साझेदार ने LLC का खर्च अपनी जेब से चुकाया: वापसी या अंशदान?

क्या साझेदार LLC के खर्च खुद चुका सकता है और बाद में पैसे वापस पा सकता है?

हाँ। कई सदस्यों वाली LLC का साझेदार, जिस पर साझेदारी की तरह कर लगता है, LLC का कोई खर्च निजी कार्ड या खाते से चुका सकता है। फिर उस खर्च का निपटारा तीन में से एक तरीके से होता है: LLC साझेदार को वापस चुकाती है, साझेदार पैसा पूँजी अंशदान के रूप में छोड़ देता है, या साझेदार उसे अपने Schedule E पर बिना वापसी वाले साझेदारी खर्च के रूप में काटता है। हर खर्च का एक ही तरीका होता है, दो नहीं। चौथा रास्ता, LLC को ऋण देना, LLC में अंशदान या ऋण में है।

पूँजी और आधार के कॉलम सिर्फ़ यह दिखाते हैं कि भुगतान खुद क्या असर डालता है। पहली दो पंक्तियों में खर्च हर साझेदार के मुनाफ़े का हिस्सा भी घटाता है, और उसके साथ उसका पूँजी खाता और आधार भी।

मामला तब आसान नहीं रहता जब संचालन समझौता साझेदार के चुकाए खर्चों पर चुप हो, भुगतान असमान हों या एक साल से ज़्यादा चलें, बहीखाते में कभी दर्ज ही न हुआ हो कि किसने चुकाया, साझेदारों को व्यवस्था अलग-अलग याद हो, खर्च LLC के बनने से पहले का हो, या Form 1065 या Schedule K-1 जाने वाला हो।

इकट्ठा करें: संचालन समझौता और उसके संशोधन, चालान और रसीदें, कार्ड या बैंक विवरण, हर खर्च के भुगतान की तारीख, और बहीखाते से हर साझेदार के पूँजी खाते का शेष।

क्या LLC को साझेदार को वापस चुकाना चाहिए या उसे पूँजी अंशदान मानना चाहिए?

दोनों में खर्च LLC के बहीखाते में रहता है। फ़र्क इतना है कि साझेदार का पैसा अभी लौटता है या LLC में रहता है।

• वापस चुकाना। LLC खर्च को उस तारीख पर दर्ज करती है जब साझेदार ने चुकाया, साझेदार को देय रकम दर्ज करती है, और वापसी को उसी रकम के विरुद्ध दर्ज करती है, निकासी (draw) की तरह नहीं। वापसी से अंशदान की पूँजी नहीं बढ़ती, इसलिए पूँजी खाता नहीं बदलता। जब तक LLC साझेदार की देनदार है, वह रकम साझेदारी की देनदारी गिनी जा सकती है, और आधार साझेदार के साझेदारी की देनदारियों में हिस्से के साथ चलता है (26 U.S.C. § 752); LLC में अंशदान या ऋण देखें।
• पूँजी अंशदान। LLC वही खर्च दर्ज करती है और नकद देने की जगह साझेदार के पूँजी खाते में क्रेडिट करती है। साझेदार का आधार दिए गए पैसे जितना बढ़ता है (26 U.S.C. § 722; Publication 541), और बहीखाते में पूँजी खाता भी (26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv))।

अंशदान उपहार नहीं है। वह साझेदार के पूँजी खाते में रहता है, और वह कब और कितना लौटेगा, यह समझौते पर निर्भर है। जो साझेदार पैसा तय समय पर वापस चाहता है, उसे वापसी या ऋण चाहिए।

पूँजी खाता कर का आधार नहीं है। Publication 541 कहती है कि आधार इस बात की परवाह किए बिना निकाला जाता है कि साझेदारी के बहीखाते में पूँजी खाते में कितनी रकम है। उन्हें कैसे रखें, यह साझेदार के पूँजी खाते में है।

साझेदार का चुकाया खर्च साझेदारी के रिटर्न में कटता है या हर साझेदार के व्यक्तिगत रिटर्न में?

साझेदार का चुकाया LLC का खर्च लगभग हर स्थिति में साझेदारी के रिटर्न, Form 1065, में कटता है। LLC अपने सामान्य और ज़रूरी व्यावसायिक खर्च Form 1065 में काटती है, और हर साझेदार को Schedule K-1 पर उसका हिस्सा मिलता है जिसे वह अपने रिटर्न में दिखाता है (Publication 583; Form 1065 के निर्देश)। हर साझेदार का हिस्सा समझौता तय करता है (26 U.S.C. § 704(a))।

जो खर्च साझेदार ने चुकाया और LLC ने फिर वापस चुकाया, या अंशदान के रूप में क्रेडिट किया, वह LLC का खर्च है और एक ही बार, Form 1065 में, कटता है। साझेदार उसे दोबारा दर्ज नहीं करता। निजी खर्च LLC का खर्च नहीं होता; व्यावसायिक खाते से चुकाए गए निजी बिल देखें।

साझेदार बिना वापसी वाले साझेदारी खर्च अपने कर रिटर्न में कब काट सकता है?

साझेदार बिना वापसी वाला साझेदारी खर्च (unreimbursed partnership expense, UPE) अपने रिटर्न में तभी काट सकता है जब साझेदारी समझौता साझेदार से उसे चुकाने को कहे, LLC उसे वापस न चुकाए, और वह धारा 162 के तहत सामान्य और ज़रूरी व्यापार या व्यवसाय खर्च हो, यानी व्यवसाय चलाने का आम और मददगार खर्च। तीनों शर्तें Schedule E के निर्देश तय करते हैं। साझेदार Part II में बिना वापसी वाले साझेदारी खर्चों के सवाल का जवाब Yes देता है, उसे Schedule E, Part II की अलग लाइन पर "UPE" लिखकर दिखाता है, और उसे किसी और चीज़ से नहीं घटाता। अगर खर्च किसी निष्क्रिय गतिविधि का है और साझेदार को Form 8582 फ़ाइल करना है, तो उसे अलग लाइन पर नहीं दिखाया जाता; तथ्यों की समीक्षा करवाएँ।

इस रास्ते के कुछ नतीजे हैं:

• कटौती सिर्फ़ भुगतान करने वाले साझेदार को मिलती है। LLC की कटौती समझौते के अनुसार सभी साझेदारों में बँटती है।
• स्वरोज़गार कर। Schedule K-1 के निर्देश सामान्य साझेदार से कहते हैं कि Schedule SE पर दर्ज करने से पहले box 14, code A की रकम को दावा किए गए बिना वापसी वाले साझेदारी खर्चों से घटाएँ। LLC का सदस्य स्वरोज़गार कर के लिए सीमित साझेदार गिना जाएगा या नहीं, यह 26 U.S.C. § 1402(a)(13) पर निर्भर है; यह पृष्ठ उसे तय नहीं करता।
• खर्च बिना वापसी का ही रहना चाहिए। अगर LLC वही खर्च वापस चुका दे, तो वह इस रास्ते से बाहर हो जाता है।
• गठन या शुरुआती खर्च के लिए नहीं। साझेदारी के चुनाव के बाहर, 26 U.S.C. § 709(a) साझेदारी बनाने के खर्च पर साझेदारी या किसी साझेदार को कोई कटौती नहीं देती, और 26 U.S.C. § 195(a) शुरुआती खर्च पर भी नहीं।

अगर समझौते में साझेदार से भुगतान करवाने वाली शर्त नहीं है, तो Schedule E के निर्देश इस रास्ते की इजाज़त नहीं देते और खर्च वापस चुकाया या अंशदान में दिया जाता है। दावा करने से पहले समझौते की समीक्षा करवाएँ।

LLC का बैंक खाता खुलने से पहले एक साझेदार ने हमारा डोमेन, फ़ाइलिंग शुल्क या कानूनी शुल्क चुकाया: हम उसकी भरपाई कैसे करें?

LLC का बैंक खाता खुलने से पहले चुकाए खर्च को किसी भी और खर्च की तरह वापस चुकाया जाता है या अंशदान के रूप में छोड़ा जाता है। जो बदलता है वह यह है कि LLC उसे कैसे काटती है, और यह इस पर निर्भर है कि वह किसलिए था।

• LLC बनाना। संचालन समझौते की कानूनी फ़ीस, सेटअप की लेखा फ़ीस और राज्य की फ़ाइलिंग फ़ीस संगठन खर्च (organizational costs) हैं (26 CFR 1.709-2)। वे तब पात्र होते हैं जब वे LLC का व्यवसाय शुरू होने से उचित समय पहले से लेकर उस वर्ष के रिटर्न की देय तारीख तक, विस्तार गिने बिना, हुए हों जिसमें व्यवसाय शुरू होता है।
• व्यवसाय को खोलने के लिए तैयार करना। वेबसाइट डोमेन या सॉफ़्टवेयर सदस्यता शुरुआती खर्च (start-up expenditure) है जब वह किसी चालू व्यवसाय के लिए कटौती योग्य होता (26 U.S.C. § 195(c))।
• व्यवसाय शुरू होने के बाद। चलाने के खर्च, जैसे सॉफ़्टवेयर सदस्यता, Form 1065 पर सामान्य परिचालन खर्च हैं, और डोमेन या कोई और खरीद उस तरह की संपत्ति के कर नियमों से चलती है। LLC बनाने की फ़ीस ऊपर बताई अवधि के भीतर संगठन खर्च ही रहती है।

संगठन और शुरुआती खर्चों के लिए LLC व्यवसाय शुरू होने वाले वर्ष में सीमित रकम काट सकती है और बाकी को किस्तों में घटा सकती है, जब तक कि वह समय पर, विस्तार सहित, दाखिल Form 1065 में उन्हें पूँजी में जोड़ने का चुनाव न कर ले। दोनों में से कोई भी चुनाव वापस नहीं लिया जा सकता (Form 1065 के निर्देश; 26 CFR 1.709-1(b); 26 CFR 1.195-1(b))। जिस साझेदार ने चुकाया वह ये खर्च निजी तौर पर नहीं काट सकता। रकम, समय और दर्ज करने का तरीका LLC से पहले निजी तौर पर चुकाए शुरुआती खर्च में है।

वापसी का एक अतिरिक्त नियम है। अगर साझेदार LLC में संपत्ति भी डालता है, जैसे साझेदार के नाम पर पंजीकृत डोमेन, तो वापसी को उस संपत्ति की LLC को बिक्री मानकर परखा जा सकता है, जिसके सीमित अपवाद 26 CFR 1.707-4(d) में हैं। तथ्यों की समीक्षा करवाएँ।

हमारा चुनाव टिके रहे, इसके लिए कौन-से रिकॉर्ड और लिखित समझौता चाहिए?

हर भुगतान के लिए व्यावसायिक उद्देश्य दिखाने वाला चालान या रसीद, वह विवरण जो बताए कि किस साझेदार ने कब चुकाया, और साझेदारों ने क्या चुना उसका नोट रखें: वापसी, अंशदान या Schedule E। Publication 583 कहती है कि भुगतान का सबूत अकेले कटौती साबित नहीं करता, इसलिए चालान भी रखें। फ़ैसला जिस तारीख को हो, उसी तारीख पर बहीखाते में दर्ज करें, और हर साझेदार का छोटा ईमेल या हस्ताक्षरित नोट साथ रखें।

साझेदारी समझौता मौखिक या लिखित हो सकता है (Publication 541), पर लिखित समझौते को ऋणदाता, IRS या किसी ऐसे साझेदार के सामने साबित करना आसान है जिसे बात अलग याद हो। उसमें यह होना चाहिए:

• क्या साझेदार LLC के खर्च निजी तौर पर चुका सकते हैं, और कितनी रकम तक;
• क्या साझेदार का चुकाया खर्च तय समय में वापस चुकाया जाता है या डिफ़ॉल्ट रूप से अंशदान के रूप में क्रेडिट होता है;
• कौन-से खर्च, अगर कोई हों, हर साझेदार को निजी तौर पर उठाने होंगे, जिससे Schedule E की कटौती संभव होती है;
• अंशदान पूँजी खातों और भुगतानों को कैसे प्रभावित करते हैं।

किसी कर वर्ष का समझौता उसमें हुए वे बदलाव भी शामिल करता है जिन पर सभी साझेदार सहमत हों, या जिन्हें अपनाने की इजाज़त समझौता साझेदारों को दे, उस वर्ष के रिटर्न की फ़ाइलिंग तारीख तक, विस्तार गिने बिना (26 U.S.C. § 761(c); Publication 541)। अगर समझौता चुप हो, तो स्थानीय कानून खाली जगह भरता है। IRS के स्रोत यह नहीं बताते कि खर्च चुकाने के बाद किया गया बदलाव उस खर्च पर Schedule E की कटौती का आधार बन सकता है या नहीं। यह तथ्यों का सवाल है, इसलिए शर्त खर्च चुकाने से पहले लिखें।

अंशदान K-1 पर कैसे दिखता है?

साझेदार के Schedule K-1 का Item L उसे "Capital contributed during the year" लाइन पर दिखाता है: नकद, और दी गई संपत्ति का समायोजित कर आधार (Form 1065 के निर्देश)। Schedule M-2, line 2a, सभी साझेदारों के दिए पैसे का जोड़ दिखाती है। खर्च खुद भी हर साझेदार के "Current year net income (loss)" को उसके हिस्से के बराबर घटाता है। वापसी उस लाइन में कुछ नहीं जोड़ती।

Item L हर साझेदार का पूँजी खाता कर-आधार विधि से दिखाता है, इसलिए जो बहीखाते पूँजी खाते किसी और तरीके से रखते हैं उन्हें K-1 जाने से पहले दोबारा तैयार करना पड़ सकता है। यह साझेदार के आधार से अलग भी हो सकता है, मुख्यतः इसलिए कि आधार में साझेदारी के कर्ज़ का हिस्सा शामिल होता है, और हर साझेदार अपने आधार का अलग रिकॉर्ड रखता है (Schedule K-1 के निर्देश)। जो साझेदारी Schedule B, question 4, की चारों शर्तें पूरी करती है उसे Item L या Schedule M-2 भरने की ज़रूरत नहीं। अगर पूँजी खाते कभी रखे ही नहीं गए, तो साझेदारी के पूँजी खाते दोबारा बनाना देखें।

क्या असमान भुगतान स्वामित्व या मुनाफ़े के हिस्से बदलते हैं?

असमान भुगतान मुनाफ़े या हानि के हिस्से तब तक नहीं बदलते जब तक साझेदारी समझौता उन हिस्सों को पूँजी से न जोड़े। हर साझेदार का आय, हानि और कटौती का हिस्सा आम तौर पर समझौता तय करता है (26 U.S.C. § 704(a)), और K-1 के Item J में मुनाफ़े और हानि के प्रतिशत उसी का पालन करते हैं (Form 1065 के निर्देश)। अंशदान के रूप में छोड़े गए भुगतान पूँजी खाते और आधार बढ़ाते हैं। Item J का पूँजी प्रतिशत वह हिस्सा है जो साझेदारी के परिसमापन पर साझेदार को मिलता, इसलिए अगर समझौता पूँजी खाते के शेष के हिसाब से भुगतान करता है तो वह पूँजी खातों के साथ बदलता है (Form 1065 के निर्देश; 26 CFR 1.704-1(b)(2)(ii))।

अगर समझौता यह नहीं बताता कि साझेदार किसी मद में कैसे हिस्सा लेता है, या उसमें दिए आवंटन का ठोस आर्थिक असर (substantial economic effect) नहीं है, तो हिस्सा साझेदारी में साझेदारों की हिस्सेदारी के अनुसार तय होता है, और सापेक्ष अंशदान उसका एक कारक है (26 U.S.C. § 704(b); 26 CFR 1.704-1(b)(3))। भुगतानों से स्वामित्व या मुनाफ़े के हिस्से बदलवाने के लिए समझौते में संशोधन करें और नए आवंटनों की समीक्षा करवाएँ; LLC के साझेदारों में स्वामित्व बाँटना देखें।

अगर साझेदार पूरे साल निजी तौर पर चुकाते रहें तो?

लगातार चलती आदत को खर्च चुकाने के तरीके में सुधार चाहिए, साल के अंत में लेबल लगाना काफ़ी नहीं। चार कदम:

1. बार-बार आने वाले खर्च, जैसे सॉफ़्टवेयर और सदस्यताएँ, LLC के कार्ड या खाते पर ले जाएँ।
2. जो खर्च अब भी किसी साझेदार के ज़रिए जाते हैं, उन्हें रसीदों के आधार पर तय समय पर वापस चुकाएँ, या समझौते में एक डिफ़ॉल्ट नियम लिखें।
3. हर भुगतान को होते ही, साझेदार के नाम और चुने गए व्यवहार के साथ, दर्ज करें।
4. Form 1065 तैयार होने से पहले, हर साझेदार के भुगतान व्यवहार के हिसाब से जोड़ें और उन्हें पूँजी खातों से मिलाएँ।

जो भुगतान कई साल चले और जिनका कोई रिकॉर्ड नहीं कि किसने चुकाया, वे ज़्यादा मुश्किल हैं। हर एक का व्यवहार, पूँजी खाते और पहले से फ़ाइल हो चुका कोई भी Schedule K-1 उन रिकॉर्डों पर निर्भर है जो शायद मौजूद ही न हों। अगले रिटर्न से पहले बहीखाते की समीक्षा करवाएँ; बहीखाता सहायता देखें।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं और अमेरिकी डॉलर में हैं।

LLC का बैंक खाता खुलने से पहले वापस चुकाया गया

दो साझेदारों वाली एक डिज़ाइन LLC की साझेदार A, LLC का बैंक खाता खुलने से पहले अपने कार्ड से $1,200 का डोमेन और सॉफ़्टवेयर चुकाती है। मान लें कि डोमेन LLC के नाम पर पंजीकृत है, ये खर्च चालू व्यवसाय में कटौती योग्य होते, यही LLC के इकलौते शुरुआती खर्च हैं, साझेदार मुनाफ़ा बराबर बाँटते हैं और उनके पास पर्याप्त आधार है, और व्यवसाय उसी साल बाद में शुरू होता है। LLC उसी साल A को $1,200 वापस चुकाती है और खर्च को अपना दर्ज करती है। वापसी से अंशदान की पूँजी नहीं बढ़ती। व्यवसाय शुरू होने वाले साल में LLC उस खर्च को शुरुआती खर्च के रूप में काटती है, जब तक कि वह उसे पूँजी में जोड़ने का चुनाव न करे। कटौती हर साझेदार का पूँजी खाता और आधार $600 घटाती है।

अंशदान के रूप में छोड़ा गया

साझेदार B किसी ग्राहक अनुबंध की समीक्षा के लिए $3,000 की कानूनी फ़ीस खुद चुकाता है और वापसी नहीं चाहता। LLC $3,000 का खर्च दर्ज करती है और B के पूँजी खाते में $3,000 क्रेडिट करती है, और B का आधार $3,000 बढ़ता है। Item L में B का $3,000 का पूँजी अंशदान दिखता है। 50/50 मुनाफ़े के बँटवारे के साथ, खर्च हर साझेदार के मुनाफ़े का हिस्सा भी $1,500 घटाता है, जो हर साझेदार के पूँजी खाते और आधार तक पहुँचता है।

बिना वापसी वाला साझेदारी खर्च

साझेदार C साल में $800 का ग्राहक यात्रा खर्च चुकाता है। साझेदारी समझौते में लिखा है कि हर साझेदार अपनी ग्राहक यात्रा खुद उठाएगा, और LLC उसे वापस नहीं चुकाती। LLC कुछ दर्ज नहीं करती। C $800 Schedule E की अलग लाइन पर "UPE" लिखकर काटता है। अगर स्वरोज़गार कर के लिए C को सामान्य साझेदार माना जाता है, तो C Schedule SE से पहले box 14, code A की रकम $800 घटाता है। बाकी साझेदारों के हिस्से नहीं बदलते।

आपके मामले में अलग हो तो?

• साझेदारों ने एक साल से ज़्यादा असमान रकमें चुकाई हैं, बहीखाते में कभी दर्ज नहीं हुआ कि किसने क्या चुकाया, या Form 1065 या K-1 आने वाला है: हर भुगतान को वर्गीकृत करना और पूँजी खातों को K-1 से मिलाना पड़ेगा, और संचालन समझौते में ऐसा बदलाव लग सकता है जिसे वकील को लिखना चाहिए; बहीखाता सहायता और बकाया बहीखाता पूरा करना देखें।
• आपकी LLC पर S corporation की तरह कर लगता है: शेयरधारकों पर अलग नियम लागू होते हैं; स्वामी के खर्चों की प्रतिपूर्ति देखें।
• LLC का एक ही स्वामी है: निजी क्रेडिट कार्ड पर व्यावसायिक खर्च देखें।
• इकलौते स्वामी पति-पत्नी हैं: समुदाय संपत्ति (community property) के रूप में पूरी तरह उनकी LLC को साझेदारी की जगह उपेक्षित संस्था (disregarded entity) के रूप में रिपोर्ट किया जा सकता है (Revenue Procedure 2002-69), और तब इसमें से कुछ लागू नहीं होता। पहले से फ़ाइल किए साझेदारी रिटर्न से बदलना रूपांतरण माना जाता है, इसलिए उसकी समीक्षा करवाएँ; जीवनसाथी और परिवार की LLC देखें।
• साझेदार का इरादा पैसा उधार देने का था: ऋण का अपना रिकॉर्ड और शर्तें होती हैं; LLC में अंशदान या ऋण देखें।
• साझेदारों को काम के लिए भुगतान मिलता है या वे नकद निकालते हैं: गारंटीशुदा भुगतान बनाम साझेदार की निकासी देखें।
• किसी साझेदार ने डोमेन, उपकरण या कोई और संपत्ति LLC में डाली और उसे भुगतान मिला: ऊपर का बिक्री परीक्षण लागू होता है; निजी संपत्तियाँ अपनी LLC में डालना देखें और तथ्यों की समीक्षा करवाएँ।
• आपके स्वामित्व के बँटवारे को बदलना है: LLC के साझेदारों में स्वामित्व बाँटना देखें।