자본 계정 재구성: 늦은 Form 1065와 K-1

파트너별 자본 계정은 어떻게 계산하나요?

파트너의 자본 계정은 누적 잔액입니다. 전년도 기말 금액에 파트너가 넣은 돈과 재산을 더하고, 소득 배분 몫을 더하거나(손실이면 빼고), 가져간 돈과 재산을 뺍니다. Schedule K-1의 Item L은 모든 파트너에 대해 이를 세무 기준 방식으로 보고합니다(Form 1065 작성 안내).

파트너들의 기말 잔액을 합하면 Schedule M-2의 연말 잔액과 같아야 합니다. 이 표는 신고서에서 파트너 자본 계정을 분석합니다(Form 1065 작성 안내).

자본 계정은 두 종류가 있을 수 있습니다. Item L에는 계약서 내용과 관계없이 위의 세무 기준 계정을 보고합니다. 계약서가 규정에 따라 관리하는 계정도 요구할 수 있는데, 이 계정은 출자한 재산을 공정시장가치로 계산합니다(26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)). 두 금액이 다르면 LLC는 둘 다 관리합니다. 계약서가 두 번째 계정을 요구하는지는 계약서와 전문가가 판단할 문제이며, 이 페이지에서 정하지 않습니다.

파트너들이 금액에 동의하고, 소유권이 바뀐 적이 없고, 은행 내역서가 완전하면 재구성은 단순한 장부 정리입니다. 파트너들의 의견이 다르거나, 지분이 넘어갔거나, 재산이 출자되었거나, 계약서와 설립 서류가 없거나, 여러 해의 K-1을 내야 하거나, 통지서가 도착했거나, 지연 제출 가산세가 늘어나고 있다면 단순하지 않습니다. 먼저 모을 자료: 계약서, 첫 입금 이후 모든 은행 내역서, 제출한 모든 신고서와 K-1, 대출·구입 서류, 누가 언제 파트너였는지 적은 날짜별 목록.

자본 계정을 꼭 보고해야 하나요, 소규모 파트너십에 예외가 있나요?

Item L은 Schedule B의 질문 4에 "예"라고 답하지 않는 한 필수입니다. 질문 4는 네 가지 조건을 모두 동시에 충족해야 합니다. 제출 기한(연장 포함)이 지난 뒤에 제출하는 파트너십은 대체로 세 번째 조건을 충족할 수 없습니다(Form 1065; 작성 안내).

"예"이면 파트너십은 Schedule L, Schedule M-1, Schedule M-2와 Item L을 작성하지 않아도 됩니다. 기한(연장 포함) 이후에 처음 작성하는 K-1은 기한 내에 제공했을 수 없으므로, 늦은 연도는 대체로 Item L과 Schedule L, M-1, M-2를 포함해야 합니다. 금액은 최신 확정 양식 기준이며, 이전 연도는 각 연도의 양식으로 따로 확인하세요. Item L이 선택 사항인 경우에도 각 파트너는 지분의 조정 세무상 취득가액에 대한 연간 기록을 스스로 관리할 책임이 있습니다(파트너용 작성 안내).

설립일부터 재구성하려면 어떤 기록을 모아야 하나요?

파트너와 LLC 사이에 오간 돈이나 재산이 나타나는 모든 자료와, 모든 연도의 신고서를 모으세요. 규정은 신고서에 나와야 하는 내용을 입증하는 기록을, 그 내용이 어떤 세법에든 중요할 수 있는 동안 보관하도록 요구합니다(26 CFR 1.6001-1). IRS는 유효한 신고서를 제출하지 않은 경우 세금 부과 기간에 제한이 없다고 설명합니다(Topic 305).

밀린 장부를 따라잡고 다수 구성원 LLC의 자본 계정을 연도별로 어떻게 재구성하나요?

첫 연도부터 순서대로, 각 연도를 직전 연도가 끝난 지점에서 시작하세요. 그 연도의 손익이 맞아야 자본을 확정할 수 있으므로 장부를 먼저 정리해야 합니다.

1. 파트너와 날짜를 정리하세요. 돈을 넣어 합류한 파트너는 그 연도를 0에서 시작합니다(Form 1065 작성 안내).
2. 각 연도의 손익을 세무 기준으로 구하세요. 이것이 밀린 장부 정리 작업입니다. 밀린 장부 따라잡기를 보세요.
3. 각 연도를 계약서대로 나누세요. 각 파트너의 몫은 파트너십 계약서가 정합니다(26 U.S.C. 704(a)). 규정이 없거나 배분에 실질적 경제적 효과가 없으면 모든 사실관계에 비추어 각 파트너의 파트너십 지분에 따라 몫이 정해집니다(section 704(b)).
4. 은행 기록에서 출자를 더하고 분배를 빼세요.
5. 기말 잔액을 계산해 다음 연도의 기초 줄로 넘기세요.
6. 연도를 점검하세요. 파트너들의 기말 잔액 합계는 Schedule M-2의 연말 잔액과 같아야 하고, 한 해의 시작 합계는 대체로 그 시점의 파트너십 세무 기준 자산에서 부채를 뺀 금액과 같습니다(Form 1065 작성 안내). 차이가 나면 빠졌거나 잘못 기록된 것이 있다는 뜻입니다. 장부에 올리지 않은 지급이나 입금, 자본으로 기록한 대여금, 장부에 없는 자산이 그 예입니다.

파트너가 은행 계좌에서 가져간 돈은 어떻게 분류하나요?

파트너에게, 또는 파트너를 위해 나간 지급을 하나씩 구분해 담으세요. 자본을 줄이는 것은 일부뿐입니다.

숫자를 흔드는 오류가 두 가지 있습니다. 이익에 앞서 가져간 인출을 급여나 비용으로 기록하면 그 해의 이익이 줄어듭니다. 대여금을 자본으로 기록하면 부채가 가려집니다.

한 파트너가 다른 파트너보다 더 많이 가져갔다면, 바뀌는 것은 각 파트너의 이익 몫이 아니라 자본 계정입니다. 그 차이가 합의된 것인지 되돌려줘야 하는지는 파트너들과 계약서가 정할 문제입니다.

자세한 내용: 소유주 인출금 기록하기, 보장 지급금과 파트너 인출금의 차이, LLC에 대한 출자인가 대여금인가.

파트너가 재산을 출자했거나, 파트너가 합류했거나, 파트너가 떠나면 어떻게 하나요?

경우마다 금액이 들어가는 Item L의 줄이 달라지며, 마지막 경우는 세금도 달라집니다.

파트너가 현금 대신 재산을 출자하면 어떻게 하나요?

Item L에서 재산은 시장 가치가 아니라 파트너의 조정 세무상 취득가액에서 함께 넘어가는 부채를 뺀 금액으로 계산합니다(Form 1065 작성 안내). 규정의 자본 계정은 공정시장가치를 쓰므로, 이를 요구하는 계약서가 있으면 같은 재산에 대해 다른 잔액을 따로 관리하게 됩니다.

가치가 취득가액과 다르면(높든 낮든) Item M에 재산, 날짜, 내재 이익 또는 손실을 설명하는 서류를 요구합니다(Form 1065 작성 안내). LLC는 이 차이를 반영하도록 그 재산의 소득, 이익, 손실, 공제를 배분해야 하며(Publication 541), 내재 손실은 출자한 파트너에게만 반영됩니다(26 U.S.C. 704(c)(1)(C)). 이 배분은 신고서 작성 단계의 작업입니다.

지분을 팔았거나 새 파트너가 합류하면 어떻게 하나요?

다른 파트너에게서 지분을 산 파트너는 산 부분만큼 매도자의 세무 기준 자본을 이어받습니다. 매수자에게는 "기타 증가", 매도자에게는 "기타 감소"입니다(Form 1065 작성 안내). 지급한 가격은 매수자의 Item L을 정하지 않습니다. 이는 LLC의 거래가 아니라 파트너 사이의 지급이기 때문입니다. LLC에 출자해서 합류한 새 파트너는 0에서 시작하며 출자를 기재합니다.

한 해 중에 지분이 바뀌면 파트너들의 변동하는 지분을 반영하는 방법으로 그 해의 소득을 나눕니다(26 U.S.C. 706(d)). 이 분할은 신고 대행인이 판단할 사항입니다.

파트너가 탈퇴하면 어떻게 하나요?

은퇴하는 파트너는 지분이 완전히 청산될 때까지 소득세 목적으로는 계속 파트너입니다(Publication 541). 그 파트너의 계정을 정리하지 않았고 전액을 지급받지 못했다면 K-1을 계속 받아야 할 수 있습니다.

지분 전체가 끝나면 그 파트너에 대해서는 파트너십의 연도가 마감됩니다(26 U.S.C. 706(c)(2)). 마지막 K-1에는 그 날짜까지의 몫이 들어가고, Item J에는 탈퇴 직전의 비율이 표시되며(Form 1065 작성 안내), K-1 양식에는 Final K-1 칸이 있습니다.

LLC의 소유주가 두 명뿐이었다면 남은 사람이 유일한 소유주가 될 수 있습니다. 파트너십은 파트너십에 속한 어느 파트너도 그 사업의 일부를 계속하지 않으면 끝나며, 과세연도는 종료일에 끝납니다(Form 1065 작성 안내; 26 U.S.C. 708(b)(1)). 마지막 Form 1065와 K-1의 기한은 파트너십이 종료한 달 후 3번째 달 15일입니다.

LLC 재산에 대한 지분 청산 대가로 지급하는 금액은 분배로 보지만, 매출채권이나 영업권에 대한 대가는 다르게 취급될 수 있습니다(Publication 541). 다른 파트너들에게 지분을 팔면 그 파트너의 자본 계정은 그들에게 넘어갑니다. 지급액이 자본 계정보다 크거나 작으면 세금 결과가 달라집니다. 파트너 지분 매입과 파트너 지분 매입 기록하기를 보세요.

기초 금액이나 설립 서류를 찾을 수 없다면 어떻게 하나요?

증명할 수 있는 것에서 출발하고, 증명할 수 없는 부분은 표시하세요.

• 기초 잔액. 이전 연도의 신고서를 K-1과 함께 제출했다면 먼저 그 Item L이 어떤 방식을 썼는지 확인하세요. 세무 기준 기말 잔액은 다음 연도의 기초 금액입니다. 2019 과세연도까지 가능했던 다른 방식의 잔액은 그대로 이월하지 않습니다. 아래의 이전 연도 단락을 보세요. 신고서를 한 번도 제출하지 않았다면 각 파트너는 합류 시점에 0에서 시작하며, 최초 입금과 파트너 각자의 기록으로 첫 출자를 확인합니다.
• 서면 계약서가 없는 경우. 계약은 구두일 수 있고, 계약서가 침묵하는 부분은 해당 지역 법이 채웁니다(Publication 541). 계약에는 신고서 기한(연장 제외)까지 이루어진 변경이 포함되므로, 그 날짜 이후에 처음 합의한 조건은 그 연도 계약의 일부가 아닙니다(26 U.S.C. 761(c)). 지금 작성한 문서가 이전의 구두 합의를 확인하는 것에 불과한지는 사실관계의 문제입니다.
• 분류할 수 없는 거래. "기타 증가(감소)"에 기재하되, 파트너의 조정 취득가액을 계산할 때처럼 파트너십 부채는 무시하고 측정하며, 각 조정을 설명하는 서류를 첨부하세요(Form 1065 작성 안내).
• 은행 기록의 공백. 은행에 사본을 요청하세요. 추정한 부분과 그 이유를 적고, 모든 파트너가 일정표를 확인하게 하세요. 필요한 정보를 파트너십의 잘못 없이 얻을 수 없다면, IRS는 정당한 사유에 따른 면제를 요청하는 서면 설명을 보낼 수 있다고 안내합니다(CP162C 통지서).

이전 연도는 이전 작성 안내를 따릅니다. 2019 과세연도까지는 파트너십이 Item L을 세무 기준, GAAP 또는 다른 방식으로 보고하고 그 방식을 밝히는 서류를 첨부할 수 있었습니다(2019년 작성 안내). 세무 기준 방식은 2020 과세연도부터 필수가 되었습니다. 그 연도에는 다른 방식으로 보고했지만 장부에 세무 기준 자본을 관리해 온 파트너십은 세무 기준으로 시작해야 했습니다. 보고도 관리도 하지 않은 파트너십은 그 연도에 한해 선택한 한 가지 방식으로 기초 잔액을 다시 계산하고, 그 방식을 밝히는 서류를 첨부할 수 있었습니다(2020년 작성 안내).

자본 계정은 파트너의 세무상 취득가액과 어떻게 다른가요?

둘은 서로 다른 사람이 관리하는 다른 숫자이며, 일치하는 경우는 드뭅니다. K-1 작성 안내는 Item L이 파트너십의 장부에서 나오며 파트너의 취득가액을 계산하는 데 쓸 수 없다고 설명합니다(파트너용 작성 안내).

자본 계정을 재구성한다고 해서 파트너의 취득가액까지 재구성되지는 않습니다. 넣은 돈보다 더 많이 가져간 파트너는 본인의 취득가액 기록이 자본 계정과 다를 수 있습니다. K-1의 마이너스 자본 계정을 보세요.

늦은 Form 1065를 먼저 제출하고 자본 계정은 나중에 고쳐도 되나요?

Item L을 빼고 제출하면 늦게 제출한 것과 같은 가산세를 받을 수 있습니다. IRS는 작성 안내가 요구하는 정보를 포함해야 한다고 하며, Schedule B 질문 4가 "예"가 아니면 Item L은 필수입니다. 가산세는 누락한 정보를 제출할 때까지 최대 12개월 동안 계속 늘어납니다(CP162C 통지서; 26 U.S.C. 6698).

가산세는 파트너십이 냅니다. 그 해 중 어느 시점이든 파트너였던 사람 한 명당, 한 달 또는 한 달의 일부마다 정해진 금액이며, 신고서를 제출해야 했던 연도에 따라 물가에 연동해 조정됩니다(26 U.S.C. 6698). 2026년에 기한이 도래하는 신고서는 파트너당 $255, 2027에 기한이 도래하는 신고서는 $260이며, 그 이전의 기한에는 더 낮은 금액이 적용됩니다(IRS의 지연 제출 가산세 안내). 늦은 연도마다 별도의 가산세가 붙습니다. K-1마다 별도의 가산세가 적용될 수도 있습니다(Form 1065 작성 안내). 소규모 파트너십은 면제를 받을 수 있고 정당한 사유로 가산세를 면할 수도 있지만, 신고서는 여전히 제출해야 합니다(CP162C 통지서). 구제 방법은 Form 1065 지연 가산세 구제에, 기한 연도별 금액과 개월 수 계산 방식은 사업체 신고서 지연 가산세에 있습니다.

두 가지 방법이 있으며, 어느 쪽을 택해야 한다는 규칙은 없습니다.

• 먼저 재구성한 뒤 연도마다 완성된 신고서를 한 부씩 제출합니다.
• 기록이 뒷받침하는 금액으로 제출한 뒤 정정합니다. Form 1065 작성 안내는 모든 항목을 작성하고 그 자리에 "See attached"라고 쓰지 말라고 하며, 불완전한 신고서에는 가산세가 부과될 수 있다고 합니다(Form 1065 작성 안내). 어떤 항목을 추정치로 표시하는 방법은 설명하지 않으므로, 이런 방식으로 제출할 수 있는지와 그 방법은 서명자와 전문가가 판단해야 합니다.

무엇이 결정하나요: 이미 지나간 개월 수, 파트너 수, 추정치가 틀릴 수 있는 정도, 통지서 도착 여부입니다. 제출 후 금액을 정정하는 방법은 그 파트너십이 연방 중앙집중식 세무조사 규정의 적용을 받는지에 따라 다르며, 각 파트너 본인의 신고서에도 영향을 줄 수 있습니다. 제출한 사업체 신고서 정정하기를 보세요. Form 1065는 파트너나 LLC 구성원이 서명하지 않으면 신고서로 인정되지 않으며(작성 안내), 서명자는 위증 시 처벌을 감수하고 내용이 진실하고 정확하며 완전하다고 선언합니다(Form 1065).

전문가 없이 재구성한 숫자에 서명하면 안 되는 경우는 언제인가요?

파트너들이 금액에 동의하고, 기록이 이를 뒷받침하며, 아래 경우가 하나도 해당하지 않을 때만 서명하세요.

해당하는 행이 있다면, 모아 둔 기록과 연도별 일정표가 신고서를 작성하는 사람에게 출발점이 됩니다. 마지막 섹션에서 경우마다 어디를 보면 되는지 안내합니다.

예시

이 예시는 설명용이며 모든 금액은 미국 달러입니다.

동등한 지분의 두 파트너, 3년

A와 B가 1년차에 LLC를 설립하며 각각 US$20,000을 넣었습니다. 은행 내역서에 나와 있습니다. 장부를 정리하고 보니 LLC의 소득은 1~3년차에 US$20,000, US$30,000, US$40,000이고 동등하게 나눕니다. 각 파트너는 US$8,000, US$10,000, US$12,000을 가져가 총 US$30,000을 인출했습니다.

각 파트너의 자본 계정:

두 기말 잔액의 합계는 US$70,000입니다. 점검: 출자 US$40,000에 소득 US$90,000을 더하고 인출 US$60,000을 빼면 US$70,000이며, LLC에 다른 자산도 부채도 없다면 은행 잔액 US$70,000과 일치합니다. 은행 잔액이 US$62,000이라면 부족한 US$8,000은 은행에서 나갔지만 장부에 올리지 않았거나 잘못된 연도에 올린 지급을 가리킵니다.

합의서 없이 60/40 지분, US$15,000의 창업 비용

A가 60%, B가 40%를 구두 합의로 소유합니다. 1년차에 A가 개인 카드로 창업 비용 US$15,000을 냈습니다. LLC는 이를 상환하지 않았고 약정서도 없습니다.

Form 1065 작성 안내와 Publication 541에는 파트너의 대여금과 출자를 구별하는 기준이 없으므로 사실관계가 결정합니다. 약정서, 상환하기로 합의한 메시지, 실제 상환 내역은 대여금을 가리킵니다. 이런 것이 없고 돈이 사업에 남아 있다면 출자를 가리킵니다. 이는 판단 신호이지 규칙이 아닙니다. 전체 처리 방식은 파트너가 LLC 비용을 개인적으로 낸 경우를 보세요.

60/40 이익 분할이 자본이 60/40이라는 뜻은 아닙니다. 합의서가 없으면 각 파트너의 몫은 사실관계와 지역 법에 따르므로, K-1을 발송하기 전에 전문가가 몫을 확인해야 합니다.

3년차에 파트너가 탈퇴한 경우

A, B, C가 각각 같은 지분을 소유하고, 2년차 말에 각자 자본이 US$30,000입니다. C는 3년차 6월 30일에 탈퇴합니다. 장부상 그 날짜까지 LLC 소득은 US$24,000이므로 C의 몫은 US$8,000입니다. LLC에는 부채가 없고 C는 3년차에 그 밖에 넣거나 가져간 것이 없습니다. 탈퇴 직전 C의 자본은 US$38,000입니다.

• LLC가 은행 계좌에서 C에게 US$38,000을 지급합니다. C의 3년차 K-1에는 기초 US$30,000, 소득 US$8,000, 인출 US$38,000이 나타나 기말 잔액은 0이 됩니다. 이것이 C의 마지막 K-1입니다. A와 B의 계정은 유지됩니다. 지급액이 US$38,000이 아니거나 일부가 매출채권이나 영업권에 대한 대가라면 숫자와 세금이 달라집니다.
• A와 B가 개인 자금으로 C의 지분을 US$45,000에 사들이며, 각각 절반씩 부담합니다. LLC의 현금은 움직이지 않습니다. C의 Item L에는 US$38,000의 "기타 감소"가 표시되어 0으로 끝납니다. A와 B는 각각 US$19,000의 "기타 증가"를 기재합니다. 가격 US$45,000은 이 잔액에 들어가지 않으며, 자본 계정이 아니라 C 본인의 세금에서 의미가 있습니다.

상황이 다르다면?

• 누가 얼마를 넣고 가져갔는지 파트너들의 의견이 다르거나, 한 명이 탈퇴하거나 지분을 사려는 경우: 숫자가 각자 내야 할 돈과 받을 돈을 정합니다. 파트너 지분 매입과 파트너 지분 매입 기록하기, 그리고 숫자의 근거가 되는 기록은 장부 관리 도움을 보세요.
• 여러 해의 K-1을 내야 하거나 IRS 통지서가 도착한 경우: 미제출 사업체 신고서 따라잡기와 Form 1065 지연 가산세 구제, 각 연도의 장부는 장부 관리 도움을 보세요.
• 계약서, 설립 기록, 기초 금액이 없는 경우: 과거의 지분과 잔액은 사실관계와 지역 법에 달려 있으므로 얼마나 거슬러 올라가 재구성할지는 판단의 문제입니다. 장부 관리 도움을 보세요.
• 장부 자체가 밀린 경우: 모든 연도의 자본은 그 연도의 이익에 달려 있습니다. 밀린 장부 따라잡기와 장부 관리 도움부터 보세요.
• 파트너가 미국 밖에 살거나 외국 법인인 경우: 파트너십이 그 파트너 몫에 대해 세금을 원천징수하고 추가 양식을 제출해야 할 수 있습니다(Form 1065 작성 안내). 외국인 파트너와 원천징수를 보세요.
• 자본 금액이 틀린 신고서나 K-1을 이미 제출한 경우: 제출한 사업체 신고서 정정하기를 보세요.
• K-1에 마이너스 자본 계정이 나오는 경우: 마이너스 자본 계정을 보세요.
• 앞으로 계속 자본 계정을 관리하려는 경우: 파트너 자본 계정과 LLC 자본 계정을 보세요.
• 배우자나 가족만 소유하고 있거나 파트너십으로 과세되는지 확실하지 않은 경우: 파트너십 신고서를 제출해야 하는지는 사실관계에 달려 있습니다. 배우자·가족 LLC와 파트너십 과세 방식을 보세요.