الشريك دفع مصروفات LLC شخصيًا: تسديد أم مساهمة رأسمالية؟

هل يستطيع الشريك دفع تكاليف LLC شخصيًا ثم استرداد ما دفعه؟

نعم. يستطيع الشريك في LLC متعددة الأعضاء تُعامل ضريبيًا كشراكة أن يدفع تكلفة على LLC من بطاقته أو حسابه الشخصي. وتُسوّى التكلفة بعد ذلك بإحدى ثلاث طرق: تسدّد LLC المبلغ للشريك، أو يترك الشريك المبلغ مساهمةً رأسمالية، أو يخصمه الشريك في Schedule E الخاص به بوصفه مصروف شراكة غير معوَّض. وتُعامل كل تكلفة بمعاملة واحدة، لا باثنتين. وهناك طريق رابع هو قرض إلى LLC، وتجده في مساهمة أم قرض إلى LLC الخاصة بك.

يُظهر عمودا رأس المال والأساس الضريبي ما تفعله الدفعة نفسها فقط. وفي الصفين الأولين تخفض التكلفة أيضًا حصة كل شريك من الربح، وبذلك يتراجع حساب رأس ماله وأساسه الضريبي.

الحالة ليست بسيطة عندما تسكت اتفاقية التشغيل عن التكاليف التي يدفعها الشركاء، أو تكون الدفعات غير متساوية أو تمتد لأكثر من سنة، أو لا تُظهر الدفاتر من الذي دفع، أو يتذكر الشركاء الترتيب بصورة مختلفة، أو وقعت التكلفة قبل وجود LLC، أو يوشك النموذج 1065 أو Schedule K-1 على الصدور.

اجمع اتفاقية التشغيل وأي تعديلات عليها، والفواتير والإيصالات، وكشوف البطاقة أو الحساب المصرفي، وتاريخ دفع كل تكلفة، ورصيد حساب رأس مال كل شريك في الدفاتر.

هل تسدّد LLC للشريك أم تعتبر المبلغ مساهمة رأسمالية؟

كلاهما يُبقي التكلفة في دفاتر LLC. والفرق هو: هل يعود مال الشريك إليه الآن أم يبقى في LLC.

• التسديد. تسجّل LLC التكلفة في تاريخ دفع الشريك لها، وتسجّل المبلغ الذي تدين به للشريك، وتقيّد السداد مقابل ذلك المبلغ لا بوصفه سحبًا. لا يضيف السداد رأس مال مساهَمًا به، فلا يتغير حساب رأس المال. وما دامت LLC مدينة للشريك، فقد يُحتسب هذا المبلغ التزامًا على الشراكة، ويتبع الأساس الضريبي حصة الشريك من التزامات الشراكة (⁦26 U.S.C. § 752⁩)؛ راجع مساهمة أم قرض إلى LLC الخاصة بك.
• المساهمة الرأسمالية. تسجّل LLC التكلفة نفسها وتقيّد حساب رأس مال الشريك دائنًا بدل دفع النقد. يرتفع الأساس الضريبي للشريك بقدر المال المساهَم به (⁦26 U.S.C. § 722⁩؛ المنشور 541)، وكذلك حساب رأس المال في الدفاتر (⁦26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)⁩).

المساهمة ليست هبة. فهي تبقى في حساب رأس مال الشريك، ويحدد الاتفاق هل تعود ومتى. ومن أراد استرداد ماله وفق جدول فعليه التسديد أو القرض.

حساب رأس المال ليس هو الأساس الضريبي. ويقول المنشور 541 إن الأساس الضريبي يُحسب دون اعتبار لأي مبلغ في دفاتر الشراكة بوصفه حساب رأس مال. وتجد طريقة مسك هذه الحسابات في حسابات رأس مال الشركاء.

هل تُخصم التكلفة التي دفعها الشريك في إقرار الشراكة أم في إقرار كل شريك الشخصي؟

تُخصم التكلفة التي دفعها الشريك عن LLC في إقرار الشراكة، النموذج 1065، في معظم الحالات تقريبًا. تخصم LLC تكاليف نشاطها العادية والضرورية في النموذج 1065، ويحصل كل شريك على حصة في Schedule K-1 ويدرجها في إقراره الشخصي (المنشور 583؛ تعليمات النموذج 1065). وتحدد الاتفاقية حصة كل شريك (⁦26 U.S.C. § 704(a)⁩).

التكلفة التي دفعها الشريك ثم سدّدتها LLC له، أو قُيّدت له مساهمةً، هي تكلفة LLC وتُخصم مرة واحدة، في النموذج 1065. ولا يدرجها الشريك مرة أخرى. والتكلفة الشخصية ليست تكلفة LLC؛ راجع فواتير شخصية دُفعت من الحساب التجاري.

متى يستطيع الشريك خصم مصروفات الشراكة غير المعوَّضة في إقراره الضريبي الشخصي؟

يستطيع الشريك خصم مصروف شراكة غير معوَّض (UPE) في إقراره الشخصي فقط عندما تُلزمه اتفاقية الشراكة بدفعه، ولا تسدّده LLC، ويكون مصروفًا تجاريًا عاديًا وضروريًا بموجب المادة 162، أي تكلفة شائعة ومفيدة لتشغيل النشاط. وتضع تعليمات Schedule E هذه الشروط الثلاثة. يجيب الشريك بـ«نعم» عن سؤال الجزء II عن مصروفات الشراكة غير المعوَّضة، ويدرجه في سطر مستقل من Schedule E، الجزء II، يحمل العلامة «UPE»، ولا يقاصّه بأي شيء آخر. وإذا كان المصروف من نشاط سلبي وكان على الشريك تقديم النموذج 8582، فلا يُدرج في سطر مستقل؛ فاطلب مراجعة الوقائع.

لهذا الطريق عواقب:

• الخصم للشريك الدافع فقط. أما خصم LLC فيُقسَّم على جميع الشركاء بحسب الاتفاقية.
• ضريبة العمل الحر. تطلب تعليمات Schedule K-1 من الشريك العام أن يخفض مبلغ الخانة 14، الرمز A، بمصروفات الشراكة غير المعوَّضة المطالَب بها قبل إدخاله في Schedule SE. وهل يُعدّ عضو LLC شريكًا محدودًا لأغراض ضريبة العمل الحر فيتوقف على ⁦26 U.S.C. § 1402(a)(13)⁩؛ ولا تحسم هذه الصفحة ذلك.
• يجب أن تبقى التكلفة غير معوَّضة. إذا سدّدت LLC التكلفة نفسها، خرجت من هذا الطريق.
• لا ينطبق على تكاليف التأسيس أو بدء النشاط. خارج اختيار الشراكة، لا تسمح ⁦26 U.S.C. § 709(a)⁩ بأي خصم للشراكة أو لأي شريك عن تأسيس الشراكة، ولا تسمح ⁦26 U.S.C. § 195(a)⁩ بأي خصم عن نفقات بدء النشاط.

من دون بند في الاتفاقية يلزم الشريك بالدفع، لا تسمح تعليمات Schedule E بهذا الطريق، وتُسدَّد التكلفة أو تُقيَّد مساهمة. اطلب مراجعة الاتفاقية قبل المطالبة بها.

دفع أحد الشركاء ثمن النطاق الإلكتروني (domain) أو رسوم التسجيل أو الرسوم القانونية قبل أن يكون لـ LLC حساب مصرفي: كيف نعوّضه؟

التكلفة التي دُفعت قبل أن يكون لـ LLC حساب مصرفي تُسدَّد أو تُترك مساهمةً، كأي تكلفة أخرى. والذي يتغير هو طريقة خصمها في LLC، وهي تتوقف على الغرض منها.

• تأسيس LLC. الرسوم القانونية لاتفاقية التشغيل، ورسوم المحاسبة للتأسيس، ورسوم تسجيل الولاية هي تكاليف تأسيس (⁦26 CFR 1.709-2⁩). وتكون مؤهلة إذا تكبدتها LLC من مدة معقولة قبل بدء نشاطها حتى موعد استحقاق إقرار السنة التي بدأ فيها النشاط، دون احتساب التمديدات.
• تجهيز النشاط للافتتاح. النطاق الإلكتروني للموقع أو اشتراك البرنامج نفقة بدء نشاط عندما تكون قابلة للخصم في نشاط قائم (⁦26 U.S.C. § 195(c)⁩).
• بعد بدء النشاط. تكاليف التشغيل، مثل اشتراك البرنامج، تكاليف تشغيل عادية في النموذج 1065، أما النطاق الإلكتروني أو أي مشترى آخر فيتبع القواعد الضريبية لذلك النوع من الأصول. وتبقى رسوم إنشاء LLC تكاليف تأسيس ضمن المدة المذكورة أعلاه.

بالنسبة لتكاليف التأسيس وبدء النشاط، يجوز لـ LLC خصم مبلغ محدود في سنة بدء النشاط وتوزيع الباقي، إلا إذا اختارت في النموذج 1065 المقدَّم في موعده، مع احتساب التمديدات، رسملة هذه التكاليف بدلًا من ذلك. وكلا الخيارين لا يمكن التراجع عنه (تعليمات النموذج 1065؛ ⁦26 CFR 1.709-1(b)⁩؛ ⁦26 CFR 1.195-1(b)⁩). ولا يستطيع الشريك الذي دفع أن يطالب بهذه التكاليف شخصيًا. وتجد المبالغ والتوقيت والتسجيل في تكاليف بدء النشاط المدفوعة شخصيًا قبل LLC.

للتسديد قاعدة إضافية واحدة. إذا نقل الشريك أيضًا ممتلكات إلى LLC، مثل نطاق إلكتروني مسجل باسمه، فقد يُختبر التسديد على أنه بيع لتلك الممتلكات إلى LLC، مع استثناءات ضيقة في ⁦26 CFR 1.707-4(d)⁩. اطلب مراجعة الوقائع.

ما السجلات والاتفاق المكتوب اللذان نحتاجهما ليصمد الخيار؟

احتفظ عن كل دفعة بالفاتورة أو الإيصال الذي يبين الغرض التجاري، وبالكشف الذي يبين أي شريك دفع ومتى، وبمذكرة بما اختاره الشركاء: تسديد أو مساهمة أو Schedule E. ويقول المنشور 583 إن إثبات الدفع وحده لا يثبت الخصم، فاحتفظ بالفاتورة أيضًا. سجّل القرار في الدفاتر في تاريخ اتخاذه، مع رسالة بريد إلكتروني قصيرة أو مذكرة موقعة من كل شريك.

يجوز أن تكون اتفاقية الشراكة شفوية أو مكتوبة (المنشور 541)، لكن المكتوبة أسهل إثباتًا أمام مُقرِض أو IRS أو شريك يتذكرها بصورة مختلفة. وينبغي أن تحدد:

• هل يجوز للشركاء دفع تكاليف LLC شخصيًا، وإلى أي مبلغ؛
• هل تُسدَّد التكلفة التي دفعها الشريك خلال مدة محددة أم تُقيَّد مساهمةً افتراضيًا؛
• أي التكاليف، إن وجدت، يتحملها كل شريك شخصيًا، وهو ما يجعل خصم Schedule E ممكنًا؛
• كيف تؤثر المساهمات في حسابات رأس المال والمدفوعات.

تتضمن الاتفاقية الخاصة بسنة ضريبية التعديلات التي يتفق عليها جميع الشركاء، أو التي تتيح الاتفاقية للشركاء اعتماد طريقة أخرى لها، حتى تاريخ تقديم إقرار تلك السنة دون احتساب التمديدات (⁦26 U.S.C. § 761(c)⁩؛ المنشور 541). وإذا سكتت الاتفاقية فإن القانون المحلي يسد الفراغ. ولا تقول مصادر IRS هل يمكن لتعديل أُجري بعد دفع تكلفة أن يدعم خصم Schedule E عنها. وهذه مسألة وقائع، فاكتب شرط الدفع قبل أن تُدفع التكلفة.

كيف تظهر المساهمة في ⁦K-1⁩؟

يعرضها البند L من Schedule K-1 للشريك في السطر «Capital contributed during the year» (رأس المال المساهَم به خلال السنة): النقد زائد الأساس الضريبي المعدّل لأي ممتلكات مساهَم بها (تعليمات النموذج 1065). ويجمع السطر 2a من Schedule M-2 الأموال التي ساهم بها جميع الشركاء. وتخفض التكلفة نفسها أيضًا «Current year net income (loss)» (صافي دخل السنة الحالية أو خسارتها) لكل شريك بقدر حصته. أما التسديد فلا يضيف شيئًا إلى ذلك السطر.

يعرض البند L حساب رأس مال كل شريك بطريقة الأساس الضريبي، لذا قد تحتاج الدفاتر التي تمسك حسابات رأس المال بطريقة أخرى إلى إعادة عرض قبل صدور ⁦K-1⁩. وقد يختلف أيضًا عن الأساس الضريبي للشريك، أساسًا لأن الأساس يشمل حصة من ديون الشراكة، ويحتفظ كل شريك بسجل أساسه الخاص (تعليمات Schedule K-1). والشراكة التي تستوفي جميع المتطلبات الأربعة في السؤال 4 من Schedule B لا تحتاج إلى إكمال البند L أو Schedule M-2. وإذا لم تُمسك حسابات رأس المال أصلًا، فراجع إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة.

هل تغيّر الدفعات غير المتساوية الملكية أو حصص الربح؟

لا تغيّر الدفعات غير المتساوية حصص الربح أو الخسارة ما لم تربط اتفاقية الشراكة تلك الحصص برأس المال. وتحدد الاتفاقية عمومًا حصة كل شريك من الدخل والخسارة والخصم (⁦26 U.S.C. § 704(a)⁩)، وتتبعها نسب الربح والخسارة في البند J من ⁦K-1⁩ (تعليمات النموذج 1065). والدفعات المتروكة مساهماتٍ ترفع حسابات رأس المال والأساس الضريبي. ونسبة رأس المال في البند J هي الحصة التي يتلقاها الشريك لو صُفيت الشراكة، لذلك تتحرك مع حسابات رأس المال إذا كانت الاتفاقية تسدد بحسب أرصدة حسابات رأس المال (تعليمات النموذج 1065؛ ⁦26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii)⁩).

إذا لم تحدد الاتفاقية كيف يتقاسم الشريك بندًا ما، أو كان توزيع فيها يفتقر إلى أثر اقتصادي جوهري، فإن الحصة تتبع مصالح الشركاء في الشراكة، والمساهمات النسبية أحد العوامل (⁦26 U.S.C. § 704(b)⁩؛ ⁦26 CFR 1.704-1(b)(3)⁩). ولكي تغيّر الدفعات الملكية أو حصص الربح، عدّل الاتفاقية واطلب مراجعة التوزيعات الجديدة؛ راجع تقسيم الملكية بين شركاء LLC.

ماذا لو ظل الشركاء يدفعون شخصيًا طوال السنة؟

العادة المستمرة تحتاج إلى إصلاح في طريقة دفع التكاليف، لا إلى تسمية في نهاية السنة. أربع خطوات:

1. انقل التكاليف المتكررة، مثل البرامج والاشتراكات، إلى بطاقة LLC أو حسابها.
2. للتكاليف التي لا تزال تمر عبر شريك، سدّد وفق جدول ثابت مقابل الإيصالات، أو اكتب قاعدة افتراضية واحدة في الاتفاقية.
3. سجّل كل دفعة عند حدوثها، مع اسم الشريك والمعاملة المختارة.
4. قبل إعداد النموذج 1065، اجمع دفعات كل شريك بحسب المعاملة وطابقها مع حسابات رأس المال.

الدفعات التي استمرت سنوات من دون سجل لمن دفع أصعب. فمعاملة كل منها وحسابات رأس المال وأي Schedule K-1 قُدّم بالفعل تعتمد كلها على سجلات قد لا تكون موجودة. اطلب مراجعة الدفاتر قبل الإقرار التالي؛ راجع مساعدة في مسك الدفاتر.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية وبالدولار الأمريكي.

سُدّد قبل أن يكون لـ LLC حساب مصرفي

تضع الشريكة A في شركة تصميم LLC من شريكين 1,200 دولار من تكاليف النطاق الإلكتروني والبرامج على بطاقتها قبل أن تفتح LLC حسابًا مصرفيًا. افترض أن النطاق مسجل باسم LLC، وأن هذه التكاليف كانت ستكون قابلة للخصم في نشاط قائم، وأنها تكاليف بدء النشاط الوحيدة لدى LLC، وأن الشريكين يتقاسمان الربح بالتساوي ولديهما أساس ضريبي كافٍ، وأن النشاط يبدأ لاحقًا في السنة نفسها. تسدّد LLC لـ A مبلغ 1,200 دولار في تلك السنة وتسجّل التكلفة تكلفةً لها. لا يضيف السداد رأس مال مساهَمًا به. وفي سنة بدء النشاط تخصم LLC التكلفة بوصفها تكلفة بدء نشاط ما لم تختر رسملتها. ويخفض الخصم حساب رأس مال كل شريك وأساسه الضريبي بمقدار 600 دولار.

تُرك مساهمةً رأسمالية

يدفع الشريك B 3,000 دولار رسومًا قانونية بنفسه لمراجعة عقد مع عميل، ولا يريد التسديد. تسجّل LLC مصروف 3,000 دولار وتقيّد حساب رأس مال B دائنًا بمبلغ 3,000 دولار، ويرتفع الأساس الضريبي لـ B بمبلغ 3,000 دولار. ويُظهر البند L مبلغ 3,000 دولار رأس مال ساهم به B. ومع تقسيم الربح ⁦50/50⁩، يخفض المصروف أيضًا حصة كل شريك من الربح بمبلغ 1,500 دولار، وهو ما ينتقل إلى حساب رأس مال كل شريك وأساسه الضريبي.

مصروف شراكة غير معوَّض

يدفع الشريك C 800 دولار في السنة نفقات سفر للعملاء. وتنص اتفاقية الشراكة على أن كل شريك يتحمل سفره لعملائه، ولا تسدّد LLC له. ولا تسجّل LLC شيئًا. يخصم C مبلغ 800 دولار في سطر مستقل من Schedule E يحمل العلامة «UPE». وإذا عُدّ C شريكًا عامًا لأغراض ضريبة العمل الحر، فإنه يخفض مبلغ الخانة 14، الرمز A، بمبلغ 800 دولار قبل Schedule SE. ولا تتغير حصص الشركاء الآخرين.

هل وضعك مختلف؟

• الشركاء دفعوا مبالغ غير متساوية لأكثر من سنة، أو لم تسجل الدفاتر من دفع كم، أو يوشك النموذج 1065 أو ⁦K-1⁩ على الصدور: يجب تصنيف كل دفعة وربط حسابات رأس المال بنماذج ⁦K-1⁩، وقد تحتاج اتفاقية التشغيل إلى تعديل ينبغي أن يصوغه محامٍ؛ راجع مساعدة في مسك الدفاتر واستكمال الدفاتر المتأخرة.
• تُعامل LLC الخاصة بك ضريبيًا كشركة S: للمساهمين قواعد مختلفة؛ راجع تسديد مصروفات المالك.
• يملك شخص واحد فقط LLC: راجع مصروفات النشاط التجاري على بطاقة ائتمان شخصية.
• المالكان زوجان فقط: يمكن الإبلاغ عن LLC يملكانها بالكامل كملكية مجتمعية (community property) على أنها كيان مُهمَل ضريبيًا (Disregarded Entity) بدل شراكة (الإجراء الإيرادي (Revenue Procedure) ⁦2002-69⁩)، وعندها لا ينطبق شيء مما سبق. والتحول عن إقرارات الشراكة المقدَّمة بالفعل يُعامل تحويلًا، فاطلب مراجعته؛ راجع LLC للزوجين والعائلة.
• قصد الشريك أن يقرض المال: للقرض سجله وشروطه؛ راجع مساهمة أم قرض إلى LLC الخاصة بك.
• يُدفع للشركاء مقابل عملهم أو يسحبون نقدًا: راجع المدفوعات المضمونة مقابل سحوبات الشركاء.
• نقل شريك نطاقًا إلكترونيًا أو معدات أو ممتلكات أخرى إلى LLC وسُدّد له: ينطبق اختبار البيع أعلاه؛ راجع إدخال الأصول الشخصية في LLC الخاصة بك واطلب مراجعة الوقائع.
• يحتاج توزيع الملكية إلى تغيير: راجع تقسيم الملكية بين شركاء LLC.