다고 설명합니다. 자본 계정을 관리하는 방법은 파트너 자본 계정에서 다룹니다.

파트너가 낸 비용은 파트너십 신고서에서 공제하나요, 각 파트너의 개인 신고서에서 공제하나요?

파트너가 낸 LLC 비용은 거의 모든 경우 파트너십 신고서인 Form 1065에서 공제합니다. LLC는 사업에 필요하고 통상적인 비용을 Form 1065에서 공제하고, 각 파트너는 Schedule K-1로 자기 몫을 받아 본인 신고서에 신고합니다(Publication 583, Form 1065 작성 안내). 각 파트너의 몫은 계약서가 정합니다(26 U.S.C. § 704(a)).

파트너가 낸 뒤 LLC가 갚았거나 출자로 처리한 비용은 LLC의 비용이며 Form 1065에서 한 번만 공제합니다. 파트너가 그것을 다시 신고하지 않습니다. 개인 비용은 LLC 비용이 아닙니다. 사업 계좌에서 낸 개인 비용을 참고하세요.

파트너는 언제 상환받지 못한 파트너십 비용을 본인 세금 신고서에서 공제할 수 있나요?

파트너는 파트너십 계약서가 파트너에게 그 비용을 내도록 요구하고, LLC가 갚지 않으며, section 162에 따른 사업에 필요하고 통상적인 비용(사업 운영에 흔히 들고 도움이 되는 비용)일 때만 상환받지 못한 파트너십 비용(UPE)을 본인 신고서에서 공제할 수 있습니다. Schedule E 작성 안내가 이 세 조건을 정하고 있습니다. 파트너는 Part II의 상환받지 못한 파트너십 비용 질문에 Yes로 답하고, Schedule E Part II의 별도 줄에 "UPE"라고 표시해 신고하며, 다른 항목과 합산하지 않습니다. 비용이 수동적 활동에서 나왔고 파트너가 Form 8582를 제출해야 한다면 별도 줄에 신고하지 않으므로, 사실관계를 검토받으세요.

이 방법에는 따라오는 결과가 있습니다.

• 공제는 비용을 낸 파트너만 받습니다. LLC가 받는 공제는 계약서에 따라 모든 파트너가 나눠 갖습니다.
• 자영업세. Schedule K-1 작성 안내는 일반 파트너가 Schedule SE에 금액을 적기 전에 14번 칸 코드 A 금액에서 공제를 청구한 상환받지 못한 파트너십 비용을 빼라고 정합니다. LLC 구성원을 자영업세에서 유한 파트너로 볼지는 26 U.S.C. § 1402(a)(13)에 달려 있으며, 이 페이지는 그것을 판단하지 않습니다.
• 비용이 끝까지 상환되지 않아야 합니다. LLC가 같은 비용을 갚으면 이 방법에서 빠집니다.
• 설립 비용이나 개업 준비 비용에는 쓸 수 없습니다. 파트너십의 선택 사항을 벗어나는 경우, 26 U.S.C. § 709(a)는 파트너십 설립 비용에 대해 파트너십이나 어느 파트너에게도 공제를 허용하지 않고, 26 U.S.C. § 195(a)는 개업 준비 비용에 대해 공제를 허용하지 않습니다.

파트너가 비용을 내도록 정한 계약서 조항이 없으면 Schedule E 작성 안내는 이 방법을 허용하지 않으며, 그 비용은 상환하거나 출자로 처리합니다. 공제를 청구하기 전에 계약서를 검토받으세요.

LLC에 은행 계좌가 생기기 전에 파트너가 도메인, 등록 수수료, 법률 비용을 냈습니다. 어떻게 보상하나요?

LLC에 은행 계좌가 생기기 전에 낸 비용도 다른 비용과 똑같이 상환하거나 출자로 남깁니다. 달라지는 것은 LLC가 그 비용을 공제하는 방식이며, 비용이 무엇을 위한 것이었는지에 따라 정해집니다.

• LLC를 만드는 비용. 운영 계약서의 법률 비용, 설립을 위한 회계 비용, 주 등록 수수료는 설립 비용입니다(26 CFR 1.709-2). LLC가 사업을 시작하기 합리적인 시간 전부터 사업을 시작한 해의 신고서 기한(연장 제외)까지 발생한 비용이면 해당됩니다.
• 사업 개시를 준비하는 비용. 웹사이트 도메인이나 소프트웨어 구독은 이미 운영 중인 사업이라면 공제될 비용일 때 개업 준비 비용입니다(26 U.S.C. § 195(c)).
• 사업을 시작한 뒤. 소프트웨어 구독 같은 운영 비용은 Form 1065의 통상적인 운영 비용이며, 도메인 같은 다른 구매는 그 종류의 자산에 대한 세법을 따릅니다. LLC를 만드는 수수료는 위의 기간 안에서는 계속 설립 비용입니다.

설립 비용과 개업 준비 비용은 LLC가 사업을 시작한 해에 한도 안에서 공제하고 나머지는 나누어 공제할 수 있습니다. 다만 기한 내(연장 포함) Form 1065에서 대신 자본화하기로 선택하면 달라집니다. 어느 쪽을 선택하든 취소할 수 없습니다(Form 1065 작성 안내, 26 CFR 1.709-1(b), 26 CFR 1.195-1(b)). 비용을 낸 파트너는 이 비용을 개인적으로 공제할 수 없습니다. 금액, 시기, 기록 방법은 LLC 설립 전에 개인 돈으로 낸 개업 준비 비용에서 다룹니다.

상환에는 한 가지 추가 규칙이 있습니다. 파트너가 파트너 이름으로 등록된 도메인처럼 재산을 LLC에 넘기기도 했다면, 상환이 그 재산을 LLC에 판매한 것으로 검토될 수 있습니다. 예외는 26 CFR 1.707-4(d)에 좁게 규정되어 있습니다. 사실관계를 검토받으세요.

선택한 처리가 인정받으려면 어떤 기록과 서면 합의가 필요한가요?

지급 건마다 사업 목적을 보여 주는 청구서나 영수증, 어느 파트너가 언제 냈는지 보여 주는 명세서, 파트너들이 선택한 방식(상환, 출자, Schedule E)을 적은 메모를 보관하세요. Publication 583은 지급 증빙만으로는 공제가 인정되지 않는다고 설명하므로 청구서도 함께 보관하세요. 결정은 내린 날짜에 장부에 기록하고, 모든 파트너의 짧은 이메일이나 서명한 메모를 남기세요.

파트너십 계약은 구두일 수도 있고 서면일 수도 있습니다(Publication 541). 하지만 대출기관, IRS, 다르게 기억하는 파트너에게 입증하려면 서면이 더 쉽습니다. 서면에는 다음 내용이 있어야 합니다.

• 파트너가 LLC 비용을 개인 돈으로 낼 수 있는지, 낼 수 있다면 얼마까지인지
• 파트너가 낸 비용을 정해진 기간 안에 갚는지, 기본적으로 출자로 처리하는지
• 어떤 비용을 각 파트너가 개인적으로 부담해야 하는지(이것이 Schedule E 공제를 가능하게 하는 조건입니다)
• 출자가 자본 계정과 지급에 미치는 영향

과세연도의 계약에는 모든 파트너가 합의한 변경, 또는 계약이 다른 방식을 채택하도록 허용한 변경이 포함되며, 그 해 신고서의 제출일(연장 제외)까지 적용됩니다(26 U.S.C. § 761(c), Publication 541). 계약에 정함이 없으면 해당 지역 법이 빈틈을 채웁니다. 비용을 낸 뒤에 한 변경이 그 비용에 대한 Schedule E 공제를 뒷받침할 수 있는지는 IRS 출처에 나와 있지 않습니다. 이는 사실관계의 문제이므로, 비용을 내기 전에 요구 조건을 서면으로 정해 두세요.

출자는 K-1에 어떻게 표시되나요?

파트너의 Schedule K-1 L 항목에서 "Capital contributed during the year(해당 연도 출자 자본)" 줄에 표시됩니다. 현금과 출자한 재산의 조정된 세법상 취득가액을 합한 금액입니다(Form 1065 작성 안내). Schedule M-2의 2a번 줄은 모든 파트너가 출자한 현금의 합계입니다. 비용 자체도 각 파트너의 "Current year net income (loss)(당해 연도 순소득(손실))"을 그 몫만큼 줄입니다. 상환은 그 줄에 아무것도 더하지 않습니다.

L 항목은 각 파트너의 자본 계정을 세법상 취득가액 방식으로 보고하므로, 자본 계정을 다른 방식으로 관리한 장부는 K-1을 제출하기 전에 수정해야 할 수 있습니다. L 항목의 금액은 파트너의 취득가액과 다를 수 있습니다. 주된 이유는 취득가액에 파트너십 부채의 몫이 포함되기 때문이며, 각 파트너가 자기 취득가액 기록을 따로 보관합니다(Schedule K-1 작성 안내). Schedule B 질문 4의 네 가지 요건을 모두 충족하는 파트너십은 L 항목이나 Schedule M-2를 작성하지 않아도 됩니다. 자본 계정을 관리한 적이 없다면 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하세요.

지급액이 파트너마다 다르면 소유 지분이나 이익 몫이 바뀌나요?

파트너십 계약이 이익·손실 몫을 자본과 연결하지 않는 한, 지급액이 달라도 이익 또는 손실 몫은 바뀌지 않습니다. 일반적으로 계약서가 각 파트너의 소득, 손실, 공제 몫을 정하며(26 U.S.C. § 704(a)), K-1의 J 항목에 있는 이익과 손실 비율도 이를 따릅니다(Form 1065 작성 안내). 출자로 남겨 둔 지급액은 자본 계정과 취득가액을 늘립니다. J 항목의 자본 비율은 파트너십이 청산될 때 파트너가 받게 되는 몫이므로, 계약서가 자본 계정 잔액대로 지급하게 되어 있다면 자본 계정에 따라 달라집니다(Form 1065 작성 안내, 26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii)).

계약서에 파트너가 어떤 항목을 어떻게 나눠 갖는지 정해 두지 않았거나 그 배분에 실질적 경제 효과가 없다면, 몫은 파트너십에 대한 파트너들의 지분에 따라 정해지며 상대적인 출자액이 그 요소 중 하나입니다(26 U.S.C. § 704(b), 26 CFR 1.704-1(b)(3)). 지급액이 소유 지분이나 이익 몫을 바꾸게 하려면 계약서를 고치고 새 배분을 검토받으세요. LLC 파트너 간 지분 나누기를 참고하세요.

파트너들이 일 년 내내 개인 돈으로 계속 내면 어떻게 하나요?

습관처럼 굳어진 경우에는 연말에 이름을 붙이는 것이 아니라 비용을 내는 방식 자체를 고쳐야 합니다. 네 단계입니다.

1. 소프트웨어와 구독 같은 반복 비용은 LLC 카드나 계좌로 옮기세요.
2. 그래도 파트너를 거쳐야 하는 비용은 영수증과 대조해 정해진 일정에 상환하거나, 계약서에 기본 규칙 하나를 적어 두세요.
3. 각 지급은 일어난 때에 파트너 이름과 선택한 처리 방식을 함께 기록하세요.
4. Form 1065를 준비하기 전에 파트너별 지급액을 처리 방식별로 합산하고 자본 계정과 대조하세요.

누가 냈는지 기록이 없는 채로 여러 해 이어진 지급은 정리하기 더 어렵습니다. 각 지급의 처리 방식, 자본 계정, 이미 제출한 Schedule K-1이 모두 없을 수도 있는 기록에 달려 있습니다. 다음 신고서 전에 장부를 검토받으세요. 장부 관리 도움을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 미국 달러를 사용합니다.

LLC에 은행 계좌가 생기기 전에 상환한 경우

디자인 LLC의 파트너 2명 중 파트너 A가 LLC가 은행 계좌를 열기 전에 도메인과 소프트웨어 비용 $1,200를 본인 카드로 결제합니다. 도메인은 LLC 명의로 등록되어 있고, 이 비용들은 운영 중인 사업이라면 공제될 비용이며, LLC의 유일한 개업 준비 비용이고, 파트너들이 이익을 똑같이 나누며 취득가액이 충분하고, 사업은 그해 안에 시작한다고 가정합니다. LLC는 같은 해에 A에게 $1,200를 갚고 그 비용을 LLC 자신의 비용으로 기록합니다. 상환은 출자 자본을 늘리지 않습니다. 사업을 시작한 해에 LLC는 자본화하기로 선택하지 않는 한 그 비용을 개업 준비 비용으로 공제합니다. 이 공제는 각 파트너의 자본 계정과 취득가액을 $600씩 줄입니다.

출자로 남겨 둔 경우

파트너 B가 고객 계약 검토를 위한 법률 비용 $3,000를 개인 돈으로 내고 상환을 원하지 않습니다. LLC는 $3,000 비용을 기록하고 B의 자본 계정에 $3,000를 대변으로 기록하며, B의 취득가액은 $3,000만큼 늘어납니다. L 항목에는 B의 출자 자본 $3,000가 표시됩니다. 이익을 50 대 50으로 나누므로 비용은 각 파트너의 이익 몫도 $1,500씩 줄이고, 이것이 각 파트너의 자본 계정과 취득가액에 반영됩니다.

상환받지 못한 파트너십 비용

파트너 C는 고객 출장비로 매년 $800를 냅니다. 파트너십 계약서에는 각 파트너가 본인 고객 출장비를 부담한다고 되어 있고, LLC는 갚지 않습니다. LLC는 아무것도 기록하지 않습니다. C는 Schedule E의 "UPE"라고 표시한 별도 줄에서 $800를 공제합니다. C가 자영업세에서 일반 파트너로 취급된다면, C는 Schedule SE 전에 14번 칸 코드 A 금액에서 $800를 뺍니다. 다른 파트너의 몫은 달라지지 않습니다.

상황이 다르다면?

• 파트너들이 여러 해에 걸쳐 서로 다른 금액을 냈거나, 누가 무엇을 냈는지 장부에 기록한 적이 없거나, Form 1065나 K-1 제출이 임박했습니다. 각 지급을 분류하고 자본 계정을 K-1과 맞춰야 하며, 운영 계약서를 변호사가 작성해 고쳐야 할 수도 있습니다. 장부 관리 도움과 밀린 장부 정리하기를 참고하세요.
• LLC가 S corporation으로 과세됩니다. 주주에게는 다른 규칙이 적용됩니다. 소유주 비용 상환하기를 참고하세요.
• LLC 소유주가 한 명입니다. 개인 신용카드로 낸 사업 비용을 참고하세요.
• 소유주가 부부뿐입니다. 부부가 부부 공동재산으로 전부 소유하는 LLC는 파트너십이 아니라 별도 과세 대상이 아닌 사업체(disregarded entity)로 신고할 수 있으며(Revenue Procedure 2002-69), 그러면 이 내용은 적용되지 않습니다. 이미 제출한 파트너십 신고서에서 바꾸는 것은 전환으로 취급되므로 검토받으세요. 배우자·가족 LLC를 참고하세요.
• 파트너가 그 돈을 빌려줄 생각이었습니다. 대여금은 별도의 기록과 조건이 필요합니다. LLC에 출자할까, 빌려줄까를 참고하세요.
• 파트너가 일의 대가를 받거나 현금을 인출합니다. 보장 지급과 파트너 인출금의 차이를 참고하세요.
• 파트너가 도메인, 장비, 그 밖의 재산을 LLC에 넘기고 상환받았습니다. 위의 판매 검토가 적용됩니다. 개인 자산을 LLC에 넣기를 참고하고 사실관계를 검토받으세요.
• 지분 비율을 바꿔야 합니다. LLC 파트너 간 지분 나누기를 참고하세요.