다수 구성원 LLC 파트너별 자본 계정 관리법

다수 구성원 LLC에서 파트너별 자본 계정은 어떻게 관리하나요?

파트너마다 자본 계정을 하나씩 두세요. 파트너가 낸 출자금과 소득 몫만큼 늘어나고, 손실 몫과 파트너가 가져간 금액만큼 줄어듭니다. 다수 구성원 LLC는 기본적으로 파트너십으로 과세되며, 아래의 소규모 파트너십 예외에 해당하지 않으면 각 파트너의 Schedule K-1(파트너·주주별 소득 배분 명세서) 항목 L이 이 계정을 세무 기준으로 보고합니다(K-1 작성 안내).

이 항목들은 Form 1065 작성 안내의 항목 L을 따릅니다.

파트너들이 현금을 출자하고, 계약이 단순하며, 첫날부터 장부를 써 왔다면 어렵지 않습니다. 항목 L이 이 계정을 각 파트너의 K-1로 옮기기 때문에, 다음 경우에는 전문가의 판단이 필요합니다.

• 참고할 이전 K-1이 없는 상태에서 첫 Form 1065(파트너십 소득 신고서) 제출 기한이 다가온 경우
• LLC 전체에 "소유주 자본(owner's equity)" 계정 하나만 있거나, 잔액을 해마다 이월하지 않은 경우
• 운영 계약서에 특별 배분이나 우선 수익(preferred return)이 있거나, 자본 계정을 규정에 따라 관리한다고 정한 경우
• 파트너가 현금 대신 자산을 출자한 경우
• 파트너가 새로 참여하거나, 탈퇴하거나, 지분을 매각하는 경우
• 올해 기초 잔액이 작년 K-1과 맞지 않는 경우

시작하기 전에 준비할 자료:

• 운영 계약서와 모든 수정본
• 출자 내역을 날짜별로 정리한 기록과, 출자한 자산의 세무상 취득가액
• 모든 인출이 나와 있는 은행 거래 내역서
• 작년 K-1과 Schedule M-2

우리 다수 구성원 LLC에도 파트너 자본 계정이 필요한가요?

네. 파트너십으로 과세되는 다수 구성원 LLC는 파트너마다 자본 계정이 필요합니다. 아래의 소규모 파트너십 예외에 해당하지 않으면 K-1이 이 계정을 보고하기 때문입니다. 구성원이 둘 이상인 미국 LLC는 Form 8832(사업체 과세 방식 선택 신청서)를 제출해 법인 과세를 선택하거나 Form 2553(S corporation 선택 신고서)을 제출해 S corporation 지위를 선택하지 않는 한, 연방세법상 파트너십으로 분류됩니다(IRS, Form 2553 작성 안내). 파트너십 LLC는 Form 1065를 제출하고 파트너마다 Schedule K-1을 발급합니다(Publication 541).

법인으로 과세되는 LLC에는 세법상 파트너가 아니라 주주가 있으므로 파트너 자본 계정이 적용되지 않습니다. 파트너십 LLC가 나중에 법인 또는 S corporation 지위를 선택하면 자산을 법인에 출자한 뒤 청산하는 것으로 보며, 이때 파트너십과 파트너 계정은 끝납니다. Form 8832 선택은 제출일 기준 75일 전부터 12개월 후까지의 날짜를 효력 발생일로 정할 수 있으며, 구성원 전원 또는 선택 권한을 받은 구성원·관리자·임원 한 명이 서명합니다(26 CFR 301.7701-3). Form 2553은 선택이 적용되는 과세연도 시작일로부터 2개월 15일 이내에 제출해야 합니다(Form 2553 작성 안내). S corporation은 S corporation 장부 관리를 참고하세요. 부부만 소유한 LLC는 다르게 취급될 수 있습니다. 부부·가족 LLC를 참고하세요. 파트너십과 파트너에게 세금이 어떻게 부과되는지는 파트너십 과세 방식을 참고하세요.

자본 계정은 취득가액이나 지분율과 같은가요?

아닙니다. 파트너의 자본 계정, 파트너십 지분의 취득가액(outside basis), 자본 비율(capital percentage)은 서로 다른 숫자이며 값이 다를 수 있습니다.

K-1 작성 안내에 따르면 항목 L의 금액은 취득가액과 같지 않을 수 있습니다. 주된 이유는 취득가액에 파트너의 부채 몫이 포함되기 때문이며, 항목 L로 취득가액을 계산해서는 안 됩니다. 항목 J의 자본 비율은 Form 1065 작성 안내에 정의되어 있습니다.

파트너의 손익 분배 비율은 자본 계정 잔액이 아니라 파트너십 계약에서 정해집니다(section 704). 처음에 지분 비율을 정하는 방법은 LLC 파트너 간 지분 나누기를, 잔액이 0보다 작은 경우는 마이너스 자본 계정을 참고하세요.

장부는 어떤 방식을 따르나요? 세무 기준 방식인가요, 규정 방식인가요?

K-1은 세무 기준 방식을 요구합니다. 재무부 규정에는 자산을 공정시장가치로 계상하는 두 번째 방식이 있고, 운영 계약서가 이를 요구할 수도 있습니다. 두 방식의 결과가 다르면 LLC는 두 가지 숫자를 모두 관리합니다.

재무부 규정에 따르면 배분이 경제적 실질(economic effect)을 갖는 것은, 계약이 파트너십 존속 기간 내내 규정에 따라 자본 계정을 관리하고, 청산 분배금을 플러스 자본 잔액에 따라 지급하게 하며, 청산 후 잔액이 마이너스인 파트너에게 그 금액을 무조건 채워 넣을 의무(적자 보전 의무, deficit restoration obligation)를 지우는 경우뿐입니다. 대체 테스트와 그 밖의 예외도 있습니다(26 CFR 1.704-1). 계약에 자본 계정, 장부가액, 우선 수익, 특별 배분이 나온다면 장부를 만들기 전에 계약을 먼저 검토받으세요.

파트너가 자산을 출자하면 계정에 무엇을 기록하나요?

세무 기준 방식에서는 자산의 시장가치가 아니라 조정된 세무상 취득가액만큼 계정이 늘어나며, 자산과 함께 LLC가 떠안는 채무는 뺍니다(Form 1065 작성 안내). 출자 때 파트너나 LLC가 이익이나 손실을 인식하는 경우는 보통 없고(section 721), LLC는 감가상각과 처분 이익을 계산할 때 그 자산에 대한 파트너의 취득가액을 이어받습니다(Publication 541). 다른 파트너에게 넘어간 채무가 파트너의 자산 취득가액보다 크거나, LLC가 곧 그 자산의 대가를 파트너에게 돌려주는 경우(위장 매각, disguised sale)에는 이익이 생길 수 있습니다. 기초 잔액을 기록하기 전에 확인하세요(Publication 541).

출자할 때마다 기록할 내용:

• 날짜와 자산 설명
• 그날의 공정시장가치와 근거 자료
• 파트너의 기록에 있는 조정된 세무상 취득가액
• 자산에 딸린 채무

시장가치와 세무상 취득가액이 다르면 그 차이가 내재 이익 또는 내재 손실(built-in gain or loss)입니다. 파트너십은 해당 파트너 K-1의 항목 M에 표시하고 설명서를 첨부합니다(K-1 작성 안내). Publication 541에는 장부의 자본 계정은 시장가치로 기록하지만 파트너의 취득가액은 더 낮은 세무상 취득가액으로 유지되는 예가 나옵니다.

section 704(c)는 이후 과세연도에도 적용됩니다. LLC는 합리적인 방법을 사용해, 그 자산에 대한 세무상 감가상각, 이익, 손실을 내재 이익이나 내재 손실이 반영되도록 파트너들에게 나누어야 합니다(section 704(c), 26 CFR 1.704-3). 각 K-1의 항목 N은 연초와 연말 기준 파트너별 순 미실현 section 704(c) 이익 또는 손실을 보고합니다(Form 1065 작성 안내). 자산별로 기록을 남기고, 세무 기준 계정을 마감하기 전에 세금 신고 대행인이 배분을 정하도록 하세요.

용역을 제공한 대가로 지분을 받은 파트너는 현금이나 자산을 출자한 것이 아닙니다. 그 지분이 자본 지분(capital interest)인지 이익 지분(profits interest)인지에 따라 세금 결과가 달라지므로(Publication 541), 기초 잔액을 기록하기 전에 먼저 정리하세요. 소유주가 이미 가진 자산을 LLC로 옮기는 방법은 개인 자산을 LLC에 넣기를 참고하세요.

보장 지급금과 파트너 대여금은 자본 계정에 영향을 주나요?

직접적으로는 아닙니다. 보장 지급금(guaranteed payment)은 비용으로(규정상 자본 비용이어야 하면 자본 비용으로), 파트너 대여금은 부채로 기록하므로, 둘 다 인출금이나 소득으로 파트너 자본 계정을 거치지 않습니다. 공제 가능한 보장 지급금은 모든 파트너가 나누는 순소득을 줄입니다.

보장 지급금은 LLC의 소득과 관계없이 금액이 정해진, 용역이나 자본 사용에 대한 파트너 지급금입니다. 소득과 공제를 계산할 때는 파트너가 아닌 사람에게 지급한 것으로 봅니다(section 707(c)). LLC는 일반적으로 이를 공제하고 K-1의 4번 칸에 보고합니다(Publication 541). LLC를 설립하거나 LLC 지분을 파는 대가로 지급한 금액은 일반 공제가 아니라 자본 비용이지만, 그래도 보장 지급금으로 보고합니다(Publication 541). 공제 가능한 지급금은 인출금이 아니라 비용으로 기록하세요. 보장 지급금과 파트너 인출금의 차이를 참고하세요.

항목 L은 파트너십 부채를 제외하고 계산합니다(K-1 작성 안내). 따라서 파트너가 빌려준 진짜 대여금은 부채 계정에 두며, 그 원금을 갚는 것은 분배금이 아닙니다. 파트너가 넣은 돈이 대여금인지 출자금인지는 사실관계와 서류에 달려 있습니다. LLC에 낸 소유주 출자금과 대여금을 참고하세요.

장부에 자본 계정이 하나면 될까요, 파트너마다 있어야 하나요?

LLC 전체에 자본 계정 하나가 아니라 파트너마다 하나씩 두세요. 이것이 표준 방식입니다. 규정은 지분을 여러 종류 가진 파트너에게도 자본 계정을 하나만 인정하며(26 CFR 1.704-1), 항목 L은 파트너별 보고이기 때문입니다. "소유주 자본" 계정 하나로는 누가 얼마를 넣고 얼마를 가져갔는지 알 수 없습니다.

파트너마다 설립일부터 만들어 두는 일반적인 계정 세트:

파트너 자본, 출자, 인출을 합치면 항목 L의 파트너 기말 잔액이 됩니다.

보장 지급금 계정(비용이거나, 규정상 필요하면 자본 비용)과 파트너 대여금별 부채 계정을 추가하세요. LLC 차원의 자본 계정은 LLC 자본 계정을 참고하세요. 파트너가 LLC 비용을 개인 돈으로 냈다면 파트너가 개인 돈으로 낸 LLC 비용을, Opening Balance Equity에 예전 잔액이 남아 있다면 Opening Balance Equity를 참고하세요.

손익은 어떻게 각 파트너의 자본 계정에 반영되나요?

연말에 LLC의 순소득이나 순손실을 파트너십 계약에 따라 나누고, 각 파트너의 자본 계정은 그 몫만큼 움직입니다(section 704). 출자한 자산이 있으면 section 704(c) 때문에 파트너 사이에 세무 항목이 이동할 수 있으며, 세무 기준 계정은 각 파트너의 세무상 배분을 따릅니다. 장부에서는 보통 그해 순소득을 이익잉여금 계정 하나로 마감합니다. 파트너십이라면 이익잉여금에서 각 파트너의 몫을 해당 파트너의 자본 계정으로 옮기세요. 소득 몫은 대변에, 손실 몫은 차변에 기록합니다. 몫의 합계는 LLC의 순소득과 같아야 합니다.

항목 L은 세무 기준으로 계산한 소득을 사용합니다. 비과세 소득을 포함하고, 자본이 아닌 비공제 비용만큼 줄어듭니다(Form 1065 작성 안내). 감가상각을 다르게 계산하는 등의 이유로 장부상 소득과 세무상 소득이 다르면, 세무 기준 계정은 세무상 금액을 따릅니다. 차이를 모두 추적할 수 있게 장부를 관리하세요. 세무상 금액은 세금 신고 대행인이 정합니다. 다수 구성원 LLC에 CPA가 필요한가를 참고하세요.

계약에 규정이 없거나 배분이 경제적 실질 테스트를 통과하지 못하면, 모든 사실관계를 보고 판단하는 파트너십 지분에 따라 몫이 정해집니다(section 704). 파트너십 과세 방식을 참고하세요.

장부는 Schedule M-2와 각 K-1의 항목 L과 어떻게 맞추나요?

Schedule M-2는 모든 파트너의 자본 계정을 분석하는 신고서 항목입니다. 파트너별 항목 L 금액을 합하면 이 금액이 되어야 합니다. 1번 줄은 모든 파트너의 기초 자본 합계와, 9번 줄은 기말 자본 합계와 같아야 합니다. 1번 줄이 맞지 않으면 작성 안내에 따라 파트너십이 차이를 설명하는 서류를 첨부합니다(Form 1065 작성 안내).

3번 줄은 Analysis of Net Income (Loss) per Return의 1번 줄에서 오며, 항목 L의 소득 줄 합계에서 오지 않습니다. 항목 L은 비과세 소득과 자본이 아닌 비공제 비용을 반영하지만 그 줄은 이를 제외하므로, 이 금액은 4번 줄이나 7번 줄에 기타 증가 또는 감소로 넣습니다. 3번 줄에 보장 지급금 소득이 포함되어 있으면 작성 안내에 따라 7번 줄에서 빼고, section 743(b) 효과는 4번 줄이나 7번 줄에서 뺍니다. 기초 합계는 일반적으로 연초 LLC 자산의 조정된 세무상 취득가액에서 부채를 뺀 금액과 같습니다. Schedule L의 재무상태표가 세무 기준이고 파트너들의 자본과 다르면, 그 차이를 대사하는 설명서를 첨부하세요.

Schedule B의 4번 질문에 있는 네 가지 조건을 모두 충족하는 파트너십은 Yes로 답하며, Schedule L, M-1, M-2와 항목 L을 작성하지 않아도 됩니다. 조건은 총수입이 $250,000 미만일 것, 연말 총자산이 $1,000,000 미만일 것, 기한(연장 포함)까지 Schedule K-1을 신고서와 함께 제출하고 파트너에게 교부할 것, Schedule M-3가 없을 것입니다(Form 1065). 이 예외는 서식에 해당할 뿐 기록 자체는 면제되지 않습니다. 계정을 통해 누가 얼마를 넣고 가져갔는지는 계속 알 수 있어야 합니다.

Form 1065를 제출하기 전에 무엇을 확인해야 하나요?

신고서에 서명하기 전에 다음을 비교하세요.

맞지 않는 잔액은 멈추고 원인을 추적하라는 신호입니다. 차이를 한 파트너의 계정에 끼워 맞춰서는 안 됩니다.

예시

이 예시는 이해를 돕기 위한 가상의 경우이며, 모든 금액은 미국 달러입니다.

두 파트너가 현금을 출자하고 인출한 경우

두 파트너가 이익을 똑같이 나눕니다. 각자 US$50,000를 출자합니다. 첫해 순소득은 장부와 세금 신고서 모두 US$80,000이고, 각자 US$30,000를 인출합니다.

파트너십이 Schedule M-2를 작성한다면 9번 줄은 US$120,000이며, 이는 두 파트너의 항목 L 기말 잔액의 합계입니다. 각 파트너는 2년차를 US$60,000으로 시작합니다. 이익에 대한 연말 분개는 이익잉여금 차변 US$80,000, 각 파트너 자본 대변 US$40,000입니다.

파트너 A가 US$70,000를, 파트너 B가 US$30,000를 출자하고 이익은 똑같이 나누며 인출도 같다면, A의 기말 잔액은 US$80,000, B는 US$40,000입니다. 이익은 여전히 똑같이 나뉩니다. 이를 정하는 것은 자본 잔액이 아니라 계약이기 때문입니다.

파트너가 장비를 출자한 경우

파트너 A는 채무가 없는 장비를 출자합니다. 조정된 세무상 취득가액은 US$4,000, 시장가치는 US$10,000입니다. 파트너 B는 현금 US$10,000를 출자합니다.

K-1은 세무 기준 행을 보고합니다. 계약은 시장가치 행에 의존할 수 있습니다. 두 가지를 모두 관리하고, 한쪽으로 다른 쪽을 덮어쓰지 마세요. 파트너 A의 K-1에는 항목 M에도 Yes가 표시되고, US$6,000의 내재 이익에 대한 설명서가 첨부됩니다.

보장 지급금은 인출금이 아닙니다

두 파트너가 이익을 똑같이 나눕니다. LLC는 파트너 보수를 주기 전에 US$100,000를 법니다. 파트너 A는 사업 운영의 대가로 이익과 관계없이 매달 US$2,000, 연간 US$24,000를 정액으로 받고, US$20,000도 인출합니다.

US$24,000는 LLC의 공제 가능한 비용이므로 나눌 소득은 US$76,000이고 각 파트너의 몫은 US$38,000입니다. 파트너 A의 계정은 US$38,000 늘고 인출금 US$20,000을 빼면 순증가는 US$18,000입니다. US$24,000는 이 계정을 거치지 않습니다. 이 금액은 파트너 A의 K-1 4번 칸에 표시되고, 파트너 A는 이를 소득으로 신고합니다. 파트너 B의 계정은 US$38,000 늘어납니다.

상황이 다르다면?

• 장부에 "소유주 자본" 계정이 하나뿐이고, 첫 Form 1065 제출 기한이 다가왔거나, K-1의 자본 금액이 어디와도 맞지 않는 경우: 파트너별 계정을 얼마나 거슬러 올라가 다시 만들어야 하는지는 기록과 계약에 달려 있습니다. 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하거나 장부 관리 지원과 상담해 보세요.
• 계약에 특별 배분이나 우선 수익이 있거나 자본 계정을 규정에 연결한 경우: 장부에 어떤 방식이 필요한지는 계약 문구에 달려 있습니다. 장부 관리 지원으로 계약을 검토받으세요.
• 장부 관리와 Form 1065 제출을 직접 할지 고민하는 경우: 다수 구성원 LLC에 CPA가 필요한가를 참고하세요.
• 새 장부 담당자나 새 소프트웨어로 바뀐 경우: 회계사를 바꾼 뒤의 기초 잔액을 참고하세요.
• Form 1065 제출 기한이 지난 경우: 기한(연장 포함)이 지난 뒤에 제출한 신고서는 일반적으로 소규모 파트너십 예외를 쓸 수 없으므로 항목 L이 필요합니다. 늦은 파트너십 신고서의 가산세 구제를 참고하세요.
• 파트너가 탈퇴하거나 누가 지분을 사는 경우: 장부는 파트너 지분 인수 기록을, 세금은 파트너 지분 인수하기를 참고하세요.
• 파트너가 용역의 대가로 지분을 받는 경우: 자본 지분인지 이익 지분인지는 세금 문제입니다. 법인 세무 지원을 참고하세요.
• 파트너가 미국 밖에 살거나 외국인인 경우: 원천징수와 추가 서식이 적용될 수 있습니다. 외국인 파트너와 원천징수나 미국 LLC의 캐나다 파트너, 국경 간 세무 지원을 참고하세요.
• K-1의 자본 계정이 마이너스인 경우: 마이너스 자본 계정을 참고하세요.
• 단일 구성원 LLC를 소유하고 있거나, LLC가 S corporation으로 과세되는 경우: LLC 자본 계정과 S corporation 장부 관리를 참고하세요.